Совокупный годовой доход налогоплательщика состоит из доходов, полученных из источников в РК и за ее пределами в течение налогового периода. При этом часть доходов не рассматривается в качестве дохода в целях налогообложения.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
ПРИМЕР
ТОО, действующее на общеустановленном режиме налогообложения (ОУР), в качестве вклада в уставный капитал получило оборудование, которое не учитывается в составе доходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Анализ
В бухгалтерском учете оборудование признается активом в зависимости от намерений руководства в отношении него, и его стоимость увеличивает уставный капитал ТОО:
– объявлен вклад в уставный капитал:
– оплачен вклад в уставный капитал оборудованием:
Таким образом, дохода, подлежащего обложению КПН, в данном случае не возникает.
На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, получаемого (полученного) участником, учредителем, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, при распределении имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице в размере оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более суммы затрат на ее приобретение и (или) оплату взносов в уставный капитал, произведенных участником, в пользу которого осуществляется распределение имущества.
ПРИМЕР
Юридическое лицо, применяющее ОУР, выбывает из состава участников ТОО.
Выплата (погашение доли участия) будет произведена имуществом (товаром).
Размер оплаченной доли участия, на которую уменьшается уставный капитал ТОО, составляет 600 000 тенге.
Балансовая стоимость имущества, получаемого участником, – 600 000 тенге.
Анализ
Для выбывающего участника (юридического лица) стоимость полученного товара в результате распределения имущества при уменьшении уставного капитала ТОО (600 000 тенге) не рассматривается как доход, подлежащий налогообложению.
В бухгалтерском учете составляется проводка при получении товара в результате выбытия из состава участников ТОО:
ПРИМЕР
ТОО выкупает у учредителя (юридического лица), применяющего ОУР, долю участия за 7 000 000 тенге (35 %).
Уставный капитал ТОО составляет 20 000 000 тенге.
Анализ
В рассматриваемой ситуации оплаченная учредителем доля участия равна 7 000 000 тенге (20 000 000 × 35 %), также она равна сумме выкупа.
Таким образом, дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки при продаже доли участия:
– на балансовую стоимость доли участия:
– на продажную стоимость:
и
Допустим, сумма выкупа равна 9 000 000 тенге, а оплаченная доля участия – 7 000 000 тенге; следовательно, у учредителя возникает доход в виде дивидендов в сумме 2 000 000 тенге (9 000 000 - 7 000 000).
Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, дивиденды – это в числе прочего доход от распределения имущества при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия.
Дивиденды включаются в совокупный годовой доход (СГД) (пп. 16 п. 1 ст. 226 Налогового кодекса).
При этом на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса из СГД налогоплательщиков подлежат исключению дивиденды.
Таким образом, дивидендный доход в сумме 2 000 000 тенге включается в СГД, а затем корректировкой исключается из него.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса определено, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, полученного эмитентом от размещения выпущенных им акций.
ПРИМЕР
АО разместило собственные акции в количестве 1 000 штук по цене 200 тенге за акцию.
При этом номинальная стоимость 1 акции – 150 тенге.
Анализ
Положительная разница между стоимостью размещения акций и их номинальной стоимостью в сумме 50 000 тенге ((200 - 150) × 1 000) признается эмиссионным доходом в составе собственного капитала.
Проводки:
– по номинальной стоимости (1 000 × 150):
– на сумму эмиссионного дохода:
– оплата стоимости выпущенных акций:
Таким образом, эмиссионный доход в сумме 50 000 тенге не рассматривается в качестве дохода, облагаемого КПН.
На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода для налогоплательщика ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
