Вычеты по фиксированным активам: определение стоимостных балансов

Вычеты по фиксированным активам уменьшают размер налогооблагаемого дохода. Для исчисления размеров таких вычетов важное значение имеет правильное определение стоимостных балансов каждой из групп активов. В статье рассмотрен порядок формирования стоимостных балансов II, III и IV групп.

Для определения вычетов по фиксированным активам и убытка от выбытия фиксированных активов I группы, переносимого на последующие налоговые периоды, предназначено приложение 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» к декларации по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00, приложение 1 к приказу министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166).

Вычеты по фиксированным активам (ФА) определяются в соответствии со статьями 265–273 Налогового кодекса, убыток от выбытия ФА I группы, переносимый на последующие налоговые периоды, – пунктом 1 статьи 300 Налогового кодекса.

Налогоплательщик имеет право применить вычеты только к тем ФА, которые применимы в деятельности, направленной на получение дохода, и только при наличии документов, подтверждающих расходы.

Перед составлением декларации по корпоративному подоходному налогу следует определить стоимостный баланс по каждой из групп ФА.

К ФА относятся:

1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, предназначенные для использования в деятельности,
направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах;

2) активы сроком службы более одного года, переданные концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;

3) активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление;

4) последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива;

5) у арендодателя – имущество, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга.

К ФА не относятся:

1) основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса;

2) активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК не производится, за исключением:

– активов, указанных в подпунктах 2 и 4 пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса;

– биологических активов, инвестиций в недвижимость, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК;

3) земля;

4) музейные ценности;

5) памятники архитектуры и искусства;

6) сооружения общего пользования: автомобильные дороги, за исключением автомобильных дорог, являющихся объектами концессии, созданными и (или) полученными концессионером в рамках договора концессии; тротуары; бульвары; скверы;

7) незавершенное капитальное строительство;

8) объекты, относящиеся к фильмофонду;

9) государственные эталоны единиц – величин РК;

10) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;

11) нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК;

12) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода (СГД), заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях;

13) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, в части стоимости, отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года;

14) объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода таких объектов в эксплуатацию, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 14 статьи 268 Налогового кодекса;

15) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, предусмотренными статьей 239 Налогового кодекса;

16) активы, указанные в статье 260 Налогового кодекса;

17) у арендатора – активы, полученные во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), учитываемые в бухгалтерском учете после получения по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме активов, полученных по договору лизинга.

Порядок определения стоимостных балансов ФА регулируется положениями ...