21.04.2016

Квартальная налоговая отчетность – 2016

Автор:
Форма 101.03 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента»

Редакция журнала «Бухучет на практике» вместе с экспертами подготовила материал с практическими примерами по составлению следующих форм налоговой отчетности: 101.03, 101.04, 200.00, 210.00, 300.00, 400.00, 421.00, 710.00, 851.00.

Согласно статье 143 Налогового кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

● выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом – резидентом РК, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу – резиденту РК, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение;

● доходы нерезидентов из источников в РК, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, за исключением доходов в форме дивидендов;

● доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами РК, выплачиваемые филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента;

● вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом – резидентом РК, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу – резиденту РК, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение.

Не подлежат обложению у источника выплаты:

– вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям;

– вознаграждение, выплачиваемое единому накопительному пенсионному фонду или добровольному накопительному пенсионному фонду, страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни, паевым и акционерным инвестиционным фондам и Государственному фонду социального страхования;

– вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории РК;

– вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим банковские заемные операции на основании лицензии;

– вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое кредитным товариществам;

– вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое специальным финансовым компаниям;

– вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту, а также юридическому лицу, ранее являвшемуся дочерним банком, в отношении которого по решению суда проведена реструктуризация, более 90 процентов голосующих акций которого на 31 декабря 2013 года принадлежат национальному управляющему холдингу;

– вознаграждение по финансовому лизингу, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;

– вознаграждение по операциям репо;

– вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое микрофинансовым организациям;

– вознаграждение по долговым ценным бумагам, выплачиваемое:

организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

юридическим лицам через организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

– вознаграждение по депозитам, выплачиваемое:

некоммерческим организациям, за исключением зарегистрированных в форме акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов – собственников помещений (квартир);

автономным организациям образования, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса.

Вознаграждение по кредиту (займу), выплачиваемое организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, сто процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку РК, не подлежит обложению у источника выплаты.

Вознаграждение по кредиту (займу), выплачиваемое дочерней организации банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка, не подлежит обложению у источника выплаты.

Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в статье 143 Налогового кодекса, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, независимо от формы и места выплаты дохода.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 147 Налогового кодекса).

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

Перечисление сумм КПН, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, производит перечисление сумм КПН, удержанного у источника выплаты, в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения.

Согласно статье 146 Налогового кодекса, налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам КПН, удержанного у источника выплаты (ф. 101.03), не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата.

Пример

1. В ТОО «Алмаз» в январе 2016 года был произведен розыгрыш призов среди покупателей – юридических лиц, по результатам был выплачен приз юридическому лицу – резиденту РК ТОО «Меруэрт» – 300 000 тенге.

2. ТОО «Алмаз» в феврале 2016 года были начислены и выплачены дивиденды учредителю ТОО «Коралл» в сумме 500 000 тенге.

3. ТОО «Алмаз» заключило договор займа с ТОО «Агро» – заимодателем от 4 января 2016 года на сумму в размере 3 600 000 тенге сроком на 1 год с выплатой долга в сумме 900 000 тенге за каждый квартал и вознаграждением в размере 10 % годовых, или 360 000 тенге за год (90 000 тенге ежеквартально). Выплата основного долга и суммы вознаграждения производится ежеквартально, согласно утвержденному графику погашения займа, не позднее 30-го числа каждого квартала. За первый квартал выплачено 900 000 тенге основного долга и 90 000 тенге вознаграждения.

Составление расчета

Правила составления налоговой отчетности (расчета) по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (ф. 101.03) (далее – Правила), утверждены приказом министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587. Действия данного приказа продлены на 2016 год приказом министра финансов РК от 28 апреля 2015 года № 290.

Правила определяют порядок составления формы налоговой отчетности (расчета) по КПН, предназначенной для отражения налоговым агентом доходов, облагаемых у источника выплаты, исчисления и своевременной уплаты КПН, удерживаемого у источника выплаты, при выплате доходов резидентам, указанным в статье 143 Налогового кодекса.

В строках формы 101.03 представлены только итоговые суммы выплаченного резиденту дохода и удержанного КПН. Вся детальная информация об исчислении КПН должна отражаться в налоговом регистре.

Налоговый регистр по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика: ТОО «Алмаз»

Налоговый период: I квартал 2016 г.

 

Руководитель организации__________________

М.П.

Главный бухгалтер организации________________

Ответственное лицо за составление налогового регистра_______________

Дата составления налогового регистра______________

В разделе «Общая информация о налоговом агенте» налоговый агент указывает следующие данные:

1) БИН – бизнес-идентификационный номер налогоплательщика;

2) налоговый период: I квартал 2016 года;

3) наименование налогового агента: ТОО «Алмаз»;

4) вид расчета – очередной;

6) код валюты – KZT.

Указывается код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее – решение);

7) признак резидентства:

ячейка А отмечается налоговым агентом, который является резидентом РК;

ячейка В отмечается налоговым агентом, который является нерезидентом РК;

8) код страны резидентства и номер налоговой регистрации.

Заполняется, если расчет составляется налоговым агентом – нерезидентом РК, при этом:

в строке А указывается код страны резидентства нерезидента в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира» к решению;

в строке В указывается номер налоговой регистрации в стране резидентства нерезидента.

В разделе «Расчет»:

в строках 101.03.001 I, 101.03.001 II, 101.03.001 III отражаются суммы доходов, облагаемых у источника выплаты, выплачиваемых налоговым агентом за каждый месяц налогового периода:

январь – 101.03.001 I – 300 000 тенге;

февраль – 101.03.001 II – 500 000 тенге;

март – 101.03.001 III – 90 000 тенге.

В строке 101.03.001 IV отражается итоговая сумма выплаченных за налоговый период доходов, облагаемых у источника выплаты, определяемая как сумма строк 101.03.001 I, 101.03.001 II и 101.03.001 III:

101.03.001 IV – 890 000 тенге.

В строках 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III отражаются суммы КПН, удержанного у источника выплаты и подлежащего уплате в бюджет за каждый месяц налогового периода:

январь – 101.03.002 I – 45 000 тенге;

февраль – 101.03.002 II – 75 000 тенге;

март – 101.03.002 III – 13 500 тенге.

В строке 101.03.002 IV отражается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III:

101.03.002 IV – 133 500 тенге.

 

Форма 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента»

В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (КПН), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Итак, рассмотрим на примере порядок составления расчета по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04).

Пример

ТОО «Инсол», резидент РК, осуществляло в I квартале 2016 года следующие операции с нерезидентами:

1. Заключен договор на оказание услуг по международной перевозке с Nova GmbH – резидентом Германии на сумму 5 000 евро. Акт выполненных работ (оказанных услуг) подписан 25 февраля 2016 года.

Нерезидент не предоставил документ, подтверждающий его резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса. Сумма дохода в размере 4 750 евро была выплачена 29 февраля 2016 года. Рыночный курс на дату выплаты (29 февраля 2016 года) составил 385,36 тенге/евро.

2. Произведена предоплата за размещение рекламы в журнале нерезидента, который распространяется на территории РФ, ООО «Роза», резиденту РФ, в сумме 3 000 рублей. Рыночный курс на дату оплаты – 4,85 тенге/рубль.

3. 2 марта 2016 года по итогам 2015 года и после утверждения годовой финансовой отчетности по решению общего собрания учредителей выплачивает дивиденды. Одним из учредителей является резидент Турции «Conty», не имеющий постоянного учреждения в РК. Сумма начисленных и выплаченных дивидендов составила 10 000 000 тенге. Срок владения долей участия – 1 год.

4. 31 января 2016 года был заключен договор на право использования технологической линии для переработки сырья с резидентом Англии «LAN» с оплатой 10 000 евро 15-го числа каждого месяца. При этом нерезидентом представлен сертификат резидентства, соответствующий требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:

1) доходы от реализации товаров на территории РК, а также доходы от реализации товаров, находящихся в РК, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.

В целях настоящего раздела финансовыми услугами признаются:

– деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), рынка ценных бумаг;

– деятельность единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;

– банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению резидента РК, расположенному за пределами РК, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, по организации обменных операций с иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов);

– деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования;

4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг, независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства, а также доходов от аэропортовской деятельности, определенной в соответствии с законодательством РК;

5) доходы от прироста стоимости при реализации:

– находящегося на территории РК имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами РК;

– находящегося на территории РК имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законодательными актами РК;

– ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в РК;

– акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в РК;

6) доходы от уступки прав требования долга резиденту или нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, уступившего право требования.

При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика;

7) доходы от уступки прав требования при приобретении прав требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, приобретающего право требования.

При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

8) неустойка (штраф, пени) и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;

9) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами РК;

10) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам;

11) доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от эмитента;

12) доходы в форме роялти;

13) доходы от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества, находящегося в РК;

14) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в РК;

15) доходы в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в РК;

16) доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

– перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами РК, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории РК;

– транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам;

16-1) доход в виде платежа за простой судна под погрузочно-разгрузочными операциями сверх сталийного времени, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки;

17) доходы, получаемые от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной связи, находящихся на территории РК;

18) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

18-1) доходы трудовых иммигрантов, являющихся домашними работниками-нерезидентами, полученные (подлежащие получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством РК на основании разрешения трудовому иммигранту;

19) гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

20) надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

21) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются в том числе:

– оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

– отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

– списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента;

21-1) доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются в том числе:

– оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

– отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения, или себестоимостью, этих товаров, работ, услуг;

– списание суммы долга, или обязательства, физического лица-нерезидента;

22) пенсионные выплаты, осуществляемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами-резидентами;

23) доходы, выплачиваемые работнику культуры и искусства: артисту театра, кино, радио, телевидения, музыканту, художнику, спортсмену, от деятельности в РК, независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;

24) выигрыши, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, имеющим постоянное учреждение в РК, если выплата выигрыша связана с деятельностью такого постоянного учреждения;

25) доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в РК;

26) доходы в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом-нерезидентом от физического лица-резидента.

Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с выполнением таких работ, оказанием услуг.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, за исключением безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, определяется в размере его балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета лица, передавшего такое имущество на дату передачи имущества.

В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного имущества из данных бухгалтерского учета, а также унаследованного имущества, стоимость такого имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается одним из следующих способов:

– на основе стоимости, установленной уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество по состоянию на первое января календарного года, в течение которого получено такое имущество;

– на основе котировки ценной бумаги, торгуемой на казахстанской или иностранной фондовой бирже, на день получения указанной ценной бумаги (вступления) в наследство.

В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного или унаследованного имущества в порядке, установленном настоящим подпунктом, стоимость определяется на основе отчета об оценке имущества;

27) доходы по производным финансовым инструментам;

28) доходы, полученные по акту об учреждении доверительного управления имуществом от доверительного управляющего-резидента, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в РК за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

28-1) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

29) другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории РК.

При этом положения подпунктов 3, 4, 10–12, 21-1 и 24 настоящей статьи применяются при условии начисления и (или) выплаты доходов:

– резидентом;

– нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, если выплаты связаны с деятельностью или имуществом такого постоянного учреждения;

– филиалом, представительством нерезидента, в случае если филиал, представительство не образуют постоянное учреждение в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса.

Сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Согласно статье 194 Налогового кодекса, доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2–6 настоящей статьи, – 20 процентов;

2) доходы, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, – 20 процентов;

3) страховые премии по договорам страхования рисков – 15 процентов;

4) страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5 процентов;

5) доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5 процентов;

6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти – 15 процентов.

В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) в случае выплаты предоплаты – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

1. В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доход нерезидента, полученный от оказания услуг международной перевозки, признается доходом нерезидента, полученным из источников в РК, подлежащим обложению КПН у источника выплаты по ставке 5 % в соответствии с пунктом 5 статьи 194 Налогового кодекса.

Так как нерезидент не предоставил сертификат резидентства, то ТОО «Инсол», являясь налоговым агентом при выплате дохода нерезиденту, удержало 5 % КПН у источника выплаты с доходов нерезидента.

Сумма КПН, удержанного у источника выплаты, по акту выполненных работ (оказанных услуг) от 25.02.2016 г. и выплаченному 29.02.2016 г. доходу нерезиденту составит:

5 000 × 5 % × 385,36 = 96 340 тенге.

Уплата налога в бюджет должна быть произведена до 25 марта 2016 года.

2 . Так как рекламные услуги оказаны нерезидентом не на территории РК, то у нерезидента не возникает дохода, полученного из источников в РК. Следовательно, у налогового агента не возникает обязательств по удержанию и уплате КПН у источника выплаты с доходов нерезидента.

Поэтому доход нерезидента от оказания рекламных услуг не будет отражен в расчете по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04).

3. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, являются доходами нерезидента из источников в РК и подлежат налогообложению КПН у источника выплаты по ставке 15 %.

Так как дивиденды выплачиваются нерезиденту, который владеет долей менее трех лет, льгота по налогообложению доходов нерезидента в виде дивидендов, предусмотренная подпунктом 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, не применяется.

Таким образом, ТОО «Инсол» обязано удержать с начисленных и выплаченных дивидендов в размере 10 000 000 тенге КПН у источника выплаты.

Сумма КПН, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных из источников в РК, по выплаченным в марте дивидендам нерезиденту составит 10 000 000 × 15 % = 1 500 000 тенге.

Так как выплата дивидендов была произведена в сумме, равной начисленной (10 000 000 тенге), то налоговый агент уплачивает КПН у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных из источников в РК, за счет собственных средств. Согласно пункту 3-1 статьи 193 Налогового кодекса, при уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.

4. На основании договора на право использования технологической линии, ТОО «Инсол» выплачивает нерезиденту доход в виде роялти.

Согласно представленному нерезидентом документу, подтверждающему резидентство и соответствующему требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса, ТОО «Инсол» при выплате дохода в виде роялти фирме «LAN» вправе применить Конвенцию об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, заключенную между Республикой Казахстан и Великобританией. Согласно статье 12 конвенции, роялти могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают в соответствии с законодательством этого государства, причем, если получатель является фактическим владельцем роялти, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов валовой суммы роялти.

Выплата роялти производилась:

15 февраля по курсу 415,52 тенге за 1 евро;

15 марта по курсу 380,00 тенге за 1 евро.

Сумма КПН, удержанного у источника выплаты, по ставке 10 процентов за 1-й квартал составит:

февраль: 10 000 × 10 % × 415,52 = 415 520 тенге,

март: 10 000 × 10 % × 380,00 = 380 000 тенге.

ТОО «Инсол» был составлен налоговый регистр.

Налоговый регистр к расчету по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, по форме 101.04

 

 

 

 

На основании данных налогового регистра, заполним расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф. 101.04). Данный расчет заполняется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности.

Заполнение приложения 1 к расчету 101.04

1) в графе А указывается порядковый номер строки:

000000002

000000003

000000004

000000005

2) в графе В указывается месяц квартала, в котором произведена выплата доходов нерезиденту.

В случае отражения сумм начисленных, но невыплаченных доходов, отнесенных на вычеты, графа В расчета за 4-й квартал не заполняется.

В данном случае:

2

2

3

3

3) в графе С указывается полное наименование иностранного юридического лица – получателя доходов (далее – нерезидент):

«LAN»

Nova GmbH

«LAN»

«Conty»

4) в графе D указывается код страны резидентства нерезидента.

При заполнении кода страны необходимо использовать кодировку стран в соответствии с приложением 22 «Классификатора стран мира», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее – решение).

В данном случае:

GB

DE

GB

TR

5) в графе E указывается номер налоговой регистрации нерезидента в стране резидентства:

6544332741

556655803

6544332741

2584830

6) в графе F указывается код вида доходов, согласно пункту 19 настоящих Правил, полученных нерезидентом из источников в РК в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса:

1120 – доходы в виде роялти

1160 – доходы от оказания транспортных услуг по международной перевозке

1120 – доходы в виде роялти

1080 – доходы в виде дивидендов

7) в графе G указываются номер и дата контракта (договора), заключенного между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы, за исключением доходов в виде дивидендов:

№ 3-1 от 31.01.2016 г.

№ 2 от 02.02.2016 г.

№ 3-1 от 31.01.2016 г.

8) в графе H указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, по которым возникают обязательства по удержанию налогов, в том числе освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором.

При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, пересчитанная в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода:

4 155 200

1 926 800

3 800 000

10 000 000

9) в графе I указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса:

10

5

10

15

10) в графе J указывается сумма подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса.

При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте в данной графе указывается сумма подоходного налога у источника выплаты, пересчитанная в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае выплаты предоплаты, на день начисления дохода:

415 520

96 340

380 000

1 500 000

Графы H – J заполняются по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам;

11) в графе K указывается сумма начисленных, но невыплаченных нерезидентам в течение налогового периода доходов, отнесенных налоговым агентом на вычеты.

При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, пересчитанная в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

12) в графе L указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса;

13) в графе M указывается сумма подоходного налога с начисленных, но невыплаченных в течение отчетного налогового периода доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса.

При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма подоходного налога, пересчитанная в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валюты на день отнесения на вычеты дохода нерезидента.

Графы K – M заполняются по начисленным, но невыплаченным суммам доходов нерезидентам при их отнесении на вычеты в расчете за 4-й квартал отчетного календарного года;

14) в графе N указывается сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При этом под доходами, освобожденными от удержания налогов, также понимаются суммы, к которым применены сниженные ставки налога в соответствии с положениями международных договоров. При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте в данной графе указывается сумма дохода, пересчитанная в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода:

4 155 200

3 800 000

15) в графе O указывается код вида международного договора в соответствии с пунктом 19 настоящих Правил, который был применен в отношении дохода, указанного в графе N:

01

01

16) в графе P указывается наименование международного договора, указанного в графе О, при отражении в графе О кода 22;

17) в графе Q указывается код страны, с которой заключен международный договор. Графа Q заполняется в соответствии с подпунктом 4 пункта 18 настоящих Правил:

GB

GB

18) в графе R указывается цифровой код валюты размещения подоходного налога на условном банковском вкладе в соответствии с приложением 23 «Классификатора валют», утвержденным решением;

19) в графе S указывается сумма подоходного налога ...

Для получения полного доступа к просмотру Вы можете:
Авторизоваться, если Вы подписчик
Оформить подписку и задавать вопросы каждый день. Тарифы
Купить доступ
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты.
200 тенге