Экзамен Финансовый учет и отчетность по МСФО 04.08.2023

ЗАДАЧА 1 (20 баллов)

 

На отчётную дату 31 декабря 2022 года компания «Источник» имеет следующие инвестиции:

Долевые инвестиции компании «Источник» в компанию «Штандарт»

1 июля 2022 года компания «Источник» приобрела 3 500 000 простых акций компании «Штандарт», оплатив 9 000 тыс. тенге в пользу бывших акционеров компании «Штандарт» денежными средствами. Средняя рыночная стоимость акций компании «Штандарт» на дату приобретения была 2,9 тенге. В результате данной покупки компания «Источник» приобрела контроль над компанией «Штандарт».

Нераспределенная прибыль «Штандарт» на эту дату была равна 5 000 тыс. тенге.

На дату приобретения справедливая стоимость активов и обязательств компании «Штандарт» была равна учетной стоимости, за исключением следующего

Статья	Балансовая стоимость	Справедливая стоимость
Дебиторская задолженность, подлежащая списанию как безнадёжная и списанная до конца года	1 000 тыс. тенге	0
Запасы, все запасы реализованы в течение 2022 года	4 000 тыс. тенге	3 500 тыс. тенге
Земля	2 000 тыс. тенге	3 500 тыс. тенге
Здания и сооружения, оставшийся срок службы этих основных средств – 5 лет	6 000 тыс. тенге	8 000 тыс. тенге

 

Переоценка основных средств не отражена в отчетах «Штандарт».

 

Отчёты о финансовом положении компаний по состоянию на 31 декабря 2022 года (в тыс. тенге)

	Источник	Штандарт
Краткосрочные активы:
Деньги	1 500	600
Дебиторы	3 500	5 000
Запасы	8 000	4 000
Долгосрочные активы:
Земля	5 000	2 000
Здания и сооружения	25 500	6 200
Долевые инвестиции	11 000	0
Всего активов	54 500	17 800
Краткосрочные обязательства:
Кредиторы	4 200	3 400
Задолженность по оборудованию	6 930
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные займы	7 070	3 500
Конвертируемые облигации	5 000	0
Отложенный налог	2 000	0
Капитал:
Простые акции (номинал акции 1 тенге)	10 000	5 000
Эмиссионный доход	3 000	0
Нераспределенная прибыль	16 300	5 900
Всего капитала и обязательств	54 500	17 800

Имеется дополнительная информация об операциях, имевших место в 2022 году:

1. В отношении компании «Источник»: На конец года были выявлены следующие ситуации –

• 30 декабря 2022 года компания выпустила конвертируемые облигации номинальной стоимостью 5 000 тыс. тенге, сроком 5 лет. Номинальная ставка вознаграждения по облигациям 6% годовых, без конвертации такие облигации должны были бы приносить вознаграждение в размере 8% (фактор дисконтирования для одного потока, пять лет - 0,6805, для аннуитета 5 лет – 3,9927). Выплаты процентов производятся в конце года ежегодно. Облигации отражены в отчёте о финансовом положении по номинальной стоимости.
• 20 мая 2022 года компания «Источник» приобрела оборудование у иностранного поставщика за 18 000 долларов, курс на день покупки был 1 доллар - 385 тенге. Оплата за оборудование будет произведена 5 января 2023 года. На 31.12.2022 года курс составил 1 доллар - 390 тенге. Влияние налога не рассматривать.

 

2. Внутригрупповые операции: В течение отчетного года произошли следующие события - 1 июля 2022 года компания «Источник» предоставила заём компании «Штандарт» в сумме 2 000 тыс. тенге сроком на 5 лет под 10% годовых. По условию договора проценты выплачиваются два раза в год 31 декабря и 30 июня ежегодно. Основная сумма погашается в конце срока займа. Начисленные расходы отражены в отдельной отчётности компании и выплачены своевременно. Основная сумма задолженности отражена в составе инвестиций компании «Источник».

• Компания «Штандарт» продала товары «Источнику» на сумму 3 000 тыс. тенге. Политика ценообразования «Штандарт» предполагает, что компания продает данные товары с 50% наценкой к себестоимости. На 31 декабря 2022 года «Источник» продала половину этих товаров.

 

3. Отложенные налоги на прибыль: В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости и нереализованная прибыль от незавершённых операций будут отражаться как временные разницы для целей расчета отложенного налога.

Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.

 

4. Гудвил и неконтролирующая доля участия: В соответствии с учётной политикой группы гудвил и неконтролирующая доля в дочерних компаниях отражается отражаются по справедливой стоимости.

Гудвилл «Штандарт» на отчётную дату не обесценился.

 

Требуется:

1. Опишите структуру инвестиций компании «Источник».
2. Определите гудвилл компании «Штандарт» и неконтролирующую долю компании «Штандарт»: на дату объединения и отчётную дату.
3. Рассчитайте стоимость конвертируемой облигации и эмиссионного дохода для компании «Источник».
4. Рассчитайте сумму нераспределенной прибыли группы компаний.
5. Подготовьте консолидированный отчёт о финансовом положении группы компаний по состоянию на 31 декабря 2022 года.

 

Решение:

Ответ 1        Структура инвестиций

Т.к. компания «Источник» приобрела контроль над компанией «Штандарт», то она является материнской компанией с долей владения 70 % (3 500 000 / 5 000 000), компания «Штандарт» - дочерняя компания. Компания «Штандарт» включается в состав группы, учет по методу полной консолидации.

 

Ответ 2

Чистые активы «Штандарт»

	На дату покупки	На дату отчёта	Разница	70%
Простые акции	5 000	5 000
Нераспределенная прибыль	5 000	5 900
Корректировки:
Дебиторы	-1 000	0
Запасы
4 000 - 3 500	-500	0
Земля
3 500 - 2 000	1 500	1 500
Здания и сооружения
8 000 - 6 000	2 000	2 000
Избыточный износ
2 000 / 5 лет / полгода		-200
Нереализованная прибыль в запасах
3 000 / 150% × 50%/2		-500
Всего корректировок	2 000	2 800
Отложенный налог	-400	-560
Всего чистых активов	11 600	13 140	1 540	1078

 

Гудвилл компании «Штандарт»

	На дату покупки	На дату отчёта
Стоимость инвестиции	9 000
Справедливая стоимость неконтролирующей доли	4 350
(5 000 - 3 500)  × 2,9
Всего справедливая стоимость компании	13 350
Всего чистых активов	- 11 600
Гудвил	1 750	1 750
Обесценение гудвила		0
Гудвил на дату отчёта		1 750

 

Неконтролирующая доля компании «Штандарт»

	На дату покупки	На дату отчёта
Справедливая стоимость неконтролирующей доли	4 350	4 350
Изменение чистых активов "Штандарт" 1 540 * 30%		462
Доля обесценения гудвила 30%		0
Неконтролирующая доля на дату отчёта		4 812

 

Ответ 3        Конвертируемая облигация и эмиссионный доход «Источника»

 

Для учёта конвертируемой облигации необходимо выделять долговую и долевую компоненты.

При ставке 8% годовых:

5 000 × 0,6805 + (5 000 × 6%) × 3,9927 = 4 600 тыс. тенге– долговая компонента,

5 000 – 4 600 = 400 тыс. тенге – долевая компонента.

 

Эмиссионный доход:

3 000 + 400 = 3 400 тыс. тенге.

 

Ответ 4        Консолидированная нераспределенная прибыль группы

Нераспределённая прибыль "Источник"	16 300
Изменение чистых активов "Штандарт"	1 078
Обесценение гудвила	0
Убыток от курсовой разницы
18 000 × (390 - 385)	-90
Всего	17 288

 

Ответ 5        Консолидированный отчёт о финансовом положении группы компании на 31 декабря 2022 года

 

		Консолидация
Краткосрочные активы:
Деньги	1 500 + 600	2 100
Дебиторы	3 500 + 5 000	8 500
Запасы	8 000 + 4 000 - 500	11 500
Итого краткосрочные активы		22 100
Долгосрочные активы:
Гудвил		1 750
Земля	5 000 + 2 000 + 1 500	8 500
Здания и сооружения	25 500 + 6 200 + 2 000 - 200	33 500
Долевые инвестиции	11 000 – 2 000 – 9 000	0
Итого долгосрочные активы		43 750
Всего активов		65 850
Краткосрочные обязательства:
Кредиторы	4 200 + 3 400	7 600
Задолженность по оборудованию	6 930 + 90	7 020
Итого краткосрочные обязательства		14 620
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные займы	7 070 + 3 500 – 2 000	8 570
Конвертируемые облигации	5 000 - 400	4 600
Отложенный налог	2 000 + 560	2 560
Итого долгосрочные обязательства		15 730
Капитал:
Простые акции		10 000
(номинал акции 1 тенге)
Эмиссионный доход	3 000 + 400	3 400
Нераспределенная прибыль		17 288
Итого собственный капитал		30 688
Неконтролирующая доля		4812
Всего капитал группы		35 500
Всего капитала и обязательств		65 850

 

 

ЗАДАЧА 2 (20 баллов)

 

ТОО «Ремонт – сервис» 1 декабря 2022 года приобрела крупную партию оборудования для дальнейшего использования, на сумму $10 000 по оценке руководства оборудование будет использовать в течение 8 лет, на аналогичные активы амортизация начисляется равномерным методом, остаточная (ликвидационная) стоимость не существенна.

По договору с поставщиком оплата производится в три этапа:

• 30% стоимости оплачивается за 30 дней до поставки,
• 45% стоимости на дату поставки,
• 25% стоимости на дату завершения пусконаладочных работ, которые будут завершены 15 февраля 2023 года. Стоимость пусконаладочных работ включена в стоимость оборудования заводом поставщиком.

Курсы валют:

1 ноября 2022 года	$1=415 тенге	1 декабря 2022 года	$1=418 тенге
30 ноября 2022 года	$1=417 тенге	31 декабря 2022 года	$1=420 тенге

 

Требуется:

1. Подготовьте бухгалтерские записи по признанию основного средства и кредиторской задолженности поставщику в 2022 году.
2. Подготовить, выдержки из финансовой отчётности за год, окончившийся 31.12.2022 года (функциональная валюта – тенге).
3. Приведите понятие курсовой разницы и опишите, как курсовые разницы по монетарным статьям признаются в финансовой отчетности.

 

Решение:

Ответ 1

Признание основного средства

1 ноября 2022 года – авансовый платёж поставщику $10 000 × 30% × 415 тенге
Дебет	Долгосрочный актив – Аванс оплаченный	1 245 000,0
Кредит	Денежные средства		1 245 000,0
1 декабря 2022 года – поступление оборудования от поставщика стоимостью $10 000
Дебет	Незавершенная строительство –  установка основного средства	4 171 000,0
Кредит	Долгосрочный актив – Аванс, оплаченный $10 000 × 30% × 415 тенге		1 245 000,0
Кредит	Денежные средства $10 000 × 45% × 418 тенге		1 881 000,0
Кредит	Краткосрочное обязательство поставщику $10 000 × 25% × 418 тенге		1 045 000,0
31.12.2022 года – влияние изменения курса валют на монетарное обязательство, убыток от курсовой разнице на сумму 5 000,0 тенге ($10 000 × 25% × (420 – 418))
Дебет	Убыток от курсовой разницы	5 000,0
Кредит	Краткосрочное обязательство поставщику		5 000,0
Начисление амортизации на оборудование не производится т. к. оборудование учитывается на стадии установки.

 

Ответ 2

Фрагмент Отчёта о финансовом положении на 31.12.2022 года (тыс. тенге)		Фрагмент Отчёта о совокупном доходе за 2022 год (тыс. тенге)
Долгосрочные активы:
Незавершенное производство (установка)	4 171,00	Убыток от курсовых разниц	(5,0)
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность поставщику 1 045 000 тенге + 5 000 тенге	1 050,00

 

Ответ 3

Курсовая разница - разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были пересчитаны при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли, за исключением курсовых разниц, возникающих в отношении инвестиции в иностранное подразделение, которые признаются в составе прочего совокупного дохода и реклассифицируются из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка при выбытии чистой инвестиции.

 

 

ЗАДАЧА 3 (20 баллов)

 

В конце марта 2022 года ТОО «Рахмет» приобрело 300 тыс. простых (голосующих) акций АО «Smart - Техника» на открытых торгах за 18 500 тыс. тенге. Руководство ТОО «Рахмет» предполагает инвестиции удерживать долгий период и расширять рынок сбыта за счёт потенциальных продаж АО «Smart - Техника».

На дату приобретения чистые активы АО «Smart - Техника» включали ниже указанные статьи, тыс. тенге:

-        Уставной капитал (простые акции, номинал одной акции 10 тенге).	7 500
-        Нераспределенная прибыль	36 000

 

Чистая прибыль «Smart - Техника» за 2022 год составила 4 000 тыс. тенге.

В течение 2022 года ТОО «Рахмет» реализовало комплектующие изделия для сборки оборудования, которое в дальнейшем реализует АО «Smart - Техника». Стоимость реализованных запасов 16 000,0 тыс. тенге, себестоимость для ТОО «Рахмет» 11 000,0 тыс. тенге. на 31 декабря 2022 года 25% от общего объема запасов не реализованы. Влияние налога на прибыль не рассматривается.

 

Требуется:

1. Рассчитайте долю владения, чистые активы и определите доход от долевого участия за период владения за 2022 год.
2. Опишите бухгалтерские проводки за 2022 год в отношении объекта инвестиций ТОО «Рахмет».
3. Подготовьте фрагмент финансовой отчётности за 2022 год ТОО «Рахмет».

 

Решение:

Ответ 1

Доля владения в «Smart - Техника» определяется на основе отношения количества, приобретенных к количество размещенных акций.

Количество размещенных акций = 7 500,0 тыс. тенге / 10 тенге = 750 тыс. акций.

Доля владения = 300 тыс. акций / 750 тыс. акций = 40%

 

Расчёт чистых активов АО «Smart - Техника»

	31.12.2022	01.04.2022	Изменения
Уставной капитал (акции номиналом 10 тенге)	7 500	7 500
Нераспределенная прибыль = На дату покупки 36 000 + Прибыль за 9 месяцев в 2022 году 4 000 × 9/12 мес. = 3 000	39 000	36 000
Нереализованная прибыль в запасах (16 000 - 11 000) × 25%	(1 250)
Всего капитал	45 250	43 500	1 750

 

Балансовая стоимость инвестиций на 31.12.2022 года:

Себестоимость                                                         18 500,0

Прирост в чистых активах = 1 750×40%               700,0

Всего балансовая стоимость                                  19 200,0

 

Ответ 2

Бухгалтерские проводки компании «Рахмет» в 2022 году,

отражающие прирост чистых активов инвестируемой компании:

Первоначальное признание в марте 2022 года:
Дебет Долевые инвестиции АО «Smart - Техника»	18 500
Кредит Денежные средства		18 500
Признание на отчётную дату:
Дохода от долевого участия 1 750 × 40%
Дебет Долевые инвестиции АО «Smart - Техника»	700
Кредит Доход от долевого участия		700

 

Ответ 3

Фрагмент Отчёта о финансовом положении на 31.12.2022 года (тыс. тенге)		Фрагмент Отчёта о совокупном доходе за 2022 год (тыс. тенге)
Долгосрочные активы:
Долевые инвестиции в ассоциированную компанию АО «Smart - Техника»	19 200	Доход от долевого участия	700

 

 

ЗАДАЧА 4 (20 баллов)

 

ТОО «Сеймар» имеет птицефабрику. На 1 января 2022 года было в наличии 2 000 кур несушек (основное стадо) в возрасте от года до двух лет.

 

В течение января 2022 года получено 30 000 тыс. яиц, стоимость одного яйца 20 тенге. Из них 25 000 тыс. яиц реализовано 31 января и 5 000 тыс. яиц размещено в инкубаторе.

Численность основного стада сохранилась.

Затраты по содержанию фабрики за январь составили 480,0 тыс. тенге.

 

Анализ рынка показал изменение цен (в тенге):

	01.01.2022 года		31.01.2022 года
Яйцо	20		25
Куры 2-х летние	1 800		2 000

 

Требуется:

1. Приведите в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельскохозяйственная деятельность» понятия «Биологический актив», «Сельскохозяйственная деятельность», «Сельскохозяйственная продукция».
2. Приведите расчеты по биологическим активам для отражения их стоимости в финансовой отчетности за 2022 год.
3. Подготовьте выдержки из финансовой отчетности за 2022 года.

 

Решение:

Ответ 1

Биологический актив - живущее животное или растение.

Сельскохозяйственная деятельность - осуществляемое организацией управление биотрансформацией и сбор продукции с биологических активов с целью их продажи или преобразования в сельскохозяйственную продукцию или в дополнительные биологические активы.

Сельскохозяйственная продукция - продукция, собранная с биологических активов организации.

 

Ответ 2

Расчет для признания изменения справедливой стоимости биологических активов:

Доход от изменения справедливой стоимости биологических активов (тыс. тенге):

Биологический актив (основное стадо)

2,0 тыс. кур × (2 000 - 1 800) тенге =                                 400,0 тыс.

Биологический актив (инкубатор)

5,0 тыс. яиц × (25-20) тенге =                                             25,0 тыс.

Всего                                                                                     425,0 тыс.

 

Расчет для признания финансового результата от реализации сельскохозяйственной продукции (тыс. тенге):

Выручка от реализации яиц

25,0 тыс. яиц× 25 тенге                                                       625,0  тыс.

Себестоимость реализации

25,0 тыс. яиц× 20 тенге                                                       (500,0)

 

Ответ 3

Отчет о финансовом положении (фрагмент) на 31 декабря 2022 года (тыс. тенге)			Отчет о совокупном доходе (фрагмент) за 2022 год (тыс.тенге)
Долгосрочные активы:			Выручка от реализации яиц 25,0 тыс. яиц× 25 тенге	625,0
Биологические активы:			Себестоимость реализации 25,0 тыс. яиц× 20 тенге	(500,0)
Основное стадо 2 000 кур×2 000 тенге = 4 000,0	4 000,0		Валовый доход	125,0
Инкубатор 5 000 яиц× 25 тенге = 125,0	125,0		Операционные расходы  (содержание фабрики)	(480,0)
	4,125		Доход от изменения справедливой стоимости биологических активов	425,0

 

 

ЗАДАЧА 5 (тесты, 20 баллов)

 

1. На отчётную дату компания имеет временную налогооблагаемую разницу 400 тыс. тенге. На момент составления отчётов ставка налога на прибыль составляет 24%, в следующем году официально объявлено об уменьшении ставки налога на прибыль до 20%.

Уточните, как изменится отложенный налог, исходя из допущения, что все отложенные налоги связаны с отчетом о прибылях и убытках.

• Обязательство по отложенному налогу увеличится на 24 тыс. тенге
• Обязательство по отложенному налогу уменьшится на 16 тыс. тенге
• Обязательство по отложенному налогу уменьшится на 80 тыс. тенге
• Актив по отложенному налогу уменьшится на 16 тыс. тенге

 

2. На отчётную дату компания имеет основное средство с балансовой и справедливой рыночной стоимостью 180 тыс. тенге и 195 тыс. тенге, соответственно.

Уточните правильный результат от переоценки, если основное средство учитывается по переоцененной стоимости, и в предыдущем году был признан убыток от обесценения в сумме 10 тыс. тенге?

• Прочая совокупная прибыль (доход) - 15 тыс. тенге
• Прибыль (доход) - 15 тыс. тенге
• Прибыль (доход) - 10 000 у.е. и прочая совокупная прибыль - 5 тыс. тенге
• Убыток - 10 000 у.е. и прочий совокупный доход - 25 тыс. тенге

 

3. Какие виды государственных субсидий описывает МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»
   • Государственная субсидия и государственная помощь
   • Государственная денежная субсидии и государственная неденежная субсидия
   • Государственная субсидия, относящаяся к активу и государственная субсидия, относящаяся к доходу
   • Государственная субсидия, относящаяся к краткосрочным активам и государственная субсидия, относящаяся к доходу

 

4. Средневзвешенная ставка капитализации равна:

• Умножению суммы начисленных процентов за период, по всем финансовым обязательствам на сумму среднегодовой балансовой стоимости финансовых обязательств за период
• Отношению суммы начисленных процентов за период, по всем финансовым обязательствам к сумме среднегодовой балансовой стоимости финансовых обязательств за период
• Разности суммы начисленных процентов за период, по всем финансовым обязательствам и сумме среднегодовой балансовой стоимости финансовых обязательств за период
• Сумме начисленных процентов за период, по всем финансовым обязательствам и среднегодовой балансовой стоимости финансовых обязательств за период

 

5. Пенсионные планы, размер вознаграждений по которым определяется временем работы в фирме и получаемой заработной платой за последний определённый период времени называется:

• Пенсионный план с определённым размером выплат
• Пенсионный план с установленными выплатами
• Система гарантированных пенсионных планов
• Пенсионный план с установленными взносами

 

6. В условиях гиперинфляции при подготовке Отчёта о финансовом положении, составленного на оценки фактической стоимости, не подлежат корректировке на отчётную дату:

• Немонетарные активы, признанные по фактической стоимости
• Монетарные активы, признанные по справедливой стоимости
• Обязательства, связанные по договору с изменением цен
• Все немонетарные активы и обязательства

 

7. В условиях гиперинфляции информация в Отчёте о совокупном доходе, за отчётный период корректировке подлежат:

• Доходы и расходы от операционной деятельности
• Доходы и расходы от неоперационной деятельности
• Доходы и расходы от продолжающейся деятельности
• Все признанные доходы и расходы за отчётный период

 

8. Финансовый инструмент, возникающий у эмитента признается:

• Финансовым активом по номинальной стоимости
• Финансовым активом по справедливой или амортизируемой стоимости
• Финансовым обязательством по справедливой или амортизируемой стоимости
• Финансовым обязательством или долевым инструментом

 

9. Финансовые инструменты, такие как облигации, которые могут конвертироваться в простые акции, представляют собой:

• Гибридные инструменты
• Капитал
• Долгосрочные обязательства
• Текущие обязательства

 

10. Рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных (голосующих) акций за 2021 год, если на 1 января 2021 года в обращении находилось 24 000 тыс. акций, в начале октября 2021 года размещено на бирже по рыночной стоимости 12 000 тыс. акций.

• 36 000 тыс. акций
• 30 000 тыс. акций
• 27 000 тыс. акций
• 24 000 тыс. акций