Вопрос:
Страховая компания планирует осуществить гарантированные выплаты и выплаты на погребение в связи со смертью страхователя по договору пенсионного аннуитета в пользу выгодоприобретателя – нерезидента Республики Казахстан.
1. Облагается ли ИПН 15% единовременная выплата на погребение по договору пенсионного аннуитета?
2. Можно ли применить налоговые вычеты в данном случае?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
По первому вопросу Из подпункта 14) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее – Закон) следует, что договор пенсионного аннуитета - договор страхования, согласно которому страхователь (получатель пенсионных выплат) обязуется передать страховой организации сумму пенсионных накоплений, а страховая организация обязуется осуществлять страховые выплаты в пользу страхователя (получателя пенсионных выплат) пожизненно или в течение определенного периода времени. Согласно подпункту 62) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI вознаграждение – в том числе все выплаты связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной.
В соответствии с подпунктом 11) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан, признается доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам. Порядок налогообложения доходов физического лица-нерезидента определен статьей 655 Налогового кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.
Подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса определено, что доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде вознаграждений, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов. Соответственно, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде вознаграждений, в том числе по договорам пенсионного аннуитета, подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставке 15 процентов.
Из вышеизложенного следует, что все выплаты, связанные с договором накопительного страхования, признаются вознаграждением. В связи с чем, единовременная выплата на погребение, является вознаграждением и подлежит налогообложению в Республике Казахстан по ставке 15 процентов.
По второму вопросу из пункта 1 статьи 655 Налогового кодекса следует, что доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.
В связи с чем, налогообложение доходов физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан производится без осуществления вычетов.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
