Форма 100.00 в вопросах и ответах

Несколько дней осталось до сдачи в налоговые органы декларации по КПН, а в редакцию продолжают поступать вопросы от подписчиков по заполнению формы 100.00. Надеемся, что наши лучшие авторы С. Козловская, С. Муслимова, Ольга О и А. Снежковский помогут вам поставить последнюю точку в этой непростой работе.

Компания «В» поставляет компании «А» зерно на сумму 21 620 000 тенге (с НДС) посредством совершения индоссамента на зерновой расписке. Компания «В» свои обязательства в части поставки исполнила, индоссамент на зерновой расписке совершен, выставлен счет-фактура на сумму 21 620 000 тенге. Согласно проведенной сделке бухгалтер компании «А» поставил на приход сумму 19 303 572 тенге и взял в зачет НДС – 2 316 428 тенге. На момент сделки пшеница находилась на элеваторе. По прошествии времени зерна там не оказалось. По определению суда элеватор должен был возместить иск компании «А» в денежном выражении в размере 32 000 000 тенге (с учетом издержек). Позже элеватор был признан банкротом и требования компании «А» на взыскание задолженности попали в 4-ю очередь реестра требований кредиторов. Элеватор был продан на торгах. Погашены 1–я, 2–я, 3–я очереди. Оставшаяся сумма была распределена в процентном отношении между кредиторами 4-й очереди, в результате чего компания «А» в 2014 году получила на расчетный счет сумму в размере 1 237 000 тенге. Как компании «А» произвести списание зерна на сумму 19 303 572 тенге? Следует ли исключить принятый от компании «В» (не от элеватора) в зачет НДС? Какими бухгалтерскими проводками оформить списание и поступление денежных средств от элеватора? Как компании «А» исчислить КПН за 2014 год по данной операции? Какими документами должны быть подтверждены действия по списанию?

Рекомендуемые проводки при отражении в учете претензий элеватору на основании решения суда:

Дебиторская задолженность элеватора перед компанией «А» возникла не как результат реализации, поэтому данная задолженность, согласно статье 105 Налогового кодекса, не будет расцениваться как сомнительное требование. Списание дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете необходимо отнести на расходы, не идущие на вычеты или за счет чистой прибыли.

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Согласно статье 258 Налогового кодекса, НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты.

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошло уничтожение или потеря товара.

Корректировка сумм НДС, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступил случай утраты товара. Корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет, производится:

– по товарно-материальным запасам – в размере суммы НДС, определяемой путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату.

Таким образом, утраченное зерно в налоговом учете относится на расходы, не идущие на вычеты.

В декларации по КПН (форма 100.00) вы заполняете:

– строку 100.00.009 I, в которой указывается балансовая стоимость ТМЗ на начало налогового периода с учетом утраченного зерна;

– строку 100.00.009 II, в которой указывается балансовая стоимость товарно-материальных запасов на конец налогового периода. В этой строке вы указываете остаток ТМЗ за минусом утраченного зерна;

– строку 100.00.009 VIII, в которой указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1–14 статьи 115 Налогового кодекса. В этой строке вы отражаете себестоимость утраченного зерна (19 303 572 тенге).

Также вам необходимо сделать корректировку в декларации по НДС (форма 300.00) на сумму НДС, принятого от компании в зачет. Корректировка зачетного НДС также относится на расходы, не идущие на вычеты.

Необходимые документы:

1. Первичные бухгалтерские документы, которые были составлены в момент совершения операции (расходные накладные, акты выполненных работ, акт передачи зерна на хранение товара, счета-фактуры).

2. Регистры бухгалтерского учета.

3. Налоговые регистры.

4. Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (форма инв-4).

5. Решение суда о возмещении элеватором расходов, понесенных компанией «А».

6. Определение суда о завершении конкурсного производства.

7. Акт списания запасов (форма 3-6).

8. Пояснительная записка к финансовой отчетности.