Предлагаем вниманию читателей традиционную подборку консультаций экспертов Центрального дома бухгалтера по вопросам заполнения декларации по корпоративному подоходному налогу.
Приказом министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Приказ № 166) утверждены форма «Декларация по корпоративному подоходному налогу» (приложение 1 к Приказу № 166) (далее – Декларация по КПН) и Правила составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)» (далее – Правила) (приложение 2 к Приказу № 166).
ТОО, применяющим общеустановленный режим налогообложения (ОУР), произведен капитальный ремонт одного трактора и частичный ремонт второго трактора, то есть произведены расходы на капитальный и текущий ремонт. Как данные расходы отразятся в форме 100.00? В какой строке?
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, последующими расходами признаются в том числе затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении фиксированных активов (в том числе в период временного прекращения их использования), после признания их в бухгалтерском учете.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 настоящей статьи, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, в налоговом учете увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы).
Пунктом 5 статьи 272 Налогового кодекса определено, что последующие расходы, произведенные в отношении фиксированных активов, за исключением указанных в пункте 2 настоящей статьи, а также последующих расходов, увеличивающих в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.
На основании вышеизложенного в налоговом учете расходы по текущему ремонту фиксированного актива относятся на вычеты напрямую (в налоговом периоде, в котором они произведены), а расходы по капитальному ремонту фиксированного актива увеличивают стоимостный баланс группы (подгруппы) и относятся на вычеты постепенно посредством амортизационных отчислений.
Согласно пункту 16 Правил, в строке 100.00.009 III указывается стоимость:
– поступивших в течение налогового периода запасов, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;
– выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами.
В строке 100.00.009 VI указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые признаются последующими расходами по фиксированным активам, арендуемым основным средствам, объектам преференций.
В строке 100.00.017 указывается сумма вычетов по фиксированным активам и арендованным основным средствам, определенная в соответствии со статьями 265, 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272 и 273 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма строк 100.02.011 и 100.02.012.
В соответствии с пунктом 26 Правил, в форме 100.02 в разделе «Вычеты по фиксированным активам»:
– в строке 100.02.004 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса. Определяется как сумма строк с 100.02.004 I по 100.02.004 IV;
– в строке 100.02.010 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, за исключением расходов по начисленным доходам работников. Определяется как сумма строк с 100.02.010 I по 100.02.010 IV.
Таким образом, в приведенной ситуации при заполнении Декларации по КПН (ф. 100.00) расходы по ремонту фиксированных активов отражаются следующим образом:
1) общая сумма расходов по ремонту отражается в поступлении – заполняется строка 100.00.009 III;
2) общая сумма расходов по ремонту исключается из поступления – строка 100.00.009 VI;
3) сумма расходов по капитальному ремонту относится на увеличение стоимостного баланса соответствующей группы (подгруппы) – отражается в строке 100.02.004 и через амортизационные отчисления относится на вычеты – включается в строку 100.00.017;
4) сумма расходов по текущему ремонту относится на вычеты путем отражения в строке 100.02.004, которая в итоге включается в строку 100.00.017.
ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, при проведении инвентаризации выявило излишки товара и по запасам, и по основным средствам. Как данные излишки отразятся в форме 100.00?
Согласно пунктам 1–3 статьи 238 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.
В соответствии с пунктом 4 статьи 268 Налогового кодекса, при безвозмездном получении фиксированных активов первоначальной стоимостью фиксированных активов является его стоимость, включенная в совокупный годовой доход в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса в виде безвозмездно полученного имущества, с учетом фактических затрат, увеличивающих стоимость таких активов при первоначальном признании в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за исключением затрат (расходов), не включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов на основании пункта 2 статьи 238 Налогового кодекса.
Пунктами 15, 16 и 26 Правил определено, что в разделе «Совокупный годовой доход» сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом, указывается в строке 100.00.004.
В разделе «Вычеты» в строке 100.00.009 III указывается стоимость поступивших в течение налогового периода запасов, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно (строка 100.00.009 III А), а также поступивших по иным основаниям.
В форме 100.02 в разделе «Вычеты по фиксированным активам» в строке 100.02.002 указывается стоимость поступивших в налоговом периоде фиксированных активов, определяемая в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса (сумма строк с 100.02.002 I по 100.02.002 IV).
На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации стоимость (себестоимость) выявленных излишков товарно-материальных запасов (ТМЗ) признается доходом ТОО в виде безвозмездно полученного имущества и подлежит отражению в строках 100.00.004 и 100.00.009 III А Декларации по КПН.
В свою очередь, стоимость (себестоимость) выявленных излишков активов, признаваемых основными средствами, также признается доходом ТОО (в виде безвозмездно полученного имущества) и подлежит отражению в строке 100.00.004 формы 100.00 и строке 100.02.002 приложения по форме 100.02.
30 декабря 2018 года приобретен легковой автомобиль для руководящего подразделения (счет-фактура, накладная и акт приема-передачи в наличии имеются), на учет в Департаменте внутренних дел поставлен 4 января 2019 года. Как отразить амортизацию по налоговому учету в форме 100.02? Как отразить сумму поступления и амортизации транспортного средства в налоговом регистре по строке 100.00.017? Как определить стоимостный баланс для отражения в форме 100.00?
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся в том числе основные средства, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2 настоящего пункта.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 268 Налогового кодекса, фиксированные активы при поступлении увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов.
Признание в целях налогообложения поступления фиксированных активов означает включение поступивших активов в состав фиксированных активов.
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания фиксированного актива в соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:
– затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2, 3, 4 и 5 статьи 264 Налогового кодекса;
– амортизационных отчислений.
Пунктом 8 статьи 267 Налогового кодекса определено, что стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода
плюс
поступившие в налоговом периоде фиксированные активы
минус
выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы
плюс
корректировки, производимые согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 271 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговом регистре норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода.
На основании вышеизложенного в налоговом учете стоимость приобретенного легкового автомобиля с учетом НДС (пп. 2 п. 1 ст. 402 Налогового кодекса) увеличивает стоимостный баланс II группы фиксированных активов.
Амортизационные отчисления по фиксированным активам исчисляются от размера (суммы) стоимостного баланса соответствующих групп (подгрупп) по состоянию на 31 декабря.
В связи с чем в рассматриваемой ситуации, в случае если приобретенный легковой автомобиль был оприходован в качестве основного средства в 2018 году, он может быть признан фиксированным активом, поступившим в 2018 году, и, как следствие, в Декларации по КПН за 2018 год на вычеты может быть отнесена сумма амортизационных отчислений в размере 25 % от стоимости приобретения данного легкового автомобиля.
Согласно пункту 26 Правил, стоимость поступившего в налоговом периоде фиксированного актива (легкового автомобиля) отражается в строке 100.02.002 II. Далее, согласно Правилам, в форме 100.02 с нее будет рассчитана сумма амортизационных отчислений (строка 100.02.006 II), которая затем через строку 100.02.011 будет перенесена в строку ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
