Заполнение формы 220.00 за 2021 год

Не позднее 31 марта 2022 года в налоговый орган должна быть представлена декларация по индивидуальному подоходному налогу за 2021 год.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (далее – Декларация по ИПН) по форме 220.00 (приложение 80 к приказу первого заместителя премьер-министра РК – министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39) представляют индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 337, со статьями 358 и 366 Налогового кодекса, крестьянские или фермерские хозяйства, применяющие специальный налоговый режим (СНР) для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов, в соответствии с пунктом 1 статьи 337, статьями 358 и 366 Налогового кодекса с учетом особенности, установленной статьей 700 Налогового кодекса, а также физические лица-нерезиденты в соответствии с главой 30 Налогового кодекса.

По доходам ИП, у которого при постановке на регистрационный учет в органе государственных доходов заявлено место осуществления деятельности на территории города районного значения, села, поселка, сельского округа, ИПН полежит уплате в бюджет соответствующего местного самоуправления.

Декларация по ИПН состоит из самой декларации (ф. 220.00) и приложений к ней (с ф. 220.01 по 220.06), предназначенных для детализации отражения информации об исчислении налогового обязательства.

Рассмотрим порядок заполнения формы 220.00 на конкретном примере.

Пример

По итогам 2021 года ИП «Х», не являющийся плательщиком НДС, получил следующие виды доходов:

– доход от реализации товаров, работ, услуг (по счету 6010) – 1 200 000 тенге, при этом в бухгалтерском учете ИП были отражены возвраты от покупателей на общую сумму 110 000 тенге;

– поступило в кассу ИП в мае 2021 года от дебитора (ТОО «Виват») 70 000 тенге.

Данная задолженность была списана в 2020 году как сомнительное требование, не удовлетворенное в течение трех лет с момента его возникновения;

– на основании решения суда от 31 марта 2021 года подлежит списанию (включению в доход) кредиторская задолженность поставщика ТОО «Сокол» в сумме 200 000 тенге;

– по состоянию на 31 декабря 2021 года на балансе ИП «Х» числится сумма в размере 90 000 тенге, полученная авансом 30 декабря 2017 года от покупателя ТОО «Ястреб»;

– в течение 2021 года ИП «Х» безвозмездно (в рамках рекламных акций) получил товары от ТОО «Нина» на сумму 75 000 тенге.

В соответствии со статьей 215 Налогового кодекса, формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет).

При обобщении и систематизации информации при ведении налогового учета и заполнении Декларации по ИПН за 2021 год, в соответствии с требованиями Налогового кодекса, требуется наличие налоговых регистров, которые формируются на основе данных бухгалтерского учета, в разрезе счетов бухгалтерского учета. Формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

В связи с этим, перед тем как приступить к заполнению декларации, составим налоговые регистры по учету доходов ИП.

 

Сводный налоговый регистр к строке 220.00.001 «Доход от реализации»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

* При определении итоговой суммы дохода возвраты проданных товаров (а также предоставленные скидки) в текущем налоговом периоде вычитаются из общей суммы полученного дохода от реализации товаров, работ, услуг.

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.003 «Доход от списания обязательств»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Сводный налоговый регистр для заполнения строки 220.00.003 «Доход от списания обязательств»

 

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.007 «Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам»

 

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.008 «Доход в виде безвозмездно полученного имущества»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Перейдем к заполнению налоговых регистров по расходным операциям ИП «Х» за 2021 год.

На балансе ИП по состоянию на 1 января 2021 года числятся запасы на сумму 700 000 тенге, по состоянию на 31 декабря 2021 года – 900 000 тенге.

В течение года:

– приобретено запасов от разных поставщиков на сумму 4 300 000 тенге;

– оплачено банку за проведение операций по расчетному счету – 115 000 тенге;

– оплачено печатному изданию за публикацию рекламных объявлений – 75 000 тенге;

– оплачено поставщикам за прочие услуги и работы – 610 000 тенге, в том числе за текущий ремонт основных средств – 115 000 тенге, за капитальный ремонт основных средств – 150 000 тенге;

– начислена заработная плата работникам – 1 750 000 тенге;

– начислено пособие по временной нетрудоспособности работникам в сумме 155 600 тенге;

– начислены и уплачены пени за несвоевременное перечисление социальных отчислений в размере, определенном законодательством РК в сумме 7 500 тенге;

– в октябре 2020 года ИП «Х» оформил годовую подписку на 2021 год на журнал «Файл бухгалтера» на сумму 40 000 тенге. По состоянию на 31 декабря 2020 года данная сумма была учтена в составе расходов будущих периодов, которые подлежат отнесению на вычеты в 2021 году;

– в июне 2021 года был заключен договор обязательного страхования сотрудников с ТОО «БТА Страхование» на сумму 60 000 тенге, срок действия договора – с 1 июля 2021 года по 30 июня 2022 года;

– в апреле 2021 года ИП «Х» заплатил штраф ТОО «Лидия» в сумме 15 500 тенге за нарушение условий договора поставки товаров;

– сумма обязательных социальных отчислений, начисленных от фонда оплаты труда сотрудников ИП в 2021 году, составила 85 752 тенге, в фонд обязательного социального медицинского страхования (ОСМС) – 49 000 тенге;

– в ноябре 2021 года ИП «Х» получил кредит в банке, сумма вознаграждения за пользование выделенными средствами за 2021 год составила 85 000 тенге;

– в марте 2021 года ИП «Х» по решению специализированного межрайонного экономического суда выплатил 175 000 тенге ТОО «Бригантина» за услуги, оказанные в 2018 году. В 2020 году сумма 175 000 тенге была включена в доход ИП в связи с истечением срока исковой давности;

– в течение 2021 года был начислен социальный налог в размере 103 000 тенге, задолженность по социальному налогу на 1 января 2021 года составляла 17 000 тенге, уплачено – 94 000 тенге, кроме того, начислен налог на имущество ИП в размере 67 000 тенге, уплачено в течение 2021 года – 67 000 тенге.

ИП «Х» на начало 2021 года имел следующие стоимостные балансы групп (подгрупп):

– I группа (административное здание) – 13 500 000 тенге;

– III группа (компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации) – 1 100 000 тенге.

В течение 2021 года у ИП «Х» производились следующие операции, связанные с фиксированными активами (далее – ФА):

– выполнен капитальный ремонт административного здания на сумму 150 000 тенге;

– затрачено на текущий ремонт компьютеров 115 000 тенге;

– приобретен компьютер за 100 000 тенге;

– безвозмездно был передан один компьютер, остаточная стоимость которого по бухгалтерскому учету составила 37 000 тенге;

– в течение 2021 года ИП «Х» было уплачено обязательных пенсионных взносов в свою пользу 240 000 тенге;

– за стабильно высокие объемы покупок товара ИП «Х» от поставщика получена скидка по итогам 2021 года в размере 120 000 тенге;

– выплачена компенсация покупателю ТОО «Космос» в размере 200 000 тенге за несоответствие качества поставленной продукции;

– по итогам работы за 2020 год получен убыток, подлежащий переносу в последующие налоговые периоды, в размере 388 000 тенге.

 

Составим следующие налоговые регистры:

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.016 III A
«Приобретено запасов»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Налоговые регистры для заполнения строк 220.00.016 III В – 220.00.016 III Н ф. 220.00 заполняются по форме, приведенной для заполнения строки 220.00.016 III A.

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.016 IV
«Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.016 V
«Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

* Данные перенесены из строки 220.00.011 IX декларации по ИПН ф. 220.00 за 2020 год.

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.016 VI
«Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признаваемые последующими расходами»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.016 IX
«Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признаваемые в отчетном налоговом периоде расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

* Срок действия договора – 12 месяцев, из них только 6 приходится на период 2021 года, а 6 месяцев – на 2022 год, поэтому сумма 30 000 тенге подлежит отнесению на расходы 2022 года (60 000 / 12 × 6).

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.017
«Штрафы, пени, неустойки»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.019
«Отчисления в ГФСС, ФСМС»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.020
«Вычеты по вознаграждению»

ИИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.015
«Сомнительные требования»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.029
«Налоги и платежи в бюджет»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

Перед тем как заполнять налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) ФА и последующим расходам по ФА, следует заполнить таблицу с расшифровкой амортизационных отчислений и других вычетов по ФА:

 

Продолжение таблицы

Данные расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по ФА перенесем в налоговый регистр.

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.023
«Вычеты по фиксированным активам»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

 

Налоговый регистр для заполнения строки 220.00.035
«Корректировка доходов и вычетов»

ИИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика – ИП «Х»

Налоговый период – 2021 год

После заполнения налоговых регистров переходим к заполнению формы 220.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу» за 2021 год.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» указываются следующие данные: индивидуальный идентификационный номер, отчетный налоговый период, за который представляется декларация, наименование налогоплательщика, вид декларации, код валюты, представленные приложения, признак резидентства и т. д.

В разделе «Совокупный годовой доход» указываются:

1) в строке 220.00.001 – доход от реализации – 11 090 000;

2) в строке 220.00.002 – доход от прироста стоимости, определяемый в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса, с учетом положений статьи 300 Налогового кодекса – у ИП «Х» данный вид дохода отсутствует, поэтому строка остается незаполненной;

3) в строке 220.00.003 – сумма дохода от списания обязательств, определяемая в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса – 290 000;

4) в строке 220.00.004 – сумма дохода по сомнительным обязательствам, определяемая в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса – по условиям примера не заполняется;

5) в строке 220.00.005 – доход от уступки права требования в соответствии со статьей 233 Налогового кодекса, определяемый как сумма строк 220.00.005 I и 220.00.005 II. В строке 220.00.005 I указывается доход от уступки права требования по приобретенному праву требования; в строке 220.00.005 II – доход от уступки права требования по уступленному праву требования – не заполняется;

6) в строке 220.00.006 – доход от выбытия фиксированных активов, определяемый в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса – по условиям примера не заполняется;

7) в строке 220.00.007 – полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, определяемые в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса – 70 000;

8) в строке 220.00.008 – доход в виде безвозмездного полученного имущества, определяемый в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса – 75 000;

9) в строке 220.00.009 – доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемый в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса – не заполняется;

10) в строке 220.00.010 – сумма доходов налогоплательщика, включаемых в СГД в соответствии с Налоговым кодексом и не отраженных в строках 220.00.001–220.00.009 – по условиям примера не заполняется;

11) в строке 220.00.011 – общая сумма СГД, определяемая сложением строк с 220.00.001 по 220.00.010 – 11 525 000.

В разделе «Корректировка совокупного годового дохода» указываются:

1) в строке 220.00.012 – общая сумма корректировки СГД в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса – данные по условиям примера отсутствуют;

2) в строках 220.00.012 I–220.00.012 II – положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производиться корректировка СГД, а также сумма такой корректировки – не заполняются;

3) в строке 220.00.013 – корректировка СГД в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса – не заполняется;

4) в строке 220.00.014 – корректировка СГД в соответствии с пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса и сумма такой корректировки – не заполняется;

5) в строке 220.00.015 – СГД с учетом корректировок (220.00.011 - 220.00.012 + или - 220.00.013 - 220.00.014) – 11 525 000.

В разделе «Вычеты»:

1) в строке 220.00.016 указываем себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), относимую на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса. Сумма определяется по формуле: 220.00.016 I - 220.00.016 II + 220.00.016 III + 220.00.016 IV + 220.00.016 V - 220.00.016 VI - 220.00.016VII - 220.00.016 VIII - 220.00.016 IX – 6 558 100;

– в строке 220.00.016 I указываем балансовую стоимость запасов на начало налогового периода – 700 000;

– строку 220.00.016 II заполняем согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода – 900 000;

– в строке 220.00.016 III указываем стоимость:

– поступивших в течение налогового периода запасов, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям – 5 100 000;

– выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, ИП, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами;

– в строке 220.00.016 III А указываем себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком запасов – 4 300 000;

– в строке 220.00.016 III B указываем стоимость финансовых услуг – 115 000;

– в строке 220.00.016 III С указываем стоимость рекламных услуг – 75 000;

– в строке 220.00.016 III D указываем стоимость консультационных услуг – данные по условиям примера отсутствуют;

– в строке 220.00.016 III E указываем стоимость маркетинговых услуг – по условиям примера не заполняется;

– в строке 220.00.016 III F указываем стоимость дизайнерских услуг – данные по условиям примера отсутствуют;

– в строке 220.00.009 III G указываем стоимость инжиниринговых услуг – не заполняется;

– в строке 220.00.016 III H указываем расходы на приобретение прочих работ и услуг – 610 000;

– в строке 220.00.016 IV указываем расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычеты, – 1 913 100;

– в строке 220.00.016 V указываем стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые были признаны расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде – 40 000;

– в строке 220.00.016 VI указываем стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые признаются последующими расходами по ФА, арендуемым основным средствам, объектам преференций – 265 000;

– в строке 220.00.016 VII указываем стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, включаемые в первоначальную стоимость ФА, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации – данные по условиям примера отсутствуют;

– в строке 220.00.016 VIII указывается стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса, за исключением стоимости, отражаемой по строке 220.00.016 VII, в том числе сумма расходов по естественной убыли запасов, сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса. Кроме того, по данной строке отражается себестоимость запасов, которая относится на вычеты по строкам с 220.00.016 по 220.00.033 декларации – данные по условиям примера отсутствуют;

– в строке 220.00.016 IX указываем стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признанные расходами будущих периодов в отчетном налоговом периоде и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды, – 30 000;

2) в строке 220.00.017 указываем общую сумму расходов по неустойке (штрафам, пени), относимую на вычеты в соответствии с пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса ...