Построчное заполнение формы 101.04 в 2021 году

• Построчное заполнение формы 200.00 в 2021 году

• Построчное заполнение формы 300.00 в 2021 году

• Построчное заполнение формы 870.00 в 2021 году

ФОРМА 101.04 «РАСЧЕТ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ, УДЕРЖИВАЕМОМУ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА»

1.1. Общие положения

Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04 (приложение 8 к Приказу № 39) (далее – Расчет) составляется налоговым агентом в соответствии со статьей 648 Налогового кодекса и предназначен для исчисления суммы КПН, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора.

Расчет состоит из самого расчета и приложения к нему, предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства, и заполняется согласно Правилам составления налоговой отчетности «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)» (приложение 9 к Приказу № 39 (далее – Правила)).

Налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения Расчет в следующие сроки:

1) за I, II и III кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

2) за IV квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

1.2. Ставки подоходного налога у источника выплаты

Согласно статье 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи:

1) доходы, определенные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2–5 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса, – 20 %;

2) страховые премии по договорам страхования рисков – 15 %;

3) страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5 %;

4) доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5 %;

5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти – 15 %.

Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом (приказ министра финансов РК от 8 февраля 2018 года № 142), определенные статьей 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 %.

Доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическими лицами, указанными в подпункте 6 пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса, долей участия в юридических лицах, указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса, а также дивиденды, полученные от юридических лиц, указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5 %.

1.3. Порядок начисления и выплаты суммы КПН, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента

Доходы из источников в РК юридического лица – нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

Сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок к сумме доходов.

Пример

Юридическое лицо – резидент РК приобретает услуги у юридического лица из РФ. Стоимость услуг по договору – 5 000 000 тенге, услуги оказываются на территории РК. Какие налоговые обязательства возникают в данной ситуации?

Юридическое лицо – резидент РК должно уплатить КПН у источника выплаты в размере 1 000 000 тенге и оставшиеся 4 000 000 тенге юридическому лицу – нерезиденту.

При несогласии иностранного контрагента получить меньшую сумму, чем было оговорено сторонами, юридическое лицо – резидент РК вправе выплатить юридическому лицу – нерезиденту 5 000 000 тенге, при этом юридическое лицо – резидент РК должно будет уплатить в бюджет дополнительно 1 000 000 тенге за счет собственных средств.

Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса (не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом) для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

КПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту.

При уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента за счет собственных средств без его удержания, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.

Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание и (или) зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в РК.

КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу;

3) в случае выплаты предоплаты – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты.

Перечисление суммы подоходного налога с дохода нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту нахождения.

Доходы нерезидента из источников в РК регламентированы статьей 644 Налогового кодекса.

Перейдем к заполнению Расчета (форма 101.04) за I квартал 2021 года по условному примеру ТОО «Альфа».

Пример

Рассмотрим несколько ситуаций:

1. ТОО «Альфа» заключило договор № 11 от 5 января 2021 года на сумму 2 000 долларов США на оказание маркетинговых услуг с ООО «Мир» из РФ. Согласно договору услуги будут оказаны ТОО «Альфа» на территории РФ. Документ, подтверждающий резидентство РФ, ООО «Мир» не представило.

За отчетный период, I квартал 2021 года, произведены следующие операции по договору:

– 29 января 2021 года получен акт выполненных работ (оказанных услуг) от нерезидента на сумму 2 000 долларов США. Курс на дату составил 423,42 тенге за доллар США;

– 3 февраля 2021 года оплачены услуги по договору. Курс на дату оплаты составил 423,74 тенге за доллар США.

Так как ООО «Мир» не представило документ, подтверждающий резидентство, ТОО «Альфа» не может применить нормы международного договора в части освобождения доходов нерезидента от налогообложения дохода в РК.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признается доход от оказания маркетинговых услуг ...