11.03.2016

Ответы на задания по налогообложению в № 5

Задание 1

Согласно подпункту 14) пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), дивидендами является доход:

– подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

– подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;

– в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

– от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при возврате учредителю, участнику доли участия или ее части в юридическом лице;

– подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;

– получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

• положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

• отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

• стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

• любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163165 Налогового кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Дивиденды, возникшие в соответствии с подпунктом 14) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.

На основании подпункта 9) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, со­зданных в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Однако, согласно подпункту 3) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, при одновременном выполнении следующих условий:

– на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

– юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

– имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.

Таким образом, указанная норма Налогового кодекса применяется независимо от страны резидентства нерезидента и наличия или отсутствия заключенного международного договора при одновременном выполнении указанных условий.

При этом следует отметить, что в Налоговом кодексе существует другая норма, связанная с налогообложением дивидендов, выплачиваемых нерезиденту. Так, на основании пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

В соответствии со статьей 212-1 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, что такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный до- говор.

Под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования ...

Для получения полного доступа к сайту авторизуйтесь или оформите подписку, либо пройдите регистрацию и получите бесплатный доступ к сайту на три дня