Прекращение и списание обязательств

Обязательства могут списываться по разным причинам: истечение срока исковой давности, прощение долга кредитором и т. д. Законодательством и договором могут быть предусмотрены иные основания прекращения или списания обязательств.

Статьей 367 Гражданского кодекса установлено, что обязательства прекращаются полностью или в части исполнением, предоставлением отступного, зачетом, новацией, прощением долга, совпадением должника и кредитора в одном лице, невозможностью исполнения, изданием акта государственного органа, смертью гражданина, ликвидацией юридического лица.

Рассмотрим некоторые виды прекращения обязательств.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ВЗАМЕН ИСПОЛНЕНИЯ ОТСТУПНОГО

Согласно статье 369 Гражданского кодекса, по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

ПРИМЕР

Компания «А» имеет кредиторскую задолженность перед компанией «Б» на сумму 280 000 тенге (в том числе НДС) и намерена в счет погашения задолженности передать компании «Б» товар, себестоимость которого составляет 210 000 тенге.

Для этих целей стороны заключили соглашение об отступном, в котором определены размер, сроки и порядок предоставления отступного.

Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Анализ

В бухгалтерском учете данная операция отражается так же, как и реализация товаров, то есть с оформлением соответствующей документации (накладная, счет-фактура):

Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией, поэтому данная операция облагается НДС.

Следовательно, передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации в общепринятом порядке.

Размер облагаемого оборота при этом исчисляется на основании пункта 1 статьи 380 Налогового кодекса, согласно которому, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

В рамках данного примера размер облагаемого оборота составляет 250 000 тенге, а сумма НДС:

250 000 × 12 % = 30 000 тенге.

В целях КПН доход от реализации товаров без учета НДС (250 000 тенге) включается в СГД на основании статьи 227 Налогового кодекса и подпункта 1 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса.

Себестоимость переданного товара (210 000 тенге) относится на вычеты на основании пункта 1 статьи 242 Налогового кодекса.

ЗАЧЕТ ВСТРЕЧНОГО ОДНОРОДНОГО ТРЕБОВАНИЯ

В соответствии со статьей 370 Гражданского кодекса обязательство прекращается полностью или в части зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Не допускается зачет требований:

1) если по заявлению одной из сторон к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

2) о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

3) о взыскании алиментов;

4) о пожизненном содержании;

4-1) к банку, лишенному лицензии либо находящемуся в процессе консервации или ликвидации, если требования кредитора возникают из договора (договоров) уступки права требования;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством или договором.

В случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору.

Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

ПРИМЕР

Покупатель перечислил компании аванс по договору № 1 в размере 200 000 тенге.

Товар по договору № 1 (себестоимость – 150 000 тенге) был отгружен компанией на сумму 190 000 тенге.

При этом данный покупатель по договору № 2 не уплатил 10 000 тенге за приобретенные товары, стоимость которых 240 000 тенге (себестоимость – 210 000 тенге).

Компания договаривается с покупателем о зачете указанных требований, подписывается акт зачета.

Как данные операции отразить в бухгалтерском учете?

Анализ

В учете компании будут составлены следующие бухгалтерские записи:

1) отгрузка товаров по договору № 2:

– признан доход от реализации товаров (тенге):

– получена оплата от покупателя на сумму 230 000 тенге (остаток задолженности – 10 000 тенге) (тенге):

– списана себестоимость реализованных товаров (тенге):

2) получен аванс от покупателя по договору № 1 (тенге):

3) отгружены товары покупателю по договору № 1:

– признан доход от реализации товаров (тенге):

– уменьшена дебиторская задолженность покупателя на сумму ранее полученного аванса (тенге):

– списана себестоимость реализованных товаров (тенге):

4) осуществлен взаимозачет требований и обязательств (по обоим договорам) (тенге):

ЗАМЕНА ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ДРУГИМ

На основании статьи 372 Гражданского кодекса обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов.

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

ПРИМЕР

Компания «А» отгрузила компании «Б» (неплательщик НДС) партию товара стоимостью 112 000 тенге (в том числе НДС – 12 000 тенге).

Согласно договору поставки, компания «Б» должна оплатить товар в течение 5 дней со дня отгрузки.

Обе компании являются резидентами РК.

Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Анализ

В бухгалтерском учете компании «Б» приобретение товаров отражается следующими проводками:

– на договорную стоимость (тенге):

– на сумму НДС (тенге):

Компания «Б» не исполнила обязательство по оплате товара своевременно, в связи с чем, по условиям договора, должна уплатить неустойку в размере 0,07 % суммы задолженности за каждый день просрочки (всего 28 дней просрочки).

Сторонами было заключено соглашение о новации обязательства по оплате товара в обязательство по возврату займа.

На основании статьи 725 Гражданского кодекса по соглашению сторон всякое обязательство, возникшее из сделок купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть оформлено договором займа.

Оформление обязательства в договор займа осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 372 Гражданского кодекса) и заключается в форме, предусмотренной для договора займа (ст. 716 Гражданского кодекса).

Дополнительное обязательство по уплате неустойки не новировано. Компания «Б» уплатила ее в тот же день.

Проценты по займу определены в размере 15 % годовых.

Вернуть краткосрочный заем компания «Б» должна через 3 месяца.

В бухгалтерском учете компании «Б» отражаются следующие операции:

Проценты по займу компания «Б» начисляет ежемесячно до момента погашения заемного обязательства.

При погашении заемного обязательства составляются проводки:

– на основную сумму долга (тенге):

– на сумму начисленных процентов (тенге):

Что касается налогообложения, то НДС от вознаграждения по займу не начисляется на основании подпункта 16 статьи 394 Налогового кодекса, согласно которому, освобождаются от НДС обороты по реализации заемных операций в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности, местом реализации которых является РК.

Вознаграждение, начисленное по договору займа, идет на вычеты на основании пункта 2 статьи 246 Налогового кодекса, согласно которому, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса.

ПРОЩЕНИЕ ДОЛГА

Статьей 373 Гражданского кодекса определено, что обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В бухгалтерском учете прощение долга отражается следующей проводкой:

В целях налогообложения ...