Правильно составленная финансовая отчетность является залогом получения надежных результатов анализа и, как следствие, принятия оптимальных решений для различных групп пользователей, как внутренних, так и внешних.
В настоящей статье рассматриваются вопросы составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК и международных стандартов.
Финансовая отчетность – это информация о результатах всей деятельности компании за определенный период времени. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год начиная с 1 января по 31 декабря.
Порядок составления финансовой отчетности регулируется Законом РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности), Приказом министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» (далее – Правила ведения бухгалтерского учета) и другими нормативными правовыми актами.
Основными требованиями, предъявляемыми к отчетности, являются объективное и точное отражение результатов деятельности компании, соблюдение методологических положений, согласованность бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, строгая взаимосвязь всех показателей отчетности. За представление искаженной отчетности руководство и главный бухгалтер компании несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РК.
Для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности организации, исходя из потребностей и особенностей деятельности:
– субъекты малого предпринимательства могут составлять отчетность в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО);
– субъекты среднего предпринимательства, а также казенные предприятия составляют отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ);
– субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Финансовая отчетность включает в себя:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о движении денежных средств;
4) отчет об изменениях в капитале.
В финансовых отчетах отражаются результаты событий хозяйственной деятельности, сгруппированные в отдельные классы, в соответствии с их экономическим содержанием называемые элементами финансовой отчетности. Такими элементами в бухгалтерском балансе являются активы, обязательства и капитал. Элементами, связанными с результатами деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.
Вся информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта таким образом, чтобы отчет был понятен для пользователей. Классификация статей и денежные суммы, представленные в отчетах, дополняются пояснительной запиской, детализирующей их содержание.
Финансовая отчетность представляется в национальной валюте РК, единица измерения – тысячи тенге.
В финансовых отчетах указываются наименование финансового отчета, наименование юридического лица, юридическая форма организации, отчетная дата и отчетный период, единицы измерения. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.
Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем (ИП).
Годовая отчетность представляется учредителям (участникам) компании, органам налоговой службы, органам государственного контроля и надзора РК, органам государственной статистики, в другие инстанции.
Финансовые организации (за исключением юридических лиц, исключительной деятельностью которых является инкассация банкнот, монет и ценностей), организации, осуществляющие микрофинансовую деятельность, представляют годовые финансовые отчеты в сроки, установленные Национальным Банком РК по согласованию с уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций.
Организации публичного интереса обязаны сдавать финансовую отчетность в депозитарий Министерства финансов РК, используют формы, утвержденные Приказом министра финансов РК от 28 июня 2017 года № 404 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)» (далее – Приказ № 404).
Если после представления финансовой отчетности выявлены неточности или ошибки, то сумму корректировки за предыдущий период включают в доход или убыток отчетного периода.
В общем виде подготовка и составление финансовой отчетности включают следующие этапы:
1. Проверку подкрепления всех бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и полноты отражения операций в бухгалтерских записях.
2. Проведение инвентаризации активов, собственного капитала и обязательств с отражением результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
3. Сверку взаиморасчетов с контрагентами.
4. Подготовку базы «1С» для формирования финансовой отчетности, анализ пробного баланса и его выверку.
5. Закрытие счетов доходов и расходов и определение финансовых результатов отчетного периода. Списание финансовых результатов на счет прибыли/убытка.
6. Определение остатков на балансовых счетах.
7. Составление бухгалтерского баланса.
8. Составление отчета о прибылях и убытках.
9. Составление отчета о движении денежных средств.
10. Составление отчета об изменениях в капитале.
11. Составление пояснительной записки к финансовой отчетности (для государственных учреждений в соответствии с приказом министра финансов РК «Об утверждении форм и правил составления и представления финансовой отчетности» от 1 августа 2017 года № 468).
12. Для организаций публичного интереса – проверку отчетности на соответствие с МСФО и, при необходимости, внесение корректировок.
13. Проверку согласованности показателей форм отчетности.
Рассмотрим подготовку к составлению финансовой отчетности по шагам.
1. Проверка наличия всех первичных документов и отражения операций и событий в бухгалтерской базе
Согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в системе бухгалтерского учета отражаются все операции и события хозяйственной деятельности организации. При этом должны обеспечиваться адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и хронологическая и своевременная регистрация операций и событий.
Следовательно, в процессе подготовки к составлению финансовой отчетности бухгалтеру необходимо убедиться, что все отраженные в программе «1С» (либо в другой системе бухгалтерского учета) операции подкреплены первичными учетными документами. Первичным учетным документом является документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Проверка первичных документов проводится:
– по наличию;
– по форме (полнота и правильность заполнения реквизитов);
– арифметически (подсчет сумм);
– по содержанию (законность операций).
При отсутствии каких-либо первичных документов либо обнаружении в них ошибки необходимо запросить таковые у контрагентов, так как без их наличия бухгалтерский учет будет считаться недостоверным. Также при налоговой проверке отсутствие первичных документов либо некорректное их заполнение может являться основанием для непризнания таких расходов и, как следствие, непринятия их на вычеты для исчисления КПН либо непринятия НДС к зачету.
2. Проведение инвентаризации активов, собственного капитала и обязательств с отражением результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета
Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества организации данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проконтролировать, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены на счетах бухгалтерского учета, а также внести необходимые уточнения и исправления.
Порядок проведения инвентаризации регламентируется Правилами ведения бухгалтерского учета, в соответствии с которыми инвентаризация активов и обязательств проводится не менее 1 раза в год. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности.
Расхождения фактического наличия средств с данными бухучета, выявленные при инвентаризации, признаются в следующем порядке:
– излишки – признаются доходом и подлежат оприходованию как доход от неосновной деятельности;
– недостачи – признаются расходом;
– недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли – относятся на расходы;
– недостача имущества и его порча сверх норм – списываются на виновных лиц. Если виновные лица не установлены либо у предприятия отсутствуют нормы естественной убыли – относятся на убытки. При этом для целей налогообложения такие убытки на вычеты не относятся.
3. Сверка взаиморасчетов с контрагентами
Перед формированием финансовой отчетности необходимо провести сверку взаиморасчетов с контрагентами и составить акт сверки – документ, подтверждающий отсутствие или наличие задолженности в расчетах между сторонами на определенную дату. Составление данного документа может инициировать любое из взаимодействующих юридических лиц или ИП. Выявленная задолженность также помогает согласовать сторонам сроки погашения задолженности.
Акт сверки формируется на основе первичных документов (кассовых ордеров, накладных, актов приема-передачи), авансовых отчетов и банковских выписок. Акт сверки составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами.
Акт сверки взаиморасчетов хоть и не является первичным документом, однако составленный и подписанный контрагентами на основании достоверных первичных документов бухгалтерского учета, он может свидетельствовать о состоянии взаиморасчетов между контрагентами и подтверждении инвентаризации задолженности.
4. Подготовка базы «1С» для формирования финансовой отчетности, анализ пробного баланса и его выверка
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией.
Чтобы составить полную и достоверную финансовую отчетность, необходимо убедиться, что база, содержащая бухгалтерскую информацию, отвечает этим критериям. Для этого рекомендуется сделать анализ пробного баланса и его выверку.
На данном этапе бухгалтер должен удостовериться, что в учете отражены все операции и события отчетного периода по методу начисления и в хронологическом порядке. Также необходимо проконтролировать отсутствие отрицательных остатков по счетам и отсутствие остатков по транзитным (временным) счетам.
Проверка проводится по следующим разделам:
– положения учетной политики;
– операции с денежными средствами;
– учет основных средств;
– учет запасов;
– расчеты с контрагентами;
– учет НДС;
– расчет заработной платы;
– закрытие периодов;
– налоговый учет;
– прочие операции.
При ведении автоматизированного учета в программе «1С» частично такую проверку можно осуществить с помощью механизма экспресс-проверки в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана». Это существенно облегчит работу бухгалтера, так как сэкономит время на заполнение сводной отчетности и составление баланса.
Экспресс-проверка позволяет получить детальную или сводную информацию о корректности ведения учета по следующим разделам: положения учетной политики; учет заработной платы сотрудников организации; операции по денежным средствам; НДС; регламентные операции; учет основных средств. В форме экспресс-проверки бухгалтер указывает те разделы, по которым планирует выполнить проверку.
Также такую проверку рекомендуется выполнять ежемесячно, для того чтобы своевременно обнаруживать ошибки или неточности в учете и корректировать их.
При обнаружении некорректных данных бухгалтерского учета необходимо исправить документы и операции, порождающие проводки. После внесения исправлений бухгалтер может переформировать стандартные отчеты.
5. Закрытие счетов доходов и расходов и определение финансовых результатов отчетного периода. Списание финансовых результатов на счет прибыли (убытка)
Показатель финансового результата деятельности предприятия определяется сопоставлением доходов, полученных организацией в отчетном периоде, с расходами, обеспечившими получение этих доходов:
Финансовый результат (прибыль/убыток) = Доходы – Расходы.
Несмотря на то что размер бухгалтерской прибыли в основном определяется величиной полученных доходов и понесенных расходов, при этом немаловажное значение имеют способы оценки имущества и обязательств, принятые в организации, такие как:
– способы начисления амортизации по основным средствам ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 500 тенге
