Учет по договорам гражданско-правового характера

Физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера, до внесения в ряд нормативных правовых актов Республики Казахстан изменений и дополнений, направленных на совершенствование системы социального обеспечения, производили уплату обязательных пенсионных взносов на добровольной основе. С 14 июля 2018 года уплата взносов в свою пользу за каждый месяц, когда был получен доход, является обязательной.

Общие положения

Договор гражданско-правового характера (далее – ГПХ), заключенный как договор возмездного оказания услуг, является основанием для возникновения гражданско-правовых отношений, которые регулируются главой 33 Гражданского кодекса РК.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Глава 33 Гражданского кодекса применяется к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 32 (договора подряда), 34 (договора перевозки), 35 (договора транспортной экспедиции), 39 (договора хранения), 41 (договора поручения), 43 (договора комиссии), 44 (договора доверительного управления имуществом) Гражданского кодекса.

Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично, а заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре.

Налоги, отчисления и взносы

Рассмотрим налогообложение в ситуациях, когда по договору ГПХ:

1) исполнитель – физическое лицо (не индивидуальный предприниматель (ИП)), заказчики – юридические лица или ИП (оба участника договора – резиденты РК):

2) исполнитель – юрлицо или ИП, заказчики – юрлица и физлица (оба участника договора – резиденты РК):

3) исполнитель – нерезидент РК, заказчики – юрлица или физлица, резиденты РК:

Бухгалтерский учет

Согласно статье 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, формы которых утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным банком РК в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Основные формы первичных учетных документов утверждены приказом министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562.

Факт оказания услуг подтверждается актом выполненных работ (оказанных услуг) по форме Р-1 (приложение 50 к приказу № 562).

Таким образом, для отражения договоров ГПХ в бухгалтерском учете необходимо оформление первичного бухгалтерского документа, подтверждающего факт оказания услуг, – акта выполненных работ (оказанных услуг) по форме Р-1.

Признание выручки по договорам ГПХ осуществляется на основании положений стандартов финансовой отчетности, таких как:

– Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

– МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ);

– Национальный стандарт финансовой отчетности (НСФО).

В условиях применения МСФО выручка от оказания услуг учитывается согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», в соответствии с которым признание выручки основано на передаче контроля над услугами клиенту (выполнение обязанностей к исполнению). Также выручка может признаваться в соответствии с другими МСФО. Например, доход от аренды признается и учитывается на основании МСФО (IAS) 17 «Аренда».

В условиях применения МСФО для МСБ выручка от оказания услуг признается в соответствии с пунктом 23.14, согласно которому, когда результат операции, предполагающей оказание услуг, может быть надежно оценен, предприятие должно признать выручку, связанную с операцией, с учетом ...