Внереализационные доходы

Внереализационными называются доходы, не связанные с основной деятельностью организации, не имеющие отношения к производству и реализации продукции, а также к оказанию услуг. В предлагаемой статье будут рассмотрены некоторые из них.

Согласно пункту 1 статьи 225 Налогового кодекса, совокупный годовой доход (СГД) юридического лица – резидента РК состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в РК и за ее пределами в течение налогового периода.

На основании пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в СГД налогоплательщика включаются все виды доходов без включения в них суммы НДС и акциза.

Реализация – это отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства (пп. 50 п. 1 ст. 1 Налогового кодекса).

Рассмотрим некоторые виды внереализационных доходов предприятия, регламентированных пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса.

Доход от прироста стоимости

Согласно статье 228 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется:

– при реализации активов, не подлежащих амортизации (земельные участки, объекты незавершенного строительства, неустановленное оборудование и прочее (п. 2 ст. 228 Налогового кодекса)), за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК;

– при передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

– при выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

По активам, не подлежащим амортизации, за исключением долговых ценных бумаг, основных средств, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, и активов, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, приростом стоимости по каждому активу признается:

1) при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью;

2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал – положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью;

3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения – положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью.

ПРИМЕР

ТОО в апреле 2019 года реализовало за 4 500 000 тенге земельный участок, полученный в качестве вклада в уставный капитал от одного из учредителей. Стоимость вклада – 2 000 000 тенге.

Анализ

На основании пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса первоначальной стоимостью активов, которые были получены в качестве вклада в уставный капитал, является стоимость вклада. Следовательно, сумма дохода от прироста стоимости при реализации активов, не подлежащих амортизации, которая должна быть включена в СГД ТОО за 2019 год, – 2 500 000 тенге (4 500 000 - 2 000 000).

Доход от списания обязательств

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится:

1) размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении;

2) размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика (если иное не предусмотрено данным подпунктом 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса);

3) размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами РК;

4) размер обязательства, исполнение которого кредитор не вправе требовать на основании вступившего в законную силу решения суда.

При этом, согласно пункту 2 статьи 229 Налогового кодекса, сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы НДС), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика:

– в случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день прекращения требования;

– в случае, указанном ...