Заполнение формы 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента»

Прежде чем приступать к заполнению расчета следует определить непосредственные требования налогового законодательства по исчислению и удержанию КПН у источника выплаты с дохода нерезидента.

В соответствии со статьей 645 Налогового кодекса доходы из источников в РК юридического лица – нерезидента (далее – юрлицо-нерезидент), деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.
Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
– не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;
– не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

При уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.
Согласно статье 644 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:
1) доход от реализации товаров на территории РК, а также доход от реализации товаров, находящихся в РК, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;
2) доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;
3) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК;
4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 644 Налогового кодекса.
При этом положения данного подпункта не применяются в отношении дохода от:
- оказания туристских услуг физическому лицу на территории такого государства;
- осуществления аэропортовской деятельности, определенной в соответствии с законодательством РК;
5) доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из следующих условий:
– не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты);
– не удовлетворенных нерезидентом на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), до истечения двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
При этом положения настоящего подпункта в отношении доходов лиц, зарегистрированных в государствах, не включенных в перечень, утвержденный уполномоченным органом государств с льготным налогообложением, применяются по выплаченным с 1 января 2019 года авансам (предоплате);
6) доход от прироста стоимости при реализации:
– находящегося на территории РК имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами РК;
– находящегося на территории РК имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами РК;
– ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента (далее – юрлицо-резидент), консорциума, расположенного в РК;
– акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юрлица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юрлица-нерезидента составляет имущество, находящееся в РК;
7) доход от уступки прав требования долга резиденту или юрлицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, – для нерезидента, уступившего право требования;
8) доход от уступки прав требования при приобретении прав требования долга у резидента или юрлица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, – для нерезидента, приобретающего право требования;
9) доход в виде неустойки (штрафов, пени) и других видов санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;
10) доход в виде дивидендов, получаемый от юрлица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами РК;
11) доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам;
12) доход в виде вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемый от эмитента;
13) доход в виде роялти;
14) доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества, которое находится или будет находиться в РК, кроме финансового лизинга;
15) доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в РК;
16) доход в виде страховых премий, выплачиваемый по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в РК;
17) доход от оказания услуг по международной перевозке;
18) доход в виде платежа за простой судна при погрузочно-разгрузочных операциях сверх сталийного времени, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки;
19) доход, получаемый от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий волоконно-оптической связи, находящихся на территории РК;
20) доход физического лица-нерезидента (далее – физлицо-нерезидент) от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
21) доход трудового иммигранта-нерезидента по трудовому договору, заключенному в соответствии с трудовым законодательством РК на основании разрешения трудовому иммигранту;
22) гонорар руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;
23) надбавки физлицу-нерезиденту, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
24) доход физлица-нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;
25) доход физлица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем;
26) пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом;
27) доход артиста театра, кино, радио, телевидения, музыканта, художника, спортсмена и иного физлица-нерезидента от деятельности в РК в области культуры, искусства и спорта, независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;
28) доход в виде выигрыша;
29) доход от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в РК;
30) доход в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физлицом-нерезидентом от физического лица-резидента;
31) доход по производным финансовым инструментам;
32) доход, полученный от передачи в доверительное управление имущества резиденту, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в РК за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления;
33) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;
34) другие доходы, возникающие от деятельности на территории РК.
В соответствии со статьей 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
1) доходы, определенные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2–5 настоящего пункта, – 20 %;
2) страховые премии по договорам страхования рисков – 15 %;
3) страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5 %;
4) доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5 %;
5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти – 15 %.
В соответствии со статьей 648 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:
– за I, II и III кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;
– за IV квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым ...