МСФО для МСБ

Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса

Раздел 1
Предприятия малого и среднего бизнеса

Целевая сфера применения настоящего МСФО

  1. МСФО для предприятий МСБ предназначен для использования предприятиями малого и среднего бизнеса (МСБ). Этот раздел описывает характеристики МСБ.

Описание предприятий малого и среднего бизнеса

  1. Предприятиями малого и среднего бизнеса являются те предприятия, которые:

(a)            не обязаны представлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей, и

(б)            выпускают финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей. Примеры внешних пользователей: владельцы, не участвующие в управлении бизнесом, существующие и потенциальные кредиторы, и кредитно-рейтинговые агентства.

1.3           Предприятие обязано представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей, если:

(a)            его долговые или долевые инструменты обращаются на открытом рынке, или оно находится в процессе выпуска таких инструментов для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа, или внебиржевой рынок, включая местные и региональные рынки), или

(б)            предприятие является фидуциаром в отношении активов широкого круга сторонних лиц, что является одним из видов его основной деятельности. Это типично для банков, кредитных союзов, страховых компаний, брокеров/дилеров ценных бумаг, паевых фондов и инвестиционных банков.

1.4           Некоторые предприятия также могут быть фидуциарами в отношении активов широкого круга сторонних лиц, т.к. они удерживают и управляют финансовыми ресурсами, доверенные им клиентами, заказчиками или членами, не входящими в состав правления предприятия. Однако, если такая деятельность является побочной для основной деятельности (как, например, может обстоять дело с туристическими агентами и агентами по недвижимости, школами, благотворительными организациями, кооперативными предприятиями, требующими номинального вклада для получения членства, и продавцами, которые получают авансовые платежи под поставку товаров или услуг, такими как коммунальные предприятия), это не приводит к возникновению у них обязанности представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей.

1.5           В случае, если предприятие, обязанное представлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей, использует настоящий МСФО, то в его финансовой отчетности не должно быть никаких указаний на соответствие настоящему МСФО для предприятий МСБ, даже в случае, если национальное законодательство или нормативные акты его юрисдикции позволяют предприятиям, обязанным представлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей, или обязывают их, использовать настоящий МСФО.

1.6           Дочернее предприятие, материнское предприятие которого использует полную версию МСФО или которое является частью консолидированной группы, которая использует полную версию МСФО, не запрещается пользоваться настоящим МСФО в своей собственной финансовой отчетности, если данное дочернее предприятие само не обязано представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей. Если его финансовая отчетность описывается как соответствующая требованиям МСФО для предприятий МСБ, оно должно соблюдать все положения настоящего МСФО.

Раздел 2
Концепции и основные принципы

Сфера применения настоящего раздела

2.1           Данный раздел описывает цели финансовой отчетности предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ), а также те качества, которые позволяют информации в финансовой отчетности предприятий МСБ быть полезной. Раздел также устанавливает концепции и основные принципы, лежащие в основе финансовой отчетности предприятий МСБ.

Цель финансовой отчетности предприятий малого и среднего бизнеса

2.2           Целью финансовой отчетности предприятия малого или среднего бизнеса является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, которая полезна для широкого круга пользователей при принятии экономических решений, которые не имеют возможности потребовать представления отчетности, составленной с учетом их информационных требований.

2.3           Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенные руководству предприятия.

Качественные характеристики информации, представляемые в финансовой отчетности

Понятность

2.4           Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть представлена таким образом, чтобы она была понятна пользователям, имеющим достаточные знания о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете и желание изучать информацию с должным старанием. Тем не менее, вышесказанное не должно быть оправданием для того, чтобы не включать уместную информацию по соображениям ее излишней сложности для восприятия некоторыми пользователями.

Уместность

2.5           Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть уместной с учетом потребностей пользователей при принятии решений. Информация обладает качеством уместности, когда она способна оказывать влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждая, или корректируя их прошлые оценки.

Существенность

2.6           Информация считается существенной и, следовательно, уместной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, рассматриваемой в конкретных обстоятельствах ее пропуска или искажения. Однако, не следует делать или оставлять неисправленными несущественные отступления от МСФО для предприятий МСБ в целях достижения желаемого представления финансового положения, финансовых результатов или движения денежных средств предприятия.

Надежность

2.7           Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть надежной. Информация является надежной тогда, когда в ней не содержатся существенные ошибки, она не является предвзятой; и достоверно представляет то, что она имеет целью представить или то, что она может представлять в соответствии с разумными ожиданиями. Финансовая отчетность будет содержать в себе предвзятость (т.е. нейтральность) тогда, когда подбор или представление содержащейся в такой отчетности информации, направлен на оказание влияния на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или последствий.

Приоритет содержания над формой

2.8           Операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием, а не просто исходя из их юридической формы. Это позволяет повысить надежность финансовой отчетности.

Осмотрительность

2.9           В ходе деятельности предприятия неизбежно возникновение различного рода неопределенностей в отношении многих событий и обстоятельств. Характер и величину таких неопределенностей следует раскрывать в финансовой отчетности в соответствии с соображениями осмотрительности. Осмотрительность - это соблюдение определенной степени осторожности при применении субъективных оценок, необходимых для осуществления расчетных оценок в условиях неопределенности, для того чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Тем не менее, соображения осмотрительности не должны использоваться для намеренного занижения активов или выручки или намеренного завышения обязательств или расходов. Иными словами, осмотрительность не является оправданием для предвзятости.

Полнота

2.10         Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть представлена в полном объеме, с учетом соображений существенности и затрат на представление такой информации. Невключение каких-либо сведений может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение и, следовательно, ненадежной и недостаточной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость

2.11         Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и движения денежных средств. Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов аналогичных операций и других событий и обстоятельств должны осуществляться последовательно для всего предприятия на протяжении его существования и последовательно для разных предприятий. Помимо этого, пользователи должны быть поставлены в известность об учетной политике, используемой при составлении финансовой отчетности и об изменениях и следствиях таких изменений в учетной политике.

Своевременность

2.12         Уместная финансовая информация – это та информация, которая может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями. Своевременность информации заключается в ее доступности в сроки, актуальные для принятия решений. В случае чрезмерной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству, возможно, придется находить баланс между относительными достоинствами своевременного отражения в отчетности и предоставлением надежной информации. При определении баланса между уместностью и надежностью основополагающим соображением должно быть соображение максимизации степени удовлетворения потребностей пользователей при принятии ими экономических решений.

Баланс между выгодами и затратами

2.13         Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты по ее предоставлению. Оценка выгод и затрат основана, в значительной степени, на использовании субъективных суждений. Более того, затраты совсем необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды, и зачастую выгоды от представления информации могут быть также получены и широким кругом внешних пользователей.

2.14         Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, помогает инвесторам принимать более правильные решения, тем самым, помогая более эффективной работе рынков ценных бумаг и более низкой стоимости капитала для экономики в целом. Отдельные предприятия также получают выгоду, включая более удобный доступ к рынкам ценных бумаг, благоприятное воздействие на связь с общественностью и, возможно, более низкую стоимость капитала. Выгоды также могут включать принятие более правильных решений руководством, т.к. внутренняя финансовая информация основывается, по крайней мере, частично на информации, подготовленной в целях финансовой отчетности.

Финансовое положение

2.15         Финансовое положение предприятия – это соотношение его активов, обязательств и капитала по состоянию на определенную дату, представленные в финансовой отчетности. Они определяются следующим образом:

  1. Актив - это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого предприятие ожидает получения будущих экономических выгод.
  2. Обязательство – это существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, погашение которого, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов предприятия, содержащих экономические выгоды.
  3. Капитал - остаточная доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств.

2.16         Некоторые статьи, соответствующие определению актива или обязательства, могут не признаваться в качестве таковых в отчете о финансовом положении при невыполнении такими статьями критериев признания, изложенных в пунктах 2.27-2.32. В частности, должна существовать достаточная степень уверенности в получении или оттоке экономических выгод в будущем прежде, чем признать актив или обязательство.

 Активы

2.17         Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, - это возможность прямо или косвенно способствовать поступлению денежных средств и их эквивалентов в предприятие. Такие поступления денежных средств могут быть следствием использования или реализации актива.

2.18         Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму. Тем не менее, физическая форма не является обязательным свойством актива. Некоторые активы являются нематериальными.

2.19         При определении существования актива право собственности также не является обязательным. Например, имущество, которым предприятие владеет на правах аренды, будет считаться активом предприятия в случае, если предприятие контролирует выгоды, которые, как ожидаются, будут поступать от данного имущества.

Обязательства

2.20        Неотъемлемой характеристикой обязательства является то, что у предприятия имеется обязанность действовать или предпринимать что-либо каким-либо определенным образом. Обязанность может быть как юридической, так и обусловленной сложившейся практикой. Юридическая обязанность истекает из обязательного договора или законодательного требования и может быть исполнена в принудительном порядке. Обязанность, обусловленная сложившейся практикой - это обязанность, возникающая в результате действий предприятия в случаях, когда:

(a)           посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного текущего заявления, предприятие продемонстрировало другим сторонам, что оно примет на себя определеные обязанности, и

(б)           в результате предприятие создало у других сторон обоснованные ожидания, что оно исполнит принятые на себя обязанности.

2.21        Урегулирование существующего обязательства предусматривает, как правило, выплату денежных средств, передачу иных активов, оказание услуг, замену существующего обязательства другим обязательством или конвертацию обязательства в капитал. Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как добровольный или принудительный отказ кредитора от своих прав.

Капитал

2.22         Капитал – остаток, образующийся в результате вычета стоимости признанных обязательств из стоимости признанных активов. В отчете о финансовом положении раздел «Капитал» может быть разделен на подкатегории. Например, у акционерного общества подкатегории могут включать: средства, внесенные акционерами, нераспределенную прибыль и прибыли или убытки, признанные в составе капитала напрямую.

Результаты деятельности

2.23         Результатом деятельности является взаимосвязь доходов и расходов предприятия за отчетный период. Настоящий МСФО позволяет предприятиям представлять свои результаты деятельности в отдельном финансовом отчете (в отчете о совокупном доходе) либо в двух финансовых отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе). Общий совокупный доход и прибыль или убыток часто используются как критерий результатов деятельности или как основа для других критериев, таких как доход на инвестиции или прибыль на акцию. Доходы и расходы определяются следующим образом:

  1. Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами в капитал со стороны долевых инвесторов.
  2. Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанных с выплатами долевым инвесторам.

2.24         Признание дохода и расхода в отчете о прибылях и убытках напрямую связано с признанием и оценкой активов и обязательств. Критерии признания доходов и расходов рассматриваются в пунктах 2.27 – 2.32.

Доход

2.25        Определение дохода включает в себя как выручку от основной деятельности, так и прочие доходы.

(a)           Выручка – это поступления средств от обычных видов деятельности предприятия, которые называются по-разному, в том числе продажами, вознаграждениями, процентами, дивидендами и роялти.

(б)          Прочие доходы – это статьи, удовлетворяющие определению дохода, но не являющиеся выручкой. При признании прочих доходов в отчете о совокупном доходе они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна при принятии экономических решений.

Расходы

2.26         Определение расходов включает убытки, а также те расходы, которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия.

  1. Расходы, возникающие в ходе обычной деятельности предприятия, включают, например, себестоимость продаж, заработную плату и амортизацию основных средств. Они обычно принимают форму оттока или уменьшения активов, например денежных средств и их эквивалентов, запасов, основных средств.

(б)         Убытки – это другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать в ходе обычной деятельности предприятия. При признании прочих убытков в отчете о совокупном доходе они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна при принятии экономических решений.

Признание активов, обязательств, доходов и расходов

2.27         Признание – это процесс включения в финансовую отчетность статью, которая соответствует определению одного из актива, обязательства, дохода или расхода и удовлетворяет следующим критериям:

(a)            существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет получена или потеряна предприятием, и

(б)            фактические затраты или стоимость статьи могут быть надежно оценены.

2.28         Непризнание таких статей не исправляется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

Вероятность будущей экономической выгоды

2.29         Понятие вероятности используется в первых критериях признания для представления степени неопределенности получения или утраты предприятием будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательств по обстоятельствам на конец отчетного периода, имеющихся на момент подготовки финансовой отчетности. Такие оценки производятся индивидуально для отдельно значимых статей, а также погруппно, если речь идет о крупных совокупностях статей, которые По-отдельности являются малозначимыми.

Надежность оценки

2.30         Вторым критерием признания статьи является то, что статья имеет фактические затраты или стоимость, которые могут быть надежно оценены. Во многих случаях стоимость или затраты статьи известны. В других случаях стоимость или затраты надо оценивать. Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени ее надежности. В случаях, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, статья не признается в финансовой отчетности.

2.31         Статья, которая не удовлетворяет критерию признания, может позднее, в результате последующих событий или обстоятельств, стать пригодной к признанию.

2.32         Статья, которая не удовлетворяет критерию признания, может, тем не менее, подлежать раскрытию в примечаниях, пояснительном материале или сопроводительных иллюстрациях. Это необходимо в случаях, когда информация о статье является уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения предприятия пользователями финансовой отчетности.

Оценка активов, обязательств, доходов и расходов

2.33         Оценка – процесс определения денежных величин, по которым предприятие должно оценивать активы, обязательства, доходы и расходы в своей финансовой отчетности. Для проведения оценки необходимо избрать базу оценки. В настоящем МСФО указаны те базы оценки, которые должны использоваться предприятием в отношении различных видов активов, обязательств, доходов и расходов.

2.34         Две распространенных базы оценки это – историческая стоимость и справедливая стоимость:

(a)            Для активов исторической стоимостью является сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость возмещения, переданного для приобретения актива в момент его приобретения. Для обязательств исторической стоимостью является сумма поступлений денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость неденежных активов, полученных в обмен на обязательство в момент возникновения обязательства или при условиях (например, в случаях с налогом на прибыль), когда суммы денежных средств или эквивалентов денежных средств подлежат выплате, чтобы погасить обязательство в ходе обычного делового оборота. Амортизированная историческая стоимость - это историческая стоимость актива или обязательства плюс минус той доли от его исторической стоимости ранее признанной как расход или доход.

(б)            Справедливая стоимость – это сумма, на которую может быть обменен актив или произведен расчет по обязательству между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Основные принципы признания и оценки

2.35         Требования по признанию и оценке активов, обязательств, доходов и расходов, содержащиеся в настоящем МСФО основаны на принципах, изложенных в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности ПМСФО и полной версии МСФО. В случае отсутствия в настоящем МСФО положений, непосредственно применимых к рассматриваемой операции, другому событию или обстоятельству, пункт 10.4 включает руководство для принятия решений и пункт 10.5 содержит информацию об установлении иерархии для предприятия, чтобы придерживаться этой иерархии при выборе соответствующей учётной политики при определенных обстоятельствах. Второй уровень в этой иерархии устанавливает, что предприятие должно придерживаться определений, принципов признания и концепций оценки активов, обязательств, доходов и расходов, а также значительных принципов изложенных в данном разделе.

Принцип начисления

2.36         Предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств. При применении учета на основе принципа начисления  статьи признаются в качестве активов, обязательств, капитал, доходов и расходов, если они соответствуют определениям и критериям признания этих элементов.

Признание в финансовых отчетностях

Активы

2.37         Предприятие признает актив в отчете о финансовом положении тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в предприятие, а актив имеет стоимость или цену, которая может быть надежно оценена. Актив не признается в отчете о финансовом положении, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в предприятие за пределами текущего отчетного периода. Вместо этого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если такой отчет представляется).

2.38         Предприятие не должно признавать условный актив. Однако, когда существует высокая вероятность притока будущих экономических выгод в предприятие, то этот актив не является условным активом, и соответственно подлежит признанию.

Обязательства

2.39         Предприятие признает обязательство в отчете о финансовом положении тогда, когда

(a)            предприятие имеет обязательство на конец отчетного периода в результате прошедших событий,

(б)            существует вероятность того, что у предприятия возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды в счет погашения, и

(в)            сумма погашения может быть надежно оценена.

2.40         Условное обязательство - это (а) возможное, но неопределенное обязательство либо (б) существующее обязательство, которое не признается, потому что оно не удовлетворяет условиям (б) и (в) в пункте 2.39. Предприятие не должно признавать условное обязательство в качестве обязательства, кроме случаев признания условных обязательств приобретаемым предприятием при объединении бизнеса (см. Раздел 19 «Объединение бизнеса и гудвил»).

Доход

2.41         Признание дохода напрямую связано с признанием и оценкой активов и обязательств. Предприятие признает доход в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если он представляется) тогда, когда имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением актива или уменьшением обязательства и величина такого изменения может быть надежно оценена.

Расходы

2.42         Признание расхода напрямую связано с признанием активов и обязательств. Предприятие признает расходы в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если он представляется) тогда, когда происходит уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства и величина такого изменения может быть надежно оценена.

Общий совокупный доход и прибыль или убыток

2.43         Общий совокупный доход – это арифметическая разница между доходами и расходами. Общий совокупный доход не является отдельным элементом финансовой отчетности и не нуждается в отдельном критерии признания.

2.44         Прибыль или убыток – это арифметическая разница между доходами и расходами, кроме тех статей доходов и расходов, которые классифицируются в настоящем МСФО как статьи прочего совокупного дохода. Прибыль или убыток не являются отдельным элементом финансовой отчетности и не нуждаются в отдельном критерии признания.

2.45         В настоящем МСФО не допускается признание таких статей в отчете о финансовом положении, которые не соответствуют определению активов или обязательств, вне зависимости от того, являются ли такие статьи результатом применения принципа, обычно называемого «принципом согласования» для оценки прибыли или убытка.

Оценка при первоначальном признании

2.46         При первоначальном признании предприятие должно оценивать активы и обязательства по исторической стоимости, за исключением особых случаев, когда настоящий МСФО требует, чтобы первоначальное признание совершалось на иной основе, например справедливой стоимости.

Последующая оценка

Финансовые активы и финансовые обязательства

2.47         Предприятие оценивает основные финансовые активы и основные финансовые обязательства в соответствии с Разделом 11 «Основные финансовые инструменты» по себестоимости за вычетом обесценения, кроме инвестиций в неконвертируемые и привилегированные акции без права обратной продажи и обыкновенные акции без права обратной продажи, которые свободно обращаются на рынке или справедливая стоимость которых может быть надежно оценена каким-либо иным образом, с отражением изменений в справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.

2.48         Как правило, предприятие оценивает все финансовые активы и финансовые обязательства по справедливой стоимости, с изменениями в справедливой стоимости, признанной в составе прибыли или убытка, если настоящий МСФО не требует или не позволяет проводить оценку на другой основе, такой как первоначальная стоимость или амортизированная стоимость.

Нефинансовые активы

2.49         Большинство нефинансовых активов, первоначально оцененных по исторической стоимости, в дальнейшем оценивается на основе иных баз оценки. Например:

(a)            предприятие оценивает основные средства по наименьшей из двух величин: остаточной стоимости и возмещаемой стоимости.

(б)            предприятие оценивает запасы по наименьшей из двух величин: по себестоимости или цене продажи за вычетом затрат на завершение и продажу.

(в)            Предприятие признает убыток от обесценения, относящегося к нефинансовым активам, которые находятся в использовании или предназначены для продажи.

Предполагается, что оценка активов по меньшей стоимости обеспечивает то, что актив не оценивается в сумме, превышающей сумму, которую предприятие ожидает получить от продажи или использования этого актива.

2.50         Для следующих видов нефинансовых активов, настоящий МСФО допускает или предписывает использование справедливой стоимости при последующих оценках:

(a)            инвестиции в ассоциированные предприятия и совместную деятельность оцениваемые предприятием по справедливой стоимости (см. пункты 14.10 и 15.15, соответственно).

(б)            инвестиционное имущество, которое предприятие оценивает по справедливой стоимости (см. пункт 16.7).

(в)            сельскохозяйственные активы (биологические активы и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора), которые оцениваются предприятием по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых затрат (см. пункт 34.2).

Нефинансовые обязательства

2.51         Большинство нефинансовых обязательств оценивается по наилучшей расчетной оценке суммы, которая потребуется для погашения обязательства на отчетную дату.

Взаимозачет

2.52         Предприятие не будет осуществлять взаимозачет активов и обязательств, или доходов и расходов за исключением случаев, где настоящим МСФО такое предписывается или допускается.

(a)            Оценка активов за вычетом оценочных резервов, например, резерва на устаревание запасов и резерва на сомнительные долги по дебиторской задолженности, не является взаимозачетом.

(б)            В случае, если обычная операционная деятельность предприятия не включает в себя покупку и продажу долгосрочных активов (включая инвестиции и операционные активы), то прибыли и убытки от выбытия таких активов представляются в отчетах путем вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих бытовых расходов из вырученной от выбытия актива суммы.

 

Раздел 3
Представление Финансовой Отчетности

Сфера применения данного раздела

3.1           Данный раздел объясняет, что представляет собой достоверное представление финансовой отчетности, что требуется для соблюдения требований МСФО для предприятий МСБ, и что представляет собой полный комплект финансовой отчетности.

Достоверное представление

3.2           Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, прочих событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в Разделе 2 «Концепции и основные принципы».

(a)            Предполагается, что применение МСФО для предприятий МСБ, с дополнительным раскрытием информации в случае необходимости, ведет к составлению финансовой отчетности, которая обеспечивает достоверное представление финансового положения, финансовых результатов деятельности и движения денежных средств МСБ.

(б)            Как описано в пункте 1.5, применение настоящего МСФО предприятием, обязанным представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей, не ведет к достоверному представлению в соответствии с настоящим МСФО.

Раскрытие дополнительной информации, упомянутое в п. (а), необходимо в тех случаях, когда соответствия конкретным требованиям настоящего МСФО недостаточно для того, чтобы помочь пользователям понять влияние конкретных операций, прочих событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия.

Соответствие требованиям МСФО для предприятий МСБ

3.3           Предприятие, составляющее финансовую отчетность в соответствии с МСФО для предприятий МСБ, в четкой и безоговорочной форме заявляет об этом соответствии в примечаниях. Финансовая отчетность не должна описываться как соответствующая МСФО для предприятий МСБ, за исключением случаев, когда она соответствует всем требованиям настоящего МСФО.

3.4           В тех исключительно редких случаях, когда руководство приходит к заключению о том, что соответствие тому или иному требованию настоящего МСФО может ввести в заблуждение настолько, что это будет противоречить цели финансовой отчетности МСБ, изложенной в Разделе 2, предприятие должно отступить от этого требования таким образом, как это указано в пункте 3.5, если соответствующая регулятивная база не запрещает такое отступление.

3.5           В тех случаях, когда предприятие отступает от требования настоящего МСФО в соответствии с пунктом 3.4, предприятие должно раскрыть следующие сведения:

(a)            указание на то, что руководство пришло к заключению о том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств предприятия;

(б)            указание на то, что предприятие следовало требованиям МСФО для предприятий МСБ, за исключением отступления от какого-то конкретного требования в целях обеспечения достоверного представления;

(в)            сведения о характере такого отступления, включая описание порядка учета, предписанного МСФО для предприятий МСБ; объяснение причин, по которым предписанный порядок учета будет вводить в заблуждение в такой степени, что это будет противоречить цели финансовой отчетности, указанной в Разделе 2; и использованный порядок учета.

3.6           Если предприятие отступило от какого-либо требования настоящего МСФО в предыдущем периоде и это отступление влияет на суммы, признанные в финансовой отчетности за текущий период, то оно должно раскрыть информацию, изложенную в пункте 3.5(в).

3.7           В тех исключительно редких случаях, когда руководство приходит к заключению о том, что соответствие тому или иному требованию настоящего МСФО будет настолько вводящим в заблуждение, что это будет противоречить цели финансовой отчетности МСБ, изложенной в Разделе 2, но соответствующая регулятивная база запрещает отступление от этого требования, предприятие должно, насколько это возможно, свести к минимуму аспекты, которые считаются вводящими в заблуждение из-за соблюдения требования, раскрывая следующую информацию:

(a)            характер рассматриваемого требования настоящего МСФО, и причины, по которым руководство пришло к заключению о том, что соблюдение этого требования в данных обстоятельствах вводит в заблуждение настолько, что это противоречит цели финансовой отчетности, изложенной в Разделе.

(б)            для каждого из представленных периодов корректировки по каждой статье финансовой отчетности, которые, по заключению руководства, необходимы для обеспечения достоверного представления.

Непрерывность деятельности

3.8           При подготовке финансовой отчетности руководство предприятия, использующего настоящий МСФО, оценивает способность своего предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Предприятие считается не способным продолжать свою деятельность непрерывно в тех случаях, когда руководство намерено либо ликвидировать предприятие, либо прекратить деятельность, либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив. При оценке того, является ли применение допущения о непрерывности деятельности приемлемым, руководство принимает во внимание всю имеющуюся в наличии информацию о будущих событиях за период не менее двенадцати месяцев с отчетной даты, но не ограничиваясь указанным сроком.

3.9           Если руководству, при определении перспектив непрерывности деятельности предприятия, стало известно о наличии существенной неопределенности, связанной с событиями или условиями, которые вызывают значительные сомнения в способности предприятия продолжать непрерывную деятельность, предприятие должно раскрыть информацию о данной неопределенности. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот факт раскрывается также, как и та основа, на которой подготовлена финансовая отчетность, и причина того, почему предприятие не считается непрерывно действующим.

Периодичность представления отчетности

3.10         Предприятие должно представлять полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию – см. пункт 3.14) не реже одного раза в год. В случаях, когда меняется дата окончания отчетного периода предприятия и годовая финансовая отчетность предприятия составляется за период продолжительнее или короче, чем один год, предприятие должно раскрыть следующее:

(a)            сам факт изменения даты окончания отчетного периода.

(б)            причины использования более продолжительного или более короткого периода.

(в)            тот факт, что сравнительные суммы, представленные в финансовой отчетности (включая соответствующие примечания), не являются полностью сопоставимыми.

Последовательность представления

3.11         Представление и классификация статей в финансовой отчетности предприятия должны сохраняться от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда:

(a)            в результате значительного изменения характера деятельности предприятия или пересмотра его финансовой отчетности становится очевидно, что другая форма представления или классификации была бы более подходящей с учетом критериев выбора и применения учетной политики в Разделе 10 «Учетная политика, оценки и ошибки», или

(б)            настоящий МСФО предписывает изменение формы представления.

3.12         Если представление или классификация статей в финансовой отчетности изменились, предприятие должно реклассифицировать сравнительные суммы, за исключением случаев, когда такая реклассификация является практически неосуществимой. Если сравнительные суммы подвергаются реклассификации, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a)            характер реклассификации.

(б)            величина каждой статьи или класс статей, которые были реклассифицированы.

(в)            причина реклассификации.

3.13         Если осуществить реклассификацию сравнительных сумм практически невозможно, предприятие раскрывает причину, по которой суммы не могут быть реклассифицированы.

Сравнительная информация

3.14         За исключением случаев, в которых настоящий МСФО допускает или требует иное, предприятие раскрывает сравнительную информацию в отношении предшествующего сопоставимого периода для всех сумм, представленных в финансовой отчетности текущего периода. В случаях, где таковое будет уместным для понимания финансовой отчетности текущего периода, предприятие также должно раскрывать сравнительную информацию для повествовательной и описательной информации.

Существенность и агрегирование

3.15         Предприятие должно представлять каждый существенный класс схожих статей отдельно. Предприятие должно представлять отдельно статьи, различные по своему характеру или функции, за исключением случаев, когда они несущественны.

3.16         Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от объема и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Объем или характер статьи, или их сочетание, могут быть определяющим фактором.

Полный комплект финансовой отчетности

3.17         Полный комплект финансовой отчетности предприятия должен включать все нижеперечисленное:

(а)            отчет о финансовом положении по состоянию на отчетную дату.

(б)            либо:

(i)             один отчет о совокупном доходе за отчетный период, демонстрирующий все статьи доходов и расходов, признанные за период, включая статьи, признанные при определении прибыли или убытка (являющегося промежуточным итогом в отчете о совокупном доходе) и статьи прочего совокупного дохода, или

(ii)            отдельный отчет о прибылях и убытках и отдельный отчет о совокупном доходе. Если предприятие принимает решение о представлении как отчета о прибылях и убытках, так и отчета о совокупном доходе, тогда отчет о совокупном доходе начинается строкой прибыли или убытка, а затем демонстрируются статьи прочего совокупного дохода.

(в)            отчет об изменениях в капитале за отчетный период.

(г)            отчет о движении денежных средств за отчетный период.

(д)            примечания, содержащие свод значительных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию.

3.18         В случае если единственными изменениями в капитале предприятия за период, за который представляется финансовая отчетность, явились такие изменения, которые были вызваны прибылью или убытком, выплатой дивидендов, корректировками ошибок предыдущих периодов и изменениями в учетной политике, предприятие может представить единый отчет о прибыли за год и нераспределенной прибыли вместо двух отчетов – отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале (см. пункт 6.4).

3.19         Если предприятие не имеет статей прочего совокупного дохода ни в одном из периодов, по которым представляется финансовая отчетность, оно может представить только отчет о прибылях и убытках или отчет о совокупном доходе, в котором «последняя строка» называется «прибыль или убыток».

3.20         Поскольку положения пункта 3.14 обязывают предприятие раскрывать сравнительную информацию в отношении предшествующего периода для всех сумм, представленных в финансовой отчетности, полный комплект финансовой отчетности предприятия должен содержать, как минимум, по два отчета (с примечаниями к каждому из отчетов) для каждого обязательного финансового отчета.

3.21         В полном комплекте финансовой отчетности предприятие должно придавать каждому финансовому отчету равную значимость.

3.22         Предприятие может использовать названия финансовых отчетов отличные от тех, что использованы в настоящем МСФО, при условии, что такие названия не будут вводить пользователей в заблуждение.

Идентификация финансовой отчетности

3.23         Предприятие должно четко обозначить каждый компонент финансовой отчетности и примечания и выделить их из состава прочей информации, содержащейся в том же самом опубликованном документе. Кроме того, предприятие должно четко выделять и повторять следующие данные, если это необходимо для понимания представленной информации:

(a)            наименование отчитывающегося предприятия и любое изменение в его наименовании, произошедшее после окончания предыдущего отчетного периода.

(б)            указание на то, охватывает ли финансовая отчетность отдельное предприятие или группу предприятий.

(в)            дата окончания отчетного периода и период, охватываемый финансовой отчетностью.

(г)            валюта представления в соответствии с определениями, приводимыми в Разделе 30 «Переводы результатов деятельности в иностранной валюте».

(д)            там, где уместно - степень округления, использованного при представлении сумм в финансовых отчетах.

3.24         Предприятие должно раскрывать следующую информацию в примечаниях:

(a)            постоянное место нахождения и организационно-правовая форма предприятия, страна его регистрации и юридический адрес (или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса).

(б)            описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия.

Представление информации, не требуемой настоящим МСФО

3.25         Настоящий МСФО не рассматривает представление сегментной информации, прибыль на акцию или промежуточные финансовые отчеты, представляемые предприятием малого или среднего бизнеса. Предприятие, делающее такие раскрытия, должно описать основу подготовки и представления информации.

Раздел 4
Отчет о финансовом положении

Сфера применения данного раздела

4.1           В данном разделе определяется информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом положении, и формат ее представления. Отчет о финансовом положении (иногда называемый балансовым отчетом) представляет активы, обязательства и капитал предприятия по состоянию на определенную дату – конец отчетного периода.

Информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом положении

4.2           Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:

(a)            денежные средства и эквиваленты денежных средств.

(б)            торговая и прочая дебиторская задолженность.

(в)            финансовые активы (исключая суммы, указанные в подпунктах (a), (б), (к) и (л)).

(г)            запасы.

(д)            основные средства.

(е)            инвестиционное имущество, отраженное по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(ж)           нематериальные активы.

(з)            биологические активы, отраженные по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения.

(и)            биологические активы, отраженные по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(к)            инвестиции в ассоциированные предприятия.

(л)            инвестиции в совместно контролируемые предприятия.

(м)           торговая и прочая кредиторская задолженность.

(н)            финансовые обязательства (исключая суммы указанные в подпунктах (м) и (p)).

(о)            обязательства и активы по текущему налогу.

(п)            отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы надлежит всегда классифицировать как долгосрочные);

(р)            резервы.

(с)            неконтролирующая доля, представленная в составе капитала отдельно от капитала, относимого на владельцев материнского предприятия

(т)            капитал, относимый на владельцев материнского предприятия.

4.3           Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные

4.4           Предприятие представляет краткосрочные и долгосрочные активы, и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификации в своем отчете о финансовом положении в соответствии с пунктами 4.5-4.8, за исключением случаев, когда представление на основе ликвидности дает надежную и более уместную информацию. Когда применяется это исключение, все активы и обязательства должны представляться в порядке примерной ликвидности (в порядке возрастания или убывания).

Краткосрочные активы

4.5           Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если:

(a)            его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(б)            он предназначен в основном для целей торговли;

(в)            его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; или

(г)            актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты.

4.6           Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные. Когда обычный операционный цикл предприятия четко не определен, его продолжительность принимается равной двенадцати месяцам.

Краткосрочные обязательства

4.7           Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда:

(a)            предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(б)            оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;

(в)            обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или

(г)            у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

4.8           Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.

Последовательность представления статей и формат их представления в отчете о финансовом положении

4.9           Настоящий МСФО не устанавливает последовательность изложения статей или формат, в котором статьи следует представлять. Пункт 4.2 просто предоставляет перечень статей, которые достаточно различаются по своему характеру или функции, чтобы это служило основанием для отдельного представления в отчете о финансовом положении. Кроме того:

(a)            отдельные статьи включаются, когда размер, характер и функция статьи или совокупности схожих статей таковы, что для понимания финансового положения предприятия уместно отдельное представление, и

(б)            используемые названия и порядок расположения статей или объединение схожих статей могут изменяться в соответствии с характером деятельности предприятия и его операций, чтобы предоставить информацию, уместную для понимания финансового положения предприятия.

4.10         Суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи, основано на оценке всех следующих признаков:

(a)            характер и ликвидность активов.

(б)            функция активов в пределах предприятия.

(в)            суммы, характер и сроки погашения обязательств.

Информация, подлежащая представлению либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях

4.11         Предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях следующие подклассы представленных статей:

(a)            основные средства, с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия.

(б)            торговая и прочая дебиторская задолженность, с отдельным указанием сумм, подлежащих получению от связанных сторон, и дебиторской задолженности, возникающей из начисленных доходов, по которым еще не выставлены счета.

(в)            запасы, с отдельным указанием сумм по запасам:

(i)             предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности.

(ii)            находящиеся в процессе производства для такой продажи.

(iii)           в виде материалов или поставок, которые подлежат потреблению в процессе производства или при оказании услуг.

(г)            торговая и прочая кредиторская задолженность, с отдельным указанием сумм, подлежащих уплате торговым поставщикам, связанным сторонам, сумм отложенного дохода и начислений.

(д)            резервы по выплате вознаграждений работникам и прочие резервы.

(е)            классы капитала – такие, как: оплаченный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль и статьи доходов и расходов, которые, в соответствии с требованиями настоящего МСФО, признаются в составе прочего совокупного дохода и представляются отдельно в составе капитала.

4.12         Предприятие, имеющее акционерный капитал, должно раскрыть либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях, следующую информацию:

(a)              применительно к каждому классу акционерного капитала:

(i)             количество акций, разрешенных к выпуску.

(ii)            количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью.

(iii)           номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости.

(iv)           сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода.

(v)            права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала.

(vi)           акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям.

(vii)          акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы.

(б)             описание каждого капитального резерва в составе капитала

4.13         Предприятие без акционерного капитала, например, партнерство или траст, должно раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется согласно пункту 4.12(a), с указанием изменений по каждой категории долей в капитале, произошедших за соответствующий период, а также прав, привилегий и ограничений по каждой категории долей в капитале.

4.14         Если на отчетную дату предприятие имеет соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, которое предусматривает выбытие активов или группы активов и обязательств в крупном размере, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a)            описание актива (-ов) или группы активов и обязательств.

(б)            описание фактов и обстоятельств продажи или плана продажи.

(в)            балансовая стоимость активов или, в случае выбытия группы активов и обязательств, балансовая стоимость данных активов и обязательств.

Раздел 5
Отчет о совокупном доходе и отчет о прибылях и убытках

Сфера применения данного раздела

5.1           В соответствии с данным разделом предприятие должно представлять свой общий совокупный доход за период – т.е. финансовые результаты своей деятельности за период – в одном или двух финансовых отчетах. В нем предусматривается информация, которая должна быть представлена в данных отчетах, и то, как она должна быть представлена.

Представление общего совокупного дохода

5.2           Предприятие должно представлять свой общий совокупный доход за период либо:

(a)            в одном отчете о совокупном доходе, при этом отчет о совокупном доходе представляет все статьи доходов и расходов, признанные за период, либо

(б)            в двух отчетах – отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе – при этом отчет о прибылях и убытках представляет все статьи доходов и расходов, признанные за период, за исключением статей, признанных в общем совокупном доходе не в составе прибыли или убытка, как это допускается или требуется в соответствии с настоящим МСФО.

5.3          Переход от использования метода одного отчета к использованию метода двух отчетов, или наоборот, представляет собой изменение в учетной политике, к которому применяется Раздел 10 «Учетная политика, оценки и ошибки».

Метод одного отчета

5.4           В соответствии с методом одного отчета отчет о совокупном доходе должен включать все статьи доходов и расходов, признанные за период, если иное не требуется настоящим МСФО. Настоящий МСФО предписывает иной порядок представления в следующих случаях:

(a)            Влияние исправления ошибок и изменений в учетной политике представляется как ретроспективная корректировка прошлых периодов, а не как часть прибыли или убытка за период, в котором они возникли (см. Раздел 10).

(б)            Три вида прочего совокупного дохода при их возникновении признаются как часть общего совокупного дохода не в составе прибыли или убытка:

(i)             некоторые прибыли и убытки, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранного подразделения (см. Раздел 30 «Перевод операций в иностранной валюте»).

(ii)            некоторые актуарные прибыли и убытки (см. Раздел 28 «Вознаграждения работникам»).

(iii)           некоторые изменения в справедливой стоимости инструментов хеджирования (см. Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты»).

5.5           Информация, представляемая предприятием в отчете о совокупном доходе, должна включать в себя, как минимум, статьи, представляющие следующие суммы за период:

(a)            выручка.

(б)            затраты на финансирование.

(в)            доля прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированные предприятия (см. Раздел 14 «Инвестиции в ассоциированные предприятия») и совместно контролируемые предприятия (см. Раздел 15 «Инвестиции в совместную деятельность»), учитываемых по методу долевого участия.

(г)            расходы по налогам, исключая налоги, упомянутые в нижеследующих подпунктах (д), (ж) и (з) (см. пункт 29.27).

(д)            единая сумма, составляющая итоговую сумму

(i)             прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности, и

(ii)            прибыли или убытка после налогов, признанного при оценке справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие чистых активов, которые представляют собой прекращенную деятельность

(е)            прибыль или убыток (если предприятие не имеет статей прочего совокупного дохода, представление этой строки необязательно).

(ж)           все статьи прочего совокупного дохода (см. пункт 5.4 (б)), классифицируемые по характеру (исключая суммы, указанные в п. (з)).

(з)            доля в прочем совокупном доходе ассоциированных предприятий и совместно контролируемых предприятий, учитываемых по методу долевого участия.

(и)            общий совокупный доход (если предприятие не имеет статей прочего совокупного дохода, оно может использовать другой термин для обозначения этой строки, например «прибыль или убыток».

5.6           Предприятие должно отдельно раскрывать следующие статьи в отчете о совокупном доходе в качестве распределения за период:

(a)            прибыль или убыток за период, относимый на

(i)             неконтролирующую долю.

(ii)            владельцев материнского предприятия.

(б)            общий совокупный доход за период, относимый на

(i)             неконтролирующую долю.

(ii)            владельцев материнского предприятия.

          Метод двух отчетов

5.7           В соответствии с методом двух отчетов отчет о прибылях и убытках должен демонстрировать, как минимум, статьи, представляющие суммы, описанные в подпунктах 5.5(a)–5.5(е), за период, при этом прибыль или убыток указывается последней строкой. Отчет о совокупном доходе должен начинаться строкой прибыли или убытка и демонстрировать, как минимум, статьи, представляющие суммы, описанные в подпунктах 5.5(ж)–5.5(и) и пункте 5.6, за период.

Требования, применимые к обоим методам

5.8           В соответствии с данным МСФО влияние исправления ошибок и изменений в учетной политике представляется как ретроспективная корректировка предыдущих периодов, а не как часть доходов или расходов за период, в котором они возникли (см. Раздел 10).

5.9           Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные результаты в отчете о совокупном доходе (и в отчете о прибылях и убытках, если он представляется), если такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия.

5.10         Предприятие не должно представлять или описывать какие-либо статьи доходов или расходов как «чрезвычайные статьи» в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях или убытках, если он представляется) или в примечаниях.

Анализ расходов

5.11        Предприятие должно представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов в рамках предприятия, в зависимости от того, какая из классификаций предоставляет надежную и более уместную информацию.

Анализ по характеру расходов

(а)           В рамках данного метода классификации расходы объединяются в отчете о совокупном доходе в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри предприятия.

Анализ по функции расходов

(б)           В рамках данного метода классификации расходы объединяются по их функции в соответствии с их функциональными направлениями, например, себестоимость продаж, расходы на реализацию или административные затраты. В соответствии с этим методом предприятие, как минимум, раскрывает себестоимость продаж отдельно от других расходов.

 

Раздел 6
Отчет об изменениях в капитале и Отчет о прибыли за период и нераспределенной прибыли

Сфера применения настоящего раздела

6.1           Данный раздел устанавливает требования к представлению изменений в капитале предприятия за период, либо в отчете об изменениях в капитале, либо при выполнении специальных условий и решении предприятия, в отчете о прибыли за период и нераспределенной прибыли.

Отчет об изменениях в капитале

Цель

6.2          Отчет об изменениях в капитале представляет прибыль или убыток за отчетный период, статьи доходов и расходов, признанных в составе прочего совокупного дохода за период, влияние изменений в учетной политике и исправления ошибок, признанных за период, суммы инвестиций, произведенных владельцами капитала, и суммы дивидендов и иных распределений, выплаченных им за период.

Информация, подлежащая представлению в отчете об изменениях в капитале

6.3          Предприятие должно представлять отчет об изменениях в капитале, показывая в отчете:

(a)            общий совокупный доход за период, отдельно указывая итоговые суммы, относимые на владельцев материнского предприятия и держателей неконтролирующей доли.

(б)            по каждому компоненту капитала, влияние ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, признанного в соответствии с Разделом 10 «Учетная политика, оценки и ошибки».

(в)            по каждому компоненту капитала, сверку между балансовой стоимостью на начало и на конец периода, отдельно раскрывая изменения, вызванные:

(i)             прибылью или убытком.

(ii)            каждой статьей прочего совокупного дохода.

(iii)           суммы инвестиций, произведенных владельцами, и суммы выплаченных им дивидендов и иных распределений, отдельно показывая выпуски акций, операции с собственными акциями, дивиденды и иные распределения владельцам, и изменения в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

Отчет о прибыли за период и нераспределенной прибыли

Цель

6.4           Отчет о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли Отчет о прибыли за период и нераспределенной прибыли представляет прибыль или убыток предприятия и изменения в нераспределенной прибыли за отчетный период. Пункт 3.18 позволяет предприятию представлять отчет о прибыли за период и нераспределенной прибыли вместо отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале в случае, если единственными изменениями в капитале предприятия за периоды, по которым представляется финансовая отчетность, явились такие изменения, которые были вызваны прибылью или убытком, выплатой дивидендов, корректировками ошибок предыдущих периодов и изменениями в учетной политике. Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли.

Информация, подлежащая представлению в отчете о прибыли за период и нераспределенной прибыли

  1. В отчете о прибыли за период и нераспределенной прибыли предприятие должно представлять следующие статьи в дополнение к той информации, что предписывается Разделом 5 «Отчет о совокупном доходе и Отчет о прибылях и убытках»:

(a)            нераспределенная прибыль на начало отчетного периода.

(б)            дивиденды, объявленные к выплате и выплаченные в отчетном периоде.

(в)            пересчет нераспределенной прибыли в связи с исправлением ошибок предыдущих периодов.

(г)            пересчет нераспределенной прибыли в связи с изменениями в учетной политике.

(д)            нераспределенная прибыль на конец отчетного периода.

 

Раздел 7
Отчет о движении денежных средств

Сфера применения настоящего раздела

7.1           Данный раздел содержит информацию, которая должна представляться в отчете о движении денежных средств, а также способы её представления. Отчет о движении денежных средств содержит информацию об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах предприятия за отчетный период, показывающий изменения за отчетный период от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Эквиваленты денежных средств

7.2           Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые удерживаются, преимущественно, для погашения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестирования или других целей. Таким образом, обычно инвестиции подпадают под определение денежных эквивалентов, только когда они имеют короткий срок погашения, скажем, три месяца или менее с даты приобретения. Банковские овердрафты, как правило, рассматриваются по аналогии с заимствованиями, т.е. как финансовая деятельность. Тем не менее, в случае, если банковский овердрафт подлежит погашению по требованию и является неотъемлемой частью инструментов управления денежными средствами предприятия, то банковские овердрафты считаются составляющей денежных средств и их эквивалентов.

Информация, которая должна представляться в отчете о движении денежных средств

7.3           В отчете о движении денежных средств предприятие отражает потоки денежных средств за период, классифицированные по принадлежности к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность

7.4           Операционная деятельность, является основной деятельностью предприятия, приносящей выручку. Таким образом, потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и других событий, учитываемых при определении прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

(a)            денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг.

(б)            денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных вознаграждений и прочая выручка.

(в)            денежные выплаты поставщикам за товары и услуги.

(г)            денежные выплаты работникам и от имени работников.

(д)            денежные выплаты или возвраты налогов на прибыль, если они не могут быть непосредственно отнесены с финансовой инвестиционной деятельностью.

(е)            поступления денежных средств и платежей в рамках инвестиционных договоров, договоров займа и иных договоров, удерживаемых для заключения сделок или в торговых целях, которые рассматриваются как товары, приобретенные специально для перепродажи.

Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования производственным предприятием, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые признаются в качестве прибыли или убытка. Однако, движение денежных средств, связанное с такими операциями, классифицируется как  движение денежных средств от инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность

7.5           Инвестиционная деятельность включает приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций не входящих в состав денежных эквивалентов. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

(a)            выплаты денежных средств для приобретения основных средств (включая самостоятельно произведенные средства), нематериальных активов и других долгосрочных активов.

(б)            денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов.

(в)            денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за инструменты, которые классифицируются как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей).

(г)            денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместной деятельности (кроме поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как денежные эквиваленты или за те инструменты, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей).

(д)            денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам.

(е)            поступления денежных средств от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам.

(ж)           денежные выплаты по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях, или эти выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

(з)            денежные поступления по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», кроме случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

Когда контракт отражается в учете как хеджирование (см. Раздел 12 «Прочие выпуски финансовых инструментов»), предприятию следует классифицировать потоки денежных средств по такому контракту так же, как и потоки денежных средств по хеджируемой статье.

Финансовая деятельность

7.6           Финансовой является деятельность, которая включает результаты изменений в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия. Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:

(a)            денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов.

(б)            денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия.

(в)            денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований.

(г)            денежные выплаты по заемным средствам.

(д)            денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Отражение движения денежных средств от операционной деятельности

7.7           Предприятие должно представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

(а)              косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной  или финансовой деятельности; либо

(б)             прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

Косвенный метод

7.8           При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

(a)            изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

(б)            неденежные статьи, такие как амортизация, оценочные резервы, отложенный налог, накопленный доход (расходы) ещё не полученный (не оплаченный) в виде денежных средств, нереализованные прибыли и убытки от курсовой разницы, нераспределенные прибыли ассоциированных предприятий, а также неконтролирующие доли акционеров; и

(в)            прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Прямой метод

7.9           При использовании прямого метода, чистый поток денежных средств от операционной деятельности представляется путем раскрытия информации об основных видах валовых денежных поступлений и денежных выплат. Такая информация может быть получена либо:

(a)           из учетных записей предприятия; либо

(б)           путем корректировки продаж, себестоимости и других статей отчета о совокупной прибыли (или отчета о прибылях и убытках, если такой представляется) с учетом следующих факторов:

(i)            изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

(ii)           прочие неденежные статьи; и

(iii)          прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Отражение движения денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности

7.10         Предприятие должно раздельно представлять информацию об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и выбытия дочерних предприятий и других структурных подразделений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Движение денежных средств в иностранной валюте

7.11        Предприятие должно отражать движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату движения денежных средств.

7.12        Предприятие должно пересчитывать движение денежных средств иностранного дочернего предприятия по обменным курсам между функциональной валютой и иностранной валютой на даты движения денежных средств.

7.13        Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств. Тем не менее, для сверки денежных средств и их эквивалентов на начало и на конец периода, в отчете о движении денежных средств следует отображать влияние изменений обменного курса на денежные средства и их эквиваленты, имеющиеся или подлежащие к уплате в иностранной валюте. Поэтому предприятие должно пересчитывать денежные средства и их эквиваленты, имеющиеся на время отчетного периода (такие как имеющиеся суммы в иностранной валюте и банковские счета в деноминированные в иностранной валюте) по валютным курсам на конец периода. Предприятие должно показывать полученную нереализованную прибыль или убыток отдельно от денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Проценты и дивиденды

7.14         Поступления и выплаты денежных средств, возникающие в связи с получением и выплатой процентов и дивидендов, должны представляться предприятием  по отдельности. Предприятие должно классифицировать потоки денежных средств последовательно из периода в период как операционную, инвестиционную или финансовую деятельность.

7.15         Предприятие может классифицировать выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды как движение денежных средств от операционной деятельности, потому что они включаются в определение прибыли или убытка. В то же время предприятие может классифицировать выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды, соответственно, как движение денежных средств от финансовой деятельности и движение денежных средств от инвестиционной деятельности, потому что они представляют собой затраты на привлечение финансовых ресурсов или доходы по инвестициям.

7.16         Предприятие может классифицировать выплаты дивидендов как движение денежных средств от финансовой деятельности, так как так они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время предприятие может классифицировать выплаченные дивиденды как компонент движения денежных средств от операционной деятельности, потому что такие дивиденды выплачиваются из потоков денежных средств, поступивших в рамках операционной деятельности.

Налог на прибыль

7.17         Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны представляться предприятием отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности. Когда потоки денежных средств по налогам относятся более чем к одному виду деятельности, предприятие должно раскрывать общую сумму уплаченных налогов.

Неденежные операции

7.18         Предприятие должно исключать из отчета о движении денежных средств такие инвестиционные операции и операции по финансированию, которые не требуют использования денежных средств или эквивалентов денежных средств. Подобные операции должны раскрываться предприятием в другом разделе финансовой отчетности таким образом, чтобы эти раскрытия предоставляли всю необходимую информацию об инвестиционной  и финансовой деятельности.

7.19         Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, но при этом влияет на структуру капитала и активов предприятия. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не затрагивают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:

(a)            приобретение активов либо путем непосредственного принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды.

(б)            приобретение предприятия путем выпуска долевых инструментов.

(в)            конвертация долговых обязательств в капитал.

Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств

7.20         Предприятие должно представлять компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств и представлять сверку сумм, содержащихся в отчете о движении денежных средств, с аналогичными статьями, содержащимися в отчете о финансовом положении. Однако предприятие может не представлять данную сверку сумм, если сумма денежных средств и эквивалентов денежных средств, представленная в отчете о движении денежных средств, является идентичной сумме, аналогичным образом указанной в отчете о финансовом положении.

Раскрытие прочей информации

7.21         Предприятие должно раскрывать вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования предприятием. Денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся у предприятия, могут быть недоступны для использования предприятием, в результате, помимо прочих причин, воздействия мер валютного регулирования или юридических ограничений.

 

 

Раздел 8
Примечания к финансовой отчетности

Сфера применения настоящего раздела

8.1           В данном разделе излагаются принципы, лежащие в основе определения той информации, которая должна быть представлена в примечаниях к финансовой отчетности, и формы ее представления. Примечания содержат информацию, представляемую в дополнение к той, что представлена в отчете о финансовом положении, отчете о совокупном доходе, отчете о прибылях и убытках (в случае его представления), комбинированном отчете о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли (в случае его представления), отчете об изменениях в капитале и отчете о движении денежных средств. В примечаниях дается повествовательное описание или детализация статей, представленных в этих отчетах, и информация о статьях, не подлежащих признанию в этих отчетах. В дополнение к требованиям данного раздела почти каждый второй раздел настоящего МСФО предусматривает требования к раскрытию информации, которая обычно представляется в примечаниях.

Структура примечаний

8.2           Примечания должны:

(a)            представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных принципах учетной политики, использованных в соответствии с пунктами 8.5 и 8.7;

(б)            раскрывать информацию, обязательную к раскрытию в соответствии с настоящим МСФО, но не представленную в других частях финансовой отчетности; и

(в)            предоставлять информацию, которая не представлена в других частях финансовой отчетности, но является уместной для понимания любого из финансовых отчетов.

8.3           Предприятие должно, по мере практической возможности, представлять примечания в упорядоченном виде. К каждой статье, представленной в финансовых отчетах, к которой имеется соответствующая информация в примечаниях, предприятие должно указать перекрестную ссылку непосредственно в финансовых отчетах.

8.4           Как правило, предприятие излагает примечания в следующей последовательности:

(a)            заявление о том, что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с МСФО для предприятий МСБ (см. пункт 3.3);

(б)            свод значительных положений применяемой учетной политики (см. пункт 8.5);

(в)            сопроводительная информация для статей, представленных в финансовых отчетах, причем последовательность изложения такой информации должна совпадать с последовательностью представления финансовых отчетов и статей в них; и

(г)            любые прочие раскрытия.

Раскрытие информации об учетной политике

8.5          В кратком описании основных положений учетной политики предприятие должно раскрывать:

(a)            основу (или основы) оценки, использованную при подготовке финансовой отчетности.

(б)            прочие использованные положения учетной политики, которые могут оказаться полезными для понимания финансовой отчетности.

Информация о суждениях

8.6           В кратком описании основных положений учетной политики или других примечаниях предприятие должно раскрывать информацию о суждениях, помимо тех, что предполагают использование расчетных оценок (см. пункт 8.7), принятых руководством в процессе применения учетной политики предприятия, которые имеют наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовых отчетах.

Информация об основных источниках неопределенности оценки

8.7           Предприятие должно раскрывать в примечаниях информацию о ключевых допущениях относительно будущего и о прочих ключевых источниках неопределенности оценки на отчетную дату, которые вызывают значительный риск необходимости проведения существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом году. В отношении этих активов и обязательств примечания должны включать подробную информацию:

(a)            об их характере.

(б)            их балансовой стоимости на конец отчетного периода

 

Раздел 9
Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Сфера применения настоящего раздела

9.1           Данный раздел дает определения деталей, по которым предприятие представляет консолидированную финансовую отчетность и процедуры подготовки такой отчетности. Раздел также содержит руководство по подготовке отдельной финансовой отчетности и комбинированной финансовой отчетности.

Требования по представлению консолидированной финансовой отчетности

9.2           За исключением случаев, предусмотренных или требуемых пунктом 9.3, материнское предприятие должно представить консолидированную финансовую отчетность, в которой оно консолидирует свои инвестиции в дочерние предприятия в соответствии с настоящим МСФО. Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние предприятия материнского предприятия.

9.3           Материнскому предприятию не нужно представлять консолидированную финансовую отчетность в следующих случаях:

(a)            если предприятие отвечает двум следующим условиям:

(i)             материнское предприятие само является дочерним предприятием, и

(ii)            его фактическое материнское предприятие  (или любое из промежуточных материнских предприятий) представляет консолидированную финансовую отчетность общего назначения, соответствующую полной версии МСФО или настоящему МСФО; или

(б)            оно не имеет других дочерних предприятий кроме одного, которое было приобретено с целью последующей его продажи или выбытия в течение одного года. Материнское предприятие должно учитывать такое дочернее предприятие:

(i)             по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости, признаваемыми в составе прибыли или убытка, если справедливая стоимость акций может быть надежно оценена, или

(ii)            по себестоимости за вычетом обесценения (см. пункт 11.14 (в)).

9.4           Дочернее предприятие – это предприятие, которое контролируется материнским предприятием. Контроль – это право управлять финансовой и операционной политикой предприятия с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности. В случае, если для выполнения какой-либо узкой и четко определенной цели предприятие учредило предприятие специального назначения (ПСН), предприятие может консолидировать отчетность ПСН если суть взаимосвязи указывает на то, что ПСН контролируется этим предприятием (см. пункты 9.10-9.12).

9.5           Существование контроля предполагается, когда материнское предприятие владеет прямо или опосредованно, через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса. Такое допущение может быть преодолено в тех случаях, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не создает контроля над предприятием. Контроль также имеет место в случае, если материнское предприятие владеет половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса или меньше, но оно:

(a)           правомочно управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами;

(б)           правомочно определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику данного предприятия согласно уставу или соглашению;

(в)           правомочно назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием; или

(г)           правомочно представлять большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием;

9.6           Контроль также может достигаться за счет владения опционами или конвертируемыми инструментами, которые могут быть исполнены в данный момент или за счет использования агента с возможностью управлять деятельностью в целях выгоды контролирующего предприятия. 

9.7           Дочернее предприятие не исключается из консолидации лишь по причине того, что инвестор представляет собой организацию венчурного финансирования или иным аналогичным предприятием.

9.8           Дочернее предприятие не может исключаться из консолидации на том основании, что его деятельность по своему характеру отличается от деятельности других предприятий в рамках консолидации. Уместная информация обеспечивается путем консолидации таких дочерних предприятий и раскрытия дополнительной информации в консолидированной финансовой отчетности о различных видах деятельности дочерних предприятий.

9.9           Дочернее предприятие не может исключаться из консолидации на том основании, что дочернее предприятие осуществляет деятельность на территории, на которой действуют ограничения на вывод денежных средств или иных активов из данной территории.

Предприятия специального назначения

9.10         Предприятие может быть создано для осуществления конкретной цели (например, предоставление аренды, осуществление исследования и разработки или секьюритизации финансовых активов). Подобное ПСН может быть учреждено в виде корпорации, компании, осуществляющей доверительные операции, партнерства или в виде необразующей корпорации предприятие. Зачастую, ПСН создаются с правовыми условиями, которые налагают строгие требования на операции ПСН.

9.11         Предприятие должно подготавливать консолидированную финансовую отчетность, которая включает само предприятие и любые ПСН, которые контролируются этим предприятием. В дополнении к обстоятельствам, указанным в пункте 9.5, следующие обстоятельства могут указывать на то, что предприятие контролирует ПСН (данный список не является исчерпывающим):

(a)            деятельность ПСН осуществляется от имени предприятия, в соответствии с его специфичными деловыми потребностями.

(б)            предприятие имеет окончательное право голоса в принятии решений над деятельностью ПСН, даже если каждодневные решения были делегированы.

(в)            предприятие имеет право получать большинство выгод ПСН и, следовательно, подвергаться рискам, присущим деятельности ПСН.

(г)            предприятие сохраняет большинство оставшихся рисков или рисков владения, относящихся к ПСН или его активам.

9.12         В пунктах 9.10 и 9.11 не применяются планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности или прочим долгосрочным планам вознаграждений работникам, на которые распространяются требования Раздела 28 «Вознаграждения работникам».

Процедуры консолидации

9.13         Консолидированная финансовая отчетность представляет финансовую отчетность о группе, как о едином хозяйствующем субъекте. При составлении консолидированной финансовой отчетности предприятие должно:

(a)            объединить финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов;

(б)            исключить балансовую стоимость инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и ту часть собственного капитала каждого дочернего предприятия, которая принадлежит материнскому предприятию;

(в)            произвести оценку и представить неконтролирующую долю в прибыли или убытке консолидированных дочерних предприятий за отчетный период отдельно от доли владельцев материнского предприятия; и

(г)            произвести оценку и представить неконтролирующую долю акционеров в чистых активах консолидированных дочерних предприятий отдельно от долей капитала акционеров материнского предприятия в них. Неконтролирующая доля в чистых активах состоит:

(i)             из суммы неконтролирующей доли на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с Разделом 19 «Объединения бизнеса и гудвил», и

(ii)            изменений в капитале с момента объединения, относящихся к неконтролирующей доле.

9.14         Соотношения прибыли или убытка и изменений в капитале, распределенных на владельцев материнского предприятия и неконтролирующие доли, определяются на основе существующих долей собственности и не отражают возможное исполнение или конвертацию опционов или конвертируемых инструментов.

Внутригрупповые остатки и операции

9.15         Внутригрупповые остатки и операции, в том числе доходы, расходы и дивиденды должны исключаться полностью. Прибыли и убытки, возникающие вследствие внутригрупповых операций, признанные в активах, таких, как запасы и основные средства, полностью исключаются. Убытки внутри группы могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности (см. Раздел 27 «Обесценение Активов»). Раздел 29 «Налог на прибыль» применяется к временным разницам, являющимся результатом исключения прибылей и убытков, которые возникают в результате операций внутри группы.

Единая отчетная дата

9.16         Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая для подготовки консолидированных финансовых отчетностей, должна составляться на одну и ту же отчетную дату, за исключением случаев, когда такое является практически невозможным.

Единая учетная политика

9.17         Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с применением единой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий в аналогичных обстоятельствах. Если предприятие группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой в консолидированной финансовой отчетности для аналогичных операций и событий в сходных обстоятельствах, то его финансовая отчетность соответствующим образом корректируются при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Приобретение и выбытие дочерних предприятий

9.18         Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность с даты приобретения. Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность до даты, с которой материнское предприятие теряет контроль над дочерним предприятием. Разница между поступлениями от выбытия дочернего предприятия и его балансовой стоимостью на дату выбытия, исключая кумулятивную сумму курсовых разниц, относящихся к дочернему предприятию и признанных в составе капитала в соответствии с Разделом 30 «Перевод результатов деятельности в иностранной валюте», признается в консолидированном отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если такой отчет представляется) как прибыль или убыток от выбытия дочернего предприятия.

9.19         В случае, если предприятие перестает быть дочерним предприятием, но инвестор (бывшее материнское предприятие) продолжает удерживать долю в бывшем дочернем предприятии, то эта доля должна быть учтена как финансовый актив в соответствии с Разделом 11 «Основные финансовые инструменты» или Разделом 12 «Прочие финансовые инструменты» с даты, с которой предприятие перестает быть дочерним и при условии, что предприятие не становится ассоциированным предприятием (в таком случае применяется положение Раздела 14 «Инвестиции в Ассоциированные предприятия») или совместно контролируемым предприятием (к которому в таком случае применяется положение Раздела 15 «Инвестиции в совместную деятельность»). Балансовая стоимость инвестиции на дату, на которую предприятие перестает быть дочерним, должна рассматриваться как стоимость приобретения при первоначальной оценке финансового актива.

Неконтролирующая доля в дочерних предприятиях

9.20         Предприятие должно отражать неконтролирующую долю в консолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала, отдельно от капитала владельцев материнского предприятия в соответствии с требованиями пункта 4.2(с).

9.21         Предприятие должно раскрывать неконтролирующую долю отдельно в составе прибыли или убытка группы в отчете о совокупном доходе, как того требует пункт 5.6. (или в отчете о прибылях и убытках, если таковой представляется, в соответствии с пунктом 5.7).

9.22         Прибыль или убыток и каждый компонент совокупного дохода должен относиться к акционерам материнского предприятия и неконтролирующей доли. Общий совокупный доход должна относиться к акционерам материнского предприятия и неконтролирующей доле даже если это может привести к дефициту баланса в неконтролирующей доле.

Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности

9.23         Консолидированная финансовая отчетность должна раскрывать следующее:

(a)            тот факт, что данная отчетность является консолидированной финансовой отчетностью.

(б)            основание для заключения о существовании контроля в том случае, когда материнское предприятие не владеет напрямую или косвенно, через дочерние предприятия, более 50% прав голоса.

(в)            любые различия между отчетной датой финансовой отчетности материнского предприятия и отчетными датами финансовой отчетности его дочерних предприятий, используемыми при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

(г)            характер и степень любых значительных ограничений (например, возникающих в результате соглашений о займе или требований регулирующих органов), влияющих на способность дочерних предприятий передавать средства материнскому предприятию в форме денежных дивидендов или погашать займы.

Отдельная финансовая отчетность

Представление отдельной финансовой отчетности

9.24         В пункте 9.2 установлено требование, по которому материнское предприятие должно готовить консолидированную финансовую отчетность. Настоящий МСФО не обязывает материнское предприятие представлять отдельную финансовую отчетность по материнскому предприятию или по отдельным дочерним предприятиям.

9.25         Финансовая отчетность предприятия, не имеющего дочернего предприятия, не являются отдельной финансовой отчетностью. Следовательно, предприятие, которое не является материнским, но является инвестором в ассоциированном предприятии или имеет долю участника в совместной деятельности, представляет свою финансовую отчетность в соответствии с Разделом 14 или с Разделом 15. Оно также может выбрать представление отдельной финансовой отчетности.

Выбор учетной политики

9.26         Если материнское предприятие, инвестор в ассоциированное предприятие или участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемом предприятии подготавливает отдельную финансовую отчетность и указывает, что эта отчетность соответствуют МСФО для предприятий МСБ, то эта отчетность должна соответствовать всем требованиям настоящего МСФО. Предприятие должно утвердить политику по учёту своих инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые предприятия следующим образом:

(a)            по себестоимости за вычетом суммы обесценения, или

(б)            по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости, признаваемые в составе прибыли или убытка.

Предприятие должно применять ту же учетную политику для всех инвестиций в едином классе (дочерние, ассоциированные, совместно контролируемые предприятия), но может выбрать разные политики для разных классов.

Раскрытие информации в отдельной финансовой отчетности

9.27         Если материнское предприятие, инвестор в ассоциированное предприятие или участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемом предприятии подготавливает отдельную финансовую отчетность, то такая отдельная финансовая отчетность должна раскрывать следующее:

(a)            тот факт, что отчетность являются отдельной финансовой отчетностью, и

(б)            описание методов, используемых для учета инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные предприятия,

и указать консолидированную финансовую отчетность или прочую первоначальную финансовую отчетность, к которой они относятся.

Комбинированная финансовая отчетность

9.28         Объединенная финансовая отчетность – это единый комплект  финансовой отчетности двух или более предприятий, контролируемых одним инвестором. Настоящий МСФО не требует подготовки комбинированной финансовой отчетности.

9.29         В случае, если инвестор готовит комбинированную финансовую отчетность и указывает, что эта отчетность соответствуют МСФО для предприятий МСБ, то эта финансовая отчетность должна соответствовать всем требованиям настоящего МСФО. Результаты операций и остатки внутри компании должны быть исключены; прибыли или убытки от операций внутри компании, признанные в качестве актива, такие как запасы и основные средства, должны быть исключены; финансовые отчетности предприятий, включенных в комбинированные финансовые отчетности, должны быть подготовлены на одну и ту же отчетную дату за исключением случаев, когда такое является практически невозможным; для учета аналогичных операций и прочих событий в сходных обстоятельствах должны использоваться единые положения учетной политики.

Раскрытие информации в комбинированной финансовой отчетности

9.30         Комбинированная финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:

(a)            тот факт, что финансовая отчетность является комбинированной финансовой отчетностью.

(б)            причина, по которой подготавливается комбинированная финансовая отчетность.

(в)            основание для определения, какие предприятия включаются в комбинированную финансовую отчетность.

(г)            основу подготовки комбинированной финансовой отчетности.

(д)            информацию о связанных сторонах предусмотренную Разделом 33 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

Раздел 10
Учетная политика, оценки и ошибки

Сфера применения данного раздела

10.1         Данный раздел предоставляет руководство по выбору и применению учетной политики, используемой при подготовке финансовой отчетности. Он также охватывает изменения в бухгалтерских оценках и исправление ошибок в финансовой отчетности предыдущих периодов.

Выбор и применение учетной политики

10.2         Учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые предприятием при подготовке и представлении финансовой отчетности. 

10.3         Если настоящий МСФО специально рассматривает какую-либо операцию, прочее событие или условие, предприятие должно применить настоящий МСФО. Однако, предприятию нет необходимости следовать требованию настоящего МСФО, если влияние этого не будет существенным.

10.4         В случаях, когда настоящий МСФО не содержит конкретных указаний по учету операции, прочего события или условия, руководство должно использовать собственное суждение для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, которая:

(a)            уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений, и

(б)            надежна в том, что финансовая отчетность:

 (i)            достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств предприятия;

(ii)            отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

(iii)           является нейтральной, т.е. не содержит предвзятости;

(iv)           является консервативной; и

(v)            является полной во всех существенных отношениях.

10.5         При использовании суждения, как предусмотрено пунктом 10.4, руководство должно рассматривать применимость следующих источников (в порядке уменьшения приоритетности):

(a)            требования и указания, содержащиеся в настоящем МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы, и

(б)            определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, и основные принципы, изложенные в Разделе 2 «Концепции и основные принципы».

10.6         При использовании суждения, как предусмотрено пунктом 10.4, руководство также может принять во внимание требования и руководящие указания, содержащиеся в полной версии Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для схожих или связанных случаев.

Последовательность применения учетной политики

10.7         Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно в отношении аналогичных операций, прочих событий и условий, за исключением случаев, когда настоящий МСФО специально требует или разрешает деление статей по категориям, для которых следует применять иную учетную политику. В случае, если настоящий МСФО требует или допускает такое деление по категориям, следует выбрать подходящую учетную политику и последовательно ее применять к каждой такой категории.

Изменения в учетной политике

10.8         Предприятие должно менять свою учетную политику только в тех случаях, когда такое изменение:

(a)            необходимо для выполнения изменений в настоящем МСФО, или

(б)            приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты деятельности или движение денежных средств предприятия.

10.9         Следующие действия не являются изменениями в учетной политике:

(a)            применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место.

(б)            применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

(в)            изменение метода учета по фактическим затратам в том случае, когда надежная оценка справедливой стоимости более не является доступной (или наоборот) в отношении актива, который в ином случае настоящий МСФО требовал бы или разрешал бы оценивать по справедливой стоимости.

10.10       Случаи, в которых настоящий МСФО допускает выбор порядка учета (включая основу оценки) какой-либо особой операции или прочего события или условия, и предприятие меняет свой предыдущий выбор, являются изменениями в учетной политике.

Применение изменений в учетной политике

10.11       Предприятие должно учитывать изменения в учетной политике следующим образом:

(a)            предприятие должно учитывать изменения в учетной политике, возникающие в результате изменений в требованиях настоящего МСФО в соответствии с условиями переходного периода – если таковые имеются - содержащимися в такой поправке;

(б)            если предприятие решило следовать требованиям МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» вместо требований Раздела 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздела 12 «Прочие финансовые инструменты» в соответствии с пунктом 11.2, а требования МСФО (IAS) 39 изменяются, предприятие должно учитывать изменение в учетной политике в соответствии с условиями переходного периода – если таковые имеются - содержащимися в пересмотренном МСФО (IAS) 39; и

(в)            все прочие изменения в учетной политике учитываются предприятием ретроспективно (см. пункт 10.12).

Ретроспективное применение

10.12       В случаях, когда изменение в учетной политике применяется ретроспективно в соответствии с пунктом 10.11, предприятие должно применять новую учетную политику к сравнительной информации за предыдущие периоды на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо и так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Когда практически невозможно определить влияние изменения в учетной политике, относящегося к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько представленных периодов, предприятие должно применить новую учетную политику в отношении балансовой стоимости активов и обязательств на начало самого раннего периода, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим), и должно провести соответствующую корректировку сальдо на начало периода каждого затронутого компонента капитала за этот период.

Раскрытие изменения в учетной политике

10.13       В случаях, когда поправка к настоящему МСФО оказывает влияние на текущий период или любой из предыдущих периодов, или может оказать влияние на будущие периоды, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a)            характер изменения в учетной политике.

(б)            сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности за текущий период и каждый из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически осуществимо.

(в)            сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были представлены, в той степени, в какой это практически осуществимо.

(г)            в случае если практически невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами (б) или (в) выше, – объяснение причин, почему это невозможно.

Повторного раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

10.14       В случаях, когда добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или любой из предыдущих периодов, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a)            характер изменения в учетной политике.

(б)            причины, по которым применение новой учетной политики предоставляет надежную и более уместную информацию.

(в)            сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности в той степени, в какой это практически возможно, отдельно указывая сумму корректировки:

(i)             за текущий период;

(ii)            за каждый представленный предыдущий период; и

(iii)           в совокупности за периоды, имевшие место до представленных периодов.

(г)            в случае если практически невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами (в) или (г) выше, – объяснение причин, почему это невозможно.

Повторного раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

Изменения в бухгалтерских оценках

10.15       Изменение в бухгалтерской оценке – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате получения новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок. В случаях, когда сложно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, изменение рассматривается как изменение в бухгалтерской оценке.

10.16       Предприятие должно признать влияние изменения в бухгалтерской оценке, отличного от изменения, к которому применяется пунктом 10.17, на перспективной основе посредством включения его в прибыль или убыток:

(a)            периода, в котором имело место изменение, если оно влияет только на данный период, или

(б)            периода, в котором имело место изменение, и будущих периодов, если оно влияет как на данный, так и на будущие периоды.

10.17       В той степени, в какой изменение в бухгалтерской оценке служит причиной изменений в активах и обязательствах или имеет отношение к статье капитала, предприятие должно признавать его путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения.

Раскрытие информации об изменении в оценке

10.18       Предприятие должно раскрывать характер любого изменения в бухгалтерской оценке и влияние этого изменения на активы, обязательства, доходы и расходы за текущий период. Если для предприятия практически невозможно оценить влияние изменения в одном или нескольких будущих периодах, предприятие должно раскрыть данные оценки.

Исправление ошибок предыдущих периодов

10.19       Ошибки предыдущих периодов – это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия за один или несколько периодов, возникающие вследствие неиспользования либо ненадлежащего использования надежной информации, которая:

(a)            имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску, и

(б)            как обоснованно можно ожидать, могла быть получена и принята во внимание в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

10.20       Такие ошибки содержат результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, и мошенничества.

10.21       В той степени, в которой это будет практически возможно, предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством:

(a)            пересчета сравнительных сумм за представленный предыдущий период (-ы), в котором была допущена ошибка, или

(б)            если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета сальдо активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных периодов.

10.22       Когда невозможно практически определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько представленных периодов, предприятие должно пересчитать сальдо активов, обязательств и капитала на начало самого раннего периода, для которого ретроспективный пересчет практически возможен (этот период может быть текущим).

Раскрытие ошибок предыдущих периодов

10.23       Предприятие должно раскрыть следующую информацию об ошибках предыдущих периодов:

(a)            характер ошибки предыдущего периода.

(б)            для каждого представленного предыдущего периода, сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности в той степени, в какой это практически возможно.

(в)            сумму исправления на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически возможно.

(г)            в случае если практически невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами (б) или (в) выше, – объяснение причин, почему это невозможно.

Повторного раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

 

Раздел 11 
Основные финансовые инструменты

Сфера применения Разделов 11 и 12

11.1           Раздел 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты» совместно используются для признания, выбытия, оценки и раскрытия финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств). Раздел 11 применяется к основным финансовым инструментам и относится ко всем предприятиям. Раздел 12 применяется к другим, более сложным финансовым инструментам и операциям. Если предприятие вступает в операции только с основными финансовыми инструментами, тогда Раздел 12 не применяется. Однако, даже те предприятия, которые применяют только основные финансовые инструменты, должны изучить Раздел 12, чтобы убедиться, что они не попадают под его действие.

Выбор учетной политики

11.2         Предприятие должно выбрать, на основании чего следует вести учет:

(a)            на основании всех положений, содержащихся в Разделах 11 и 12, или

(б)            признания и раскрытия положений, прописанных в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и Раскрытие» и раскрытия информации в соответствии с требованиями, прописанными в Разделах 11 и 12

для учета всех своих финансовых инструментов. Выбор предприятием между (а) и (б) выше является выбором учетной политики. В пунктах 10.8-10.14 содержатся требования по выявлению необходимости в изменении учетной политики и о том, каким образом надлежит учитывать такое изменение и то, какую информацию следует раскрывать о таком изменении.

Введение в Раздел 11 

11.3         Финансовый инструмент – это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.

11.4         Раздел 11 предусматривает модель амортизированной стоимости для всех основных финансовых инструментов, кроме инвестиций в неконвертируемые и привилегированные акции без права обратной продажи и обыкновенные акции без права обратной продажи, которые свободно обращаются на рынке или справедливая стоимость которых может быть надежно оценена иным способом.

11.5         Основными финансовыми инструментами, которые находятся в рамках  Раздела 11, являются те инструменты, которые отвечают условиям пункта 11.8. Примеры финансовых инструментов, которые обычно отвечают этим условиям, включают:

(a)            денежные средства.

(б)            вклады до востребования и срочные вклады, когда предприятие выступает в качестве вкладчика, например банковские счета.

(в)            удерживаемые коммерческие векселя.

(г)            дебиторскую и кредиторскую задолженность по займам, счетам и векселям.

(д)            облигации и схожие долговые инструменты.

(е)            инвестиции в неконвертируемые привилегированные акции и обыкновенные без права обратной продажи и привилегированные акции.

(ж)           обязательства по получению займа, если обязательство не может быть погашено денежными средствами

11.6         Примеры финансовых инструментов, которые обычно отвечают условиям пункта 11.8, и которые  находятся в рамках  Раздела 12, включают:

(a)            ценные бумаги, обеспеченные активами – такие, как облигации, обеспеченные ипотечными обязательствами, договоры обратной покупки (РЕПО) и секьюритизированные пакеты долговых инструментов.

(б)            опционы, преимущественные права, варранты, фьючерсные контракты, форвардные контракты и процентные свопы, которые могут быть исполнены денежными средствами или путем обмена на другой финансовый инструмент.

(в)            финансовые инструменты, которые учитываются и обозначаются как инструменты хеджирования в соответствии с требованиями Раздела 12.

(г)            обязательства предоставить заём другому предприятию.  

(д)            обязательства по получению займа, если такое обязательство может быть погашено денежными средствами.

Сфера применения Раздела 11

11.7         Раздел 11 применяется ко всем финансовым инструментам, отвечающим условиям пункта 11.8 за исключением следующих случаев:

(a)            инвестиций в дочерние предприятия, ассоциированные предприятия и совместную деятельность, которые учитываются в соответствии с разделом 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», с Разделом 14 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и Разделом 15 «Инвестиции в совместную деятельность».

(б)            финансовым инструментам, которые соответствуют определениям собственного капитала предприятия (см. Раздел 22 «Обязательства и капитал» и Раздел 26 «Выплаты, основанные на акциях»).

(в)            аренды, к которой применяются условия Раздела 20 «Аренда». Однако, прекращение отражения требований в балансе в пунктах 11.33-11.38 применяются для прекращения отражения в балансе дебиторской задолженности по аренде, признанной арендодателем и выплаты по аренде признанные арендатором. Также Раздел 12 применяется в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей с учетом характеристик, указанных в пункте 12.3 (е).

(г)            прав и обязательств работодателей по планам вознаграждений работникам, к которым применяется Раздел 28 «Вознаграждения работникам».

Основные финансовые инструменты

11.8         Предприятие должно учитывать следующие финансовые инструменты как основные финансовые инструменты в соответствии с разделом 11:

(a)            денежные средства.

(б)            долговой инструмент (такой как дебиторская или кредиторская задолженность, вексель к оплате или к получению и дебиторская задолженность или обязательство по займу), который отвечает условиям пункта 11.9.

(в)            обязательство взять заём:

(i)             нетто-расчет по которому не может быть произведен денежными средствами, и

(ii)            который, при его исполнении, как ожидается, будет соответствовать требованиям пункта 11.9.

(г)            инвестицию в неконвертируемые привилегированные акции и обыкновенные акции без права обратной продажи или привилегированные акции.

11.9         Долговой инструмент, который отвечает всем условиям нижеследующих п. (а)-(г), должен учитываться в соответствии с Разделом 11:

(a)            Доходами держателя инструмента являются:

(i)             фиксированная сумма дохода;

(ii)            доход с фиксированной ставкой в течение срока действия инструмента;

(iii)           доход с переменной ставкой, который в течение срока действия инструмента равен единой котируемой или наблюдаемой ставке вознаграждения (такой как ЛИБОР); или

(iv)           некоторые комбинации таких фиксированных и переменных ставок(например ЛИБОР плюс 200 базисных пунктов), при условии, что переменная и фиксированная ставки являются положительными (например, процентный своп с положительной фиксированной ставкой вознаграждения и отрицательной переменной ставкой вознаграждения не отвечает данному критерию). Для доходов с фиксированной и переменной ставкой вознаграждения, вознаграждение исчисляется путем умножения процентной ставки за рассматриваемый период на непогашенную основную сумму за тот же период.

(б)            Не имеется каких-либо положений в соответствующих договорах, условия которых могут привести к тому, что держатель потеряет основную сумму и проценты, начисленные за текущий или предыдущий периоды. Тот факт, что долговой инструмент является субординированным по отношению к прочим долговым инструментам, не является примером такого договорного положения.

(в)            Договорные положения, которые позволяют эмитенту (должнику) погасить долговой инструмент досрочно, или позволяют держателю (кредитору) предъявить инструмент к погашению до наступления срока погашения, не зависит от наступления каких-либо событий в будущем.

(г)            Нет условных положений в части доходности или погашения, за исключением договорных положений о переменной ставке доходности, что упомянуты в пункте (а) и положений о досрочном погашении, что упомянуты в пункте (в).

11.10       Примерами финансовых инструментов, которые обычно соответствуют требованиям, изложенным в пункте 11.9. являются:

(a)            торговая дебиторская и кредиторская задолженность, векселя к получению и оплате и займы от банков и иных третьих лиц.

(б)            кредиторская задолженность в иностранной валюте. Тем не менее, следует отметить, что изменения в статье кредиторской задолженности, номинированной в иностранной валюте, вызванные колебаниями валютного курса, включаются в состав прибыли или убытка как предписано пунктом 30.10.

(в)            займы, полученные от дочерних или ассоциированных предприятий и займы таким предприятиям выданные и подлежащие погашению по требованию.

(г)            долговые инструменты, которые подлежат немедленному погашению в случае неисполнения эмитентом обязательств по выплате процентов или основной суммы – поскольку такое положение не противоречит условиям, изложенным в пункте 11.9.

11.11       Примеры финансовых инструментов, которые не отвечают условиям пункта 11.9 (и, следовательно, условиям Раздела 12) включают:

(a)            инвестиции в прочие долевые инструменты предприятия, за исключением неконвертируемых привилегированных акций и обыкновенных и привилегированных акций без права обратной продажи (см. пункт 11.8 (г)).

(б)            процентный своп, по которому имеется положительное или отрицательное движение денежных средств или форвардное соглашение на приобретение какого-либо товара, или финансового инструмента, и которое может быть исполнено уплатой денежных средств, и которое при исполнении, может дать положительное или отрицательное движение денежных средств - поскольку такие свопы и форвардные соглашения не соответствуют требованиям, изложенным в пункте 11.9(а).

(в)            опционы и форвардные договоры, поскольку доходность, получаемая держателем, не является фиксированной и, соответственно, не выполняется требование, содержащееся в пункте 11.9(а).

(г)            инвестиции в конвертируемые долговые инструменты – поскольку доходность, получаемая держателем, может меняться с колебаниями цены долевых инструментов эмитента, а не только с колебаниями рыночных процентных ставок.

(д)            дебиторская задолженность по займу к третьей стороне, которая дает право или обязательство по предоплате, если изменяются применимые налоги или требования бухгалтерского учета, потому что такой заем не отвечает требованиям пункта 11.9 (в).

Первоначальное признание финансовых активов и обязательств

11.12       Предприятие должно признавать финансовый актив или финансовое обязательство только тогда, когда на предприятие распространяются договорные положения инструмента.

Первоначальная оценка

11.13       Если финансовый актив или финансовое обязательство признается впервые, предприятие должно произвести его оценку по цене сделки (включая затраты по сделке кроме первоначальной оценки финансовых активов и обязательств, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток) если только условия не определяют по сути операцию финансирования. Операция финансирования может иметь место в связи с продажей товаров или услуг, например, если выплата откладывается на сроки, превышающие нормальные или финансируется по процентной ставке, которая не является рыночной. Если условие определяет операцию финансирования, предприятие должно оценить финансовый актив или финансовое обязательство по приведенной стоимости будущих выплат, дисконтированных по рыночной процентной ставке аналогичного долгового инструмента.

Примеры – финансовые активы

 

1

Для долгосрочного займа, выданного другому предприятию, дебиторская задолженность признается по приведенной стоимости денежных средств к получению (включая оплату процентов и выплату основного долга) от этого предприятия.

 

2

Для товаров, проданных покупателю по краткосрочному кредиту, дебиторская задолженность признается по недисконтированной сумме денежных средств к получению от этого предприятия, что обычно является ценой по счёту.

 

3

Для товара, проданного покупателю в двухлетний беспроцентный кредит, дебиторская задолженность признается по текущей цене реализации данного товара за наличный расчет. Если текущая цена реализации за наличный расчет неизвестна, она может рассчитываться как приведенная стоимость денежных потоков, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной процентной ставки, по схожей дебиторской задолженности.

 

4

Для покупки обыкновенных акций другого предприятия за наличные деньги, инвестиция признается по сумме денежных средств, оплаченных за получение этих акций.

 

 

Примеры – Финансовые обязательства

 

1

Для займа, полученного в банке, обязательство первоначально признается по приведенной стоимости денежных выплат банку (например, включая выплату процентов и основного долга).

 

2

Для товаров, приобретенных у поставщика по краткосрочному кредиту, кредиторская задолженность признается по недисконтированной сумме, уплачиваемой поставщику, которая обычно является фактурной ценой.

 

Последующая оценка

11.14       В конце каждого отчетного периода предприятие должно оценивать финансовые инструменты следующими способами, без каких-либо вычетов на затраты по сделке, которые предприятие может понести при продаже или при организации выбытия таких инструментов:

(a)            Долговые инструменты, которые отвечают требованиям пункта 11.8 (б) должны оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. В пунктах 11.15-11.20 приводится руководство для определения амортизированной стоимости, используя метод эффективной ставки процента. Долговые инструменты, которые классифицируются как краткосрочные активы или краткосрочные обязательства должны оцениваться по недисконтированной величине денежных средств или прочего возмещения, подлежащих выплате или получению (т.е. чистое обесценение см. пункты 11.21-11.26) , кроме договора фактически представляющего собой операцию по финансированию (см. пункт 11.13). Если договор представляет собой операцию по финансированию, предприятие должно оценивать долговой инструмент по настоящей приведенной стоимости всех будущих платежей, дисконтированных по рыночной процентной ставке по аналогичным долговым инструментам.

(б)            Обязательства по получению займа, которые отвечают требованиям пункта 11.8 (в) должны оцениваться по себестоимости (которые иногда равны нулю) за вычетом обесценения.

(в)            Инвестиции в неконвертируемые привилегированные акции, обыкновенные акции без права обратной продажи и привилегированные акции без права обратной продажи, которые отвечают требованиям пункта 11.8 (г) должны оцениваться следующим образом (в пунктах 11.27-11.33 приводится руководство для оценки справедливой стоимости):

(i)             если акции обращаются на открытом рынке или их справедливая стоимость может быть надежно оценена, то инвестиция должна быть оценена по справедливой стоимости с отражением изменений в справедливой стоимости в с составе прибыли или убытка.

(ii)            все прочие подобные инвестиции должны оцениваться по себестоимости за вычетом обесценения.

Обесценение или безнадежная задолженность по финансовым инструментам должны оцениваться в соответствии с п. (a), (б) и (в)(ii), указанных выше. В пунктах 11.21-11.26 приводится соответствующее руководство.

Амортизированная стоимость и метод эффективной ставки процента

11.15       Амортизированной стоимостью финансового актива или обязательства на каждую отчетную дату является чистая сумма следующих величин:

(a)            величина, по которой финансовый актив или финансовое обязательство оценивается при первоначальном признании,

(б)            за вычетом выплат в погашение основной суммы долга,

(в)            уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения,

(г)            за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.

Финансовые активы и финансовые обязательства, которые не имеют номинальной ставки процента и классифицируются как краткосрочные активы или краткосрочные обязательства первоначально оцениваются по недисконтируемой сумме в соответствии с пунктом 11.14 (а). Следовательно, п. (в), указанный выше, не применяется к ним.

11.16       Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. Эффективная процентная ставка определяется на основе балансовой стоимости финансового актива или обязательства при первоначальном признании. Метод эффективной ставки процента включает:

(a)            амортизированную стоимость финансового актива (обязательства), которая является приведенной стоимостью будущих поступлений (выплат) денежных средств, дисконтированных по эффективной процентной ставке, и

(б)            процентные расходы (процентные доходы) равные произведению балансовой стоимости финансового обязательства (актива) на начало периода и эффективной процентной ставки за период.

11.17       При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов) и знать о понесенных кредитных потерях, но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери.

11.18       При расчете эффективной ставки процента предприятие должно амортизировать все связанные комиссии, уплаченные или полученные финансовые расходы (такие как «прочие суммы»), затраты по сделке и другие премии или скидки на протяжении ожидаемого периода существования инструмента, за исключением следующего. Предприятие должно использовать короткий период если это период к которому относятся вознаграждения, выплаченные или полученные финансовые расходы, затраты по сделке, премии или скидки. Такая ситуация возникает, если переменная, к которой относятся вознаграждения и финансовые расходы, выплаченные или полученные, затраты по сделке, премии или скидки, переоценивается по рыночным ставкам до ожидаемого окончания срока действия инструмента.

11.19       По финансовым активам и финансовым обязательствам с переменной процентной ставкой периодическая переоценка денежных потоков с целью отражения изменнений рыночных процентных ставок приводит к изменению эффективной ставки процента. Если финансовый актив или финансовое обязательство с переменной процентной ставкой первоначально признается в размере, равном основной сумме, подлежащей получению или выплате при наступлении срока, то переоценка будущих процентных выплат обычно не оказывает значительного влияния на балансовую стоимость актива или обязательства.

11.20       Если предприятие пересматривает расчетные суммы выплат или поступлений, то оно должно скорректировать балансовую стоимость финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых инструментов) с тем, чтобы отразить фактические и пересмотренные расчетные денежные потоки. Предприятие должно пересчитать балансовую стоимость путем расчета приведенной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по первоначальной эффективной ставке процента финансового инструмента. Предприятие должно признать корректировку в составе прибыли или убытка как доход или расход в дату проведения пересмотра.

Пример определения амортизированной стоимости с займом на пятилетний срок методом эффективной ставки процента

 

1 января 20X0, предприятие приобрело облигации по цене 900 д.е., затраты по сделке составили 50 д.е. Годовое вознаграждение составляет 40 д.е. в течение следующих 5 лет (с 31 декабря 20Х0г. по 31 декабря 20Х4 г.). Номинальная стоимость облигаций составляет 1100 д.е. и подлежит погашению 31 декабря 20Х4 г.

 

 

Год

Балансовая стоимость на начало периода

Доход в виде процентов, по процентной ставке 6.9583%*

Поступление денежных средств

Балансовая стоимость на конец периода

 

 

д.е.

д.е.

д.е.

д.е.

 

20X0

950,00

66,10

(40,00)

976.11

 

20X1

976,11

67,92

(40,00)

1 004,03

 

20X2

1 004,03

69,86

(40,00)

1 033,89

 

20X3

1 033,89

71,94

(40,00)

 1 065,83

 

20X4

1 065,83

74,16

(40,00)

 1 100,00

 

 

 

 

(1 100,00)

0

 

 

 

 

 

 

 

* Эффективная процентная ставка в 6,9583 процента. Эта ставка, которая дисконтирует ожидаемые потоки денежных средств по облигациям до первоначальной балансовой стоимости:

 

40/(1,069583)1 + 40/(1,069583)2 + 40/(1,069583)3 + 40/(1,069583)4 + 1 140/(1,069583)5 = 950

 

Обесценение стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по себестоимости или амортизированной стоимости

Признание

11.21       В конце каждого отчетного периода, предприятие должно проводить анализ есть ли в наличии объективные доказательства обесценения любого финансового актива, стоимость которых оценивается по себестоимости или амортизированной стоимости. В случае наличия объективных доказательств обесценения, предприятие должно сразу же признать убыток от обесценения в составе прибыли или убытка.

11.22       Объективные подтверждения обесценения финансового актива или группы активов включают наблюдаемые данные, ставшие известными держателю актива, о следующих событиях, приводящих к убытку:

(a)            значительные финансовые трудности эмитента или должника.

(б)            нарушение договора, например, просрочка или невыполнение обязательств по выплате процентов или основной суммы долга.

(в)            предоставление кредитором - по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика – разрешения должнику на отступление от положений договора; разрешения, которого, кредитор бы при иных обстоятельствах не давал.

(г)            банкротство или финансовая реорганизация заемщика каким-либо иным образом стало вероятным.

(д)            наличие наблюдаемых данных, свидетельствующих о снижении суммы ожидаемых будущих денежных средств по группе финансовых активов после первоначального признания таких активов, хотя такое снижение еще не может быть определено для отдельных финансовых активов в группе, как, например, в случае с неблагоприятной экономической обстановкой в государстве или регионе или неблагоприятными отраслевыми изменениями.

11.23       Свидетельством обесценения могут быть и другие факторы – существенные изменения с отрицательными последствиями в технической, рыночной, экономической или нормативно-правовой среде эмитента.

11.24       Предприятие должно отдельно оценивать следующие финансовые активы на обесценение:

(a)            все долевые инструменты вне зависимости от их значительности, и

(б)            прочие финансовые активы, которые оцениваются отдельно.

Предприятие должно оценивать прочие финансовые активы на обесценение либо отдельно, либо по группам на основе схожих характеристик кредитного риска.

Оценка

11.25       Предприятие должно оценивать убыток от обесценения инструментов, оцениваемых по себестоимости или амортизированной стоимости следующим образом:

(a)            для тех финансовых инструментов, что учитываются по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 11.14(а), убыток от обесценения равен разнице между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью прогнозируемых денежных потоков, дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента по активу. Если подобный финансовый инструмент имеет переменную процентную ставку, установленную в соответствии с договором.

(б)            для инструментов, которые учитываются по себестоимости за вычетом обесценения, в соответствии с пунктом 11.14(б) и (в) (ii), убыток от обесценения равен разнице между балансовой стоимостью актива и наилучшей оценкой (которая обязательно будет иметь приближенное значение) той суммы (которая может быть равной нулю), которую предприятие получит за актив, если он будет продан в конце отчетного периода.

Восстановление

11.26       Если в последующем периоде величина убытка от обесценения сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить, либо напрямую, либо путем корректировки счета оценочного резерва. Восстановление убытка от обесценения не должно приводить к тому, чтобы балансовая стоимость финансового актива (за вычетом сумм оценочных резервов) превысила балансовую стоимость, как если бы обесценение не было ранее признано. Предприятие должно сразу же признать сумму восстановления в составе прибыли или убытка.

Справедливая стоимость

11.27       Пункт 11.14(в)(i) требует, чтобы инвестиции в обычные акции и привилегированные акции оценивались по справедливой стоимости, при условии, что справедливая стоимость этих акций может быть надежно оценена. Предприятие должно использовать следующую иерархическую лестницу для оценки справедливой стоимости акций:

(a)            Наилучшим подтверждением справедливой стоимости является котируемая цена для одного и того же актива на активном рынке. Обычно это текущая цена спроса.

(б)            В случае отсутствия информации о котируемых ценах, основой для определения справедливой стоимости служит цена последней операции для одного и того же актива при условии, что с момента ее проведения не произошло существенных изменений экономических условий или не прошло значительного промежутка времени. Если предприятие может продемонстрировать, что цена последней операции не является хорошей оценкой справедливой стоимости (например, потому что эта оценка отражает ту сумму, которую бы предприятие получило или выплатило в случае вынужденной операции, принудительной ликвидации или продаже по крайне низким ценам), то эта цена корректируется.

(в)            Если рынок для данного инструмента не активен и последние операции по этому активу сами по себе не являются хорошей оценкой справедливой стоимости, предприятие оценивает справедливую стоимость, используя метод оценки. Цель применения метода оценки состоит в том, чтобы определить, какой была бы цена операции на дату измерения при совершении мотивированного нормальными деловыми соображениями обмена между независимыми сторонами.

Другие разделы настоящего МСФО приводят ссылки на руководство по справедливой стоимости в пунктах 11.27-11.32, включая Раздел 12, Раздел 14, Раздел 15 и Раздел 16 «Инвестиционное имущество». При применении этого руководства в отношении активов, указанных в этих разделах, ссылка на простые и привилегированные акции в данном пункте должна рассматриваться с учетом тех видов активов, которые указываются в этих разделах.

Методы оценки

11.28       Методы оценки включают использование информации о недавних рыночных операциях для одного и того же актива между независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить такие операции сторонами, при наличии таковой, сопоставление с текущей справедливой стоимостью другого актива, существенные характеристики которого аналогичны оцениваемому активу, анализ дисконтированных денежных потоков и моделей оценки опциона. Если существует метод оценки, широко используемый участниками рынка для определения цены актива, и было продемонстрировано, что этот метод предоставляет надежные расчеты цен, полученных в фактических рыночных операциях, то предприятие использует этот метод.

11.29       Цель применения метода оценки состоит в том, чтобы определить, какой была бы цена операции на дату измерения при совершении мотивированного нормальными деловыми соображениями обмена между независимыми сторонами. Справедливая стоимость рассчитывается на основе результатов применения метода оценки, в котором максимально используются рыночные исходные данные и как можно меньше полагаются на обусловленные данные предприятия. Предполагается, что метод оценки обеспечивает надежную оценку справедливой стоимости, если

(a)            он в достаточной степени отражает ожидаемую оценку актива рынком, и

(б)            исходные данные для метода оценки обоснованно представляют рыночные ожидания и измерения коэффициентов риск-доходность, присущих этому активу.

Отсутствие активного рынка Долевые инструменты

11.30       Справедливая стоимость инвестиций в те активы, которые не имеют котировочной рыночной цены на активном рынке, оцениваются с достаточной степенью надежности, если

(a)            изменчивость пределов, в которых производятся расчетные оценки обоснованной справедливой стоимости, не является значительной для этого актива, или

(б)            можно обоснованно оценить вероятность разных расчетных оценок в рамках этих пределов и использовать ее в оценке справедливой стоимости.

11.31      Существует много ситуаций, в которых диапазон, в котором находятся обоснованные расчетные оценки справедливой стоимости активов, не имеющие рыночных котировок, вероятно, не является значительной. Как правило, у предприятия имеется возможность рассчитать справедливую стоимость актива, приобретенного у внешней стороны. Однако, если диапазон, в котором находятся обоснованные расчетные оценки справедливой стоимости, значителен и вероятности разных расчетных оценок нельзя обоснованно оценить, предприятие не оценивает актив