Финансовый учет и отчётность по МСФО 05.08.2022

Задача №1 (20 баллов)

На отчётную дату 31 декабря 2021 года компания «Источник» имеет следующие инвестиции:

Долевые инвестиции компании «Источник» в компанию «Геллион»

Компания «Источник» 1 января 2021 года приобрела 3 200 000 простых акций компании «Геллион», оплатив 9 500 тыс. тенге в пользу бывших акционеров компании «Геллион» денежными средствами. Нераспределенная прибыль «Геллиона» на эту дату была 3 000 тыс. тенге. В результате данной покупки компания «Источник» приобрела контроль над компанией «Геллион».

На дату приобретения компании «Геллион» балансовая стоимость его зданий и сооружений составляла 8 000 тыс. тенге по сравнению с их справедливой стоимостью 10 000 тыс. тенге. Оставшийся срок службы этих основных средств – 5 лет.

Кроме того, в отчёте о финансовом положении компании «Геллион» отражен нематериальный актив – затраты по разработкам в сумме 800 тыс. тенге. Капитализация этих затрат не соответствует критериями МСФО (IAS)38.

В отношении других активов и обязательств справедливая стоимость на дату приобретения была равна учетной стоимости. Переоценка основных средств не отражена в отчетах «Геллион».

Отчёты о финансовом положении компаний по состоянию на 31 декабря 2021 года (в тыс. тенге)

Известна дополнительная информация об операциях, имевших место в 2021 году:

1. В отношении компании «Источник»: На конец года были выявлены следующие ситуации –

• Первого января 2021 года компания «Источник» предоставила заём фирме «Ориенталь» в сумме 1 000 тыс. тенге сроком на 3 года по 18% годовых. Заём погашается через три года вместе с накопленными процентами. Заём отражен по фактической стоимости в составе инвестиций у компании «Источник». Влияние налога не рассматривать.
• 30 декабря 2021 года компания выпустила конвертируемые облигации номинальной стоимостью 5 000 тыс. тенге. Номинальная ставка вознаграждения по облигациям 6% годовых, без конвертации такие облигации должны были бы приносить вознаграждение в размере 8% (фактор дисконтирования для одного потока, пять лет - 0,6805, для аннуитета 5 лет – 3,9927). Выплаты процентов производятся в конце года ежегодно. Облигации отражены в отчёте о финансовом положении по номинальной стоимости.

2. Внутригрупповые операции: В течение отчетного года произошли следующие реализации -

• 1 ноября 2021 года компания «Источник» продала товары компании «Геллион» за 2 250 тыс. тенге. «Источник» продает данные товары с 50% наценкой к себестоимости. По состоянию на 31 декабря 2021 года в запасах компании «Геллион». оставалась одна треть вышеуказанных товаров.
• За год компания «Геллион» продала товары компании «Источник» за 10 000 тыс. тенге. Запасы на 8 000 тыс. тенге компании «Источник» включают купленные у «Геллиона» товары в сумме 2 000 тыс. тенге, на продаже которых последняя заработала прибыль в 2 000 тыс. тенге.
• До конца года расчеты по всем внутригрупповым операциям уже проведены, но платеж от компании «Источник» к компании «Геллион» на сумму 1 200 тыс. тенге еще не поступил.

3. Отложенные налоги на прибыль: В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости и нереализованная прибыль от незавершённых операций будут отражаться как временные разницы для целей расчета отложенного налога.

Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.

4. Гудвил и неконтролирующая доля участия: В соответствии с учётной политикой группы гудвил и неконтролирующая доля в дочерних компаниях отражаются пропорционально доли чистых активов.

Гудвилл «Геллион» на отчётную дату обесценился на 50%.

Требуется:

1. Опишите структуру инвестиций компании «Источник
2. Определите гудвилл компании «Геллион» и неконтролирующую долю компании «Геллион»: на дату объединения и отчётную дату.
3. Рассчитайте стоимость конвертируемой облигации и эмиссионного дохода для компании «Источник».
4. Рассчитайте сумму нераспределенной прибыли группы компаний.
5. Подготовьте консолидированный отчёт о финансовом положении группы компаний по состоянию на 31 декабря 2021 года.

Решение:

Ответ 1 Структура инвестиций

Т.к. компания «Источник» приобрела контроль над компанией «Геллион», то она является материнской компанией с долей владения 80 % (3 200 000 / 4 000 000), компания «Геллион» - дочерняя компания. Компания «Геллион» включается в состав группы, учет по методу полной консолидации.

Ответ 2

Чистые активы «Геллион»

Гудвилл компании «Геллион»

Неконтролирующая доля компании «Геллион»

Ответ 3 Конвертируемая облигация и эмиссионный доход «Источника»

Для учёта конвертируемой облигации необходимо выделять долговую и долевую компоненты.

При ставке 8% годовых:

5 000 × 0,6805 + 5 000 × 6% × 3,9927 = 4 600 тыс. тенге– долговая компонента,

5 000 – 4 600 = 400 тыс. тенге – долевая компонента.

Эмиссионный доход:

3 000 + 400 = 3 400 тыс. тенге.

Ответ 4 Консолидированная нераспределенная прибыль группы

Ответ 5 Консолидированный отчёт о финансовом положении группы компании на 31 декабря 2021 года

Задача №2 (20 баллов)

Руководство компании «Аквамарин» 10 ноября 2021 года приняло решение о списании старого транспортного средства балансовой стоимостью на 31 октября 2021 года 125,0 тыс. тенге (себестоимость 1 750,0 тыс. тенге, амортизация за весь период использования 1 625,0 тыс. тенге).

Транспортное средство частично демонтировано, а оставшаяся часть сдана на металлолом.

Внутренней экспертной оценкой комиссии на 12 ноября 2021 года определена справедливая стоимость демонтированных запчастей 60,0 тыс. тенге, и металлолома 24,0 тыс. тенге.

Остатки транспортного средства сданы на металлолом 8 декабря 2021 года фактическая стоимость 25,2 тыс. тенге, транспортные расходы по транспортировке 10,0 тыс. тенге.

Требуется:

1. Определите результат списания основного средства и подготовьте бухгалтерские проводки на 12 ноября 2021 года.
2. Определите результат реализации и подготовьте бухгалтерские проводки на 8 декабря 2021 года.
3. Покажите влияние на прибыль в Отчёте о совокупном доходе за 2021 год.
4. Укажите, какие затраты согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Решение:

Ответ 1 (тыс. тенге)

Ответ 2

Ответ 3

Ответ 4

 Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

- цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок;

- все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;

- первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых компания принимает на себя обязанность либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода для целей, отличных от производства запасов в течение этого периода.

Задача №3 (20 баллов)

Сотрудники производственной компании АО «КазАгроИнновация» постоянно ведут разработку по созданию новых технологий в области переработки сельскохозяйственной продукции.

В настоящий момент на решение руководства представлен проект создания нового термохимического способа обработки продукции, разработка технологии займет около 18 месяцев и будет стоить более 5 000 тыс. тенге. Руководство компании одобрило проект, так как считает, что он технически реализуем и коммерчески выгоден для компании.

В проекте участвуют как собственные специалисты компании, так и привлекаются профессиональные консультанты других компаний.

На 31 декабря 2021 года фактические затраты составили (в тыс. тенге):

• Оплата труда технического директора 300,0
• Оплата труда программистов разработчиков 800,0
• Оплата услуг консультантов 400,0
• Амортизация основных средств, используемых в проекте 230,0
• Лицензии по доступу к информационным системам 250,0
• Обучение сотрудников, участвующих в проекте 250,0
• Расходные материалы для проведения работ по разработке 100,0.

На отчётную дату разработка завершена на 70%, ожидается, что окончательно продукт будет готов к 15 марту 2022 года и ожидаемые выгоды от использования технологии будут 6 000,0 тыс. тенге.

Требуется:

1. Опишите требования по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» в отношении внутренне созданных нематериальных активов.
2. Укажите, какие из перечисленных статей, разрешается включать в стоимость нематериального актива – разработка, согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
3. Подготовьте фрагменты финансовой отчётности по состоянию на 31.12.2021 года.

Решение:

Ответ 1

Компания может капитализировать затраты по разработке технологии в случае, если:

• у нее достаточно ресурсов для окончания проекта;
• программа предназначена для использования в операционной деятельности компании и будет применяться по назначению;
• существует вероятность получения будущих экономических выгод от использования такой программы.

Ответ 2

Затраты, которые подлежат капитализации, должны быть напрямую связаны с проектом. Это, в частности, означает, что если бы не этот проект, то затрат можно было бы вообще избежать.

Обычно прямые затраты включают:

• материалы и услуги, необходимые для создания и настройки программы;
• зарплату работников, непосредственно занятых в проекте;
• прочие затраты, как, например, лицензии или разрешения, связанные с приобретением компьютерных программ;
• накладные затраты, которые можно напрямую отнести к проекту (амортизация, коммунальные услуги и пр.).

На 31 декабря 2021 года в стоимость нематериального актива по разработке включаются затраты:

• Оплата труда программистов разработчиков 800,0
• Оплата услуг консультантов 400,0
• Амортизация основных средств, используемых в проекте 230,0
• Лицензии по доступу к информационным системам 250,0
• Расходные материалы для проведения работ по разработке 100,0

Всего себестоимости нематериального актива 1 780,0

Затраты, которые компания может избежать или они не связанны с проектом в стоимость нематериального актива не включаются в данном случае, это относится к:

• Затраты по оплате труда технического директора, который контролирует, но не участвует в разработке не включаются в стоимость нематериального актива, т.к. не являются прямыми непосредственными затратами по созданию продукта.
• Затраты по обучению программистов, не включаются в стоимость актива т.к. не выполняются критерии контроля над активом. Поскольку эффективность полученных знаний в процессе разработке идентифицировать крайне сложно и полученные знания сотрудников, прежде всего повышение профессионального уровня непосредственно сотрудника.

Ответ 3

Задача №4 (20 баллов)

Компания «Сакура» имеет размещенные на бирже долевые инструменты и обязана, согласно МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», ежегодно готовить раскрытие к финансовой отчётности за год, оканчивающийся 31 декабря, об отчётных сегментах.

Учётной политикой компании деятельность разделена по пяти сегментам по географическому признаку. Между сегментами регулярно осуществляются операции по реализации внутри компании. Сегменты предоставляют управленческую отчётность, из которой следует, что за год окончившийся 31 декабря 2021 года (тыс. тенге):

Требуется:

1. Опишите, по каким требованиям из числа операционных сегментов отбираются отчётные сегменты, по которым необходимо подготовить раскрытие к финансовой отчётности.
2. Объясните, будет ли каждый из вышеуказанных сегментов бизнеса отдельно представлен компанией «Сакура» в сегментной отчётности за год, закончившийся 31 декабря 2021 года.
3. Если сегмент бизнеса не является отдельным отчётным сегментом, объясните, каким образом он будет представлен в сегментной отчётности.

Решение:

Ответ 1

Согласно МСФО (IFRS) 8, операционный сегмент должен рассматриваться как отчётный, если он соответствует хотя бы одному из нижеперечисленных количественных порогов:

1. Его выручка (внешняя и внутрисегментная) ≥ 10 процентов совокупной выручки всех операционных сегментов.
2. Абсолютная величина прибыли или убытка сегмента ≥ 10 процентов большей из двух величин: совокупной прибыли всех прибыльных сегментов и совокупного убытка всех убыточных сегментов; или
3. Его активы ≥ 10 процентов совокупных активов всех сегментов.

Ответ 2

Отчётными сегментами в отчётности компании «Сакура» за год, окончившийся 31.12.2021 года являются: «Центр», «Запад», «Север».

Потому что данные сегменты соответствуют установленным количественным порогам по:

1. Сумме выручке (внешней и межсегментной) – количественный порог равен 9 300 тыс. тенге (93 000 ×10%). У сегментов «Центр», «Запад», «Север» сумма общей выручки превышает данный порог.
2. Сумме прибыли – количественный порог равен 650 тыс. тенге (6 500 ×10%). У сегментов «Центр», «Запад» сумма прибыли за отчётный год превышает порог.
3. Стоимости активов – количественный порог равен 33 000 тыс. тенге (330 000 ×10%). У сегментов «Центр», «Запад», «Север» стоимость превышает рассчитанный порог.

Совокупная сумма внешней выручки приходящаяся на сегменты «Центр», «Запад», «Север» превышает 75% выручки установленной по стандарту. На данные сегменты внешняя выручка приходится 88% ((40 000 +18 000+ 8 000) / 75 000) от общей суммы внешней выручки, представленной в Отчёте о совокупном доходе.

Ответ 3

Сегменты «Восток» и «Юг» не являющиеся отчётными, поскольку по всем трём количественным критериям значения соответствующих показателей ниже установленного порога в 10%.

Компания «Сакура» по своему усмотрению может раскрывать информацию и по сегментам «Восток» и «Юг». Но если она этого не желает информация о них отражаться как «прочие сегменты».

Задание №5 (тесты, 20 баллов)

1. Государственные субсидии признаются в финансовой отчётности, если компания может продемонстрировать выполнение двух условий:
   • Компания сможет выполнить условия предоставления субсидии и субсидии получена или будут получена в будущем
   • Компания не обязана выполнять условия предоставленной субсидий, если субсидия получена
   • Компания сможет выполнить условия предоставления субсидии или субсидии получена, или будут получена в будущем
   • Компания не обязана выполнять условия предоставленной субсидий, если субсидия будет получена

2. Рассчитайте сумму капитализированных затрат по заимствованиям, на основе следующей информации. Среднегодовая балансовая стоимость квалифицируемого актива 40 000,0 млн. тенге. В отчётном году компания имеет целевой кредит на строительство в сумме 25 000,0 млн. тенге, начисленные проценты 4 500,0 млн. тенге и кредит на пополнение оборотных средств 25 000,0 млн. тенге, начисленные проценты 5 000,0 млн. тенге.

• 9 500,0 млн. тенге
• 7 500,0 млн. тенге
• 5 000,0 млн. тенге
• 4 500,0 млн. тенге.

Ответ: Стоимость квалифицируемого актива 40 000,0 млн. тенге.

Капитализация затрат по займам производиться по двум финансовым обязательства:

Целевой кредит 25 000,0 ×18% =4 500,0

Дополнительный кредит 15 000,0 ×20%= 3 000,0

% = сумма % 5000,0 / сумма кредита 25 000,0 = 20%

3. Пенсионные планы, размер вознаграждений по которым определяется размером взносов, уплачиваемых работодателем, участником или обеими сторонами, а также эффективностью деятельности фонда и доходностью его инвестиций называется:
   • Пенсионный план с определённым размером выплат
   • Пенсионный план с установленными выплатами
   • Система гарантированных пенсионных планов
   • Пенсионный план с установленными взносами

4. Согласно МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» по методу долевого участия полученные дивиденды от объекта инвестиций …

• Исключаются из суммы дохода, как внутригрупповая операция
• Уменьшают балансовую стоимость долевых инвестиций инвестора
• Уменьшают сумму инвестиционного дохода инвестора
• Увеличивают сумму инвестиционного дохода инвестора

5. Согласно МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» по методу долевого участия, гудвил …

• Признается отдельной позиции от балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную компанию и признается в Отчёте о финансовом положении
• Признается убытком и уменьшает финансовый результат инвестора в Отчёте о совокупном доходе
• Признается отдельной позиции от балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную компанию и признается в Отчёте о совокупном доходе
• Включается в балансовую стоимость инвестиций в ассоциированные компании и признается в Отчёте о финансовом положении

6. Финансовый инструмент - это контракт, влекущий за собой одновременное образование:

• Финансового актива у одной стороны и финансового обязательства или долевого инструмента - у другой
• Два финансового актива у одной стороны по справедливой стоимости и у другой по амортизируемой стоимости
• Два финансового обязательства у одной стороны по справедливой стоимости и у другой по амортизируемой стоимости
• Финансовое обязательство у одной стороны и долевого инструмента - у другой

7. Финансовый инструмент, признанный у инвестора, классифицируется:

• Финансовым активом по номинальной стоимости
• Финансовым активом по справедливой или амортизируемой стоимости
• Финансовым обязательством по справедливой или амортизируемой стоимости
• Финансовым обязательством или долевым инструментом

8. Рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных (голосующих) акций за 2021 год, если на 1 января 2021 года в обращении находилось 12 000 тыс. акций, в начале мая 2021 года выкуплено 3 000 тыс. акций.

• 12 000 тыс. акций
• 10 000 тыс. акций
• 9 000 тыс. акций
• 5 000 тыс. акций

Ответ: (12 000 тыс. акций× 4/12 мес.) + (9 000 тыс. акций ×8/12 мес.) = 10 000

9. Компания приобрела станок в январе 2021 года за 630 тыс. тенге. Станок учитывается по первоначальной стоимости. В конце года балансовая стоимость станка составит 570,0 тыс. тенге, возмещаемая сумма – 550,0 тыс. тенге. Был признан убыток от обесценения. В следующем, 2022 году, была начислена амортизация в сумме 60,0 тыс. тенге, возмещаемая сумма на конец 2022 года составила 520,0 тыс. тенге.

Определите каким образом следует отразить этот факт в отчетности?

• 30,0 тыс. тенге будет кредитовано на счет собственного капитала
• 30,0 тыс. тенге будет отражено в отчете о прибылях и убытках
• 20,0 тыс. тенге будет кредитовано на счет собственного капитала
• 20,0 тыс. тенге будет отражено в отчете о прибылях и убытках

10. Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» компания:

• Не должна признавать условные активы и обязательства в финансовой отчётности
• Не должна признавать условные активы и должна признавать условные обязательства
• Должна признавать условные обязательства и не должна признавать условные активы
• Должна признавать условные обязательства и активы в финансовой отчётности

11. Распределение стоимости нематериального актива на расходы периода производиться посредством:

• Начисления амортизации
• Единовременного списания, после признания
• Начисления амортизации и признания убытка от обесценения
• Процедура распределения стоимости не применима к нематериальным активам

12. Когда компания принимает решение о реализации объекта инвестиционной собственности без его реконструкции, то компания:

• Реклассифицирует объект в запасы
• Реклассифицирует объект в долгосрочный актив, предназначенный для продажи
• Продолжает отражать объект в составе основных средств до прекращения его признания
• Продолжает отражать объект в составе инвестиционной собственности до прекращения его признания

13. Если товары, стоимость которых оплачена долевыми инструментами, были получены от поставщиков несколькими партиями, предприятие должно оценить справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов на

• Дату получения первой партии товаров
• Каждую дату получения товаров
• Дату получения последней партии товаров
• Дату подписания договора на поставку товаров

14. Согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» долгосрочные активы, предназначенные для продажи, оцениваются:

• По балансовой стоимости с учётом амортизации и убытков от обесценения
• По справедливой стоимости
• По наименьшей стоимости из: балансовой стоимости и чистой справедливой стоимости
• По наименьшей стоимости из: балансовой стоимости и чистой цене реализации

15. Определите, как влияет амортизация скидки и премии на балансовую стоимость финансового обязательства – облигации к погашению?

• Амортизация скидки уменьшает, а амортизация премии увеличивает балансовую стоимость облигации
• Амортизация скидки уменьшает, а амортизация премии не влияет на балансовую стоимость облигации
• Амортизация скидки увеличивает, а амортизация премии уменьшает балансовую стоимость облигации
• Амортизация премии увеличивает, а амортизация скидки не влияет на балансовую стоимость облигации

16. Согласно методу долевого участия, результаты операции между инвестором и совместной компанией …

• Не учитываются
• Должны исключать суммы дебиторской и кредиторской задолженности
• Должны исключать суммы дебиторской задолженности инвестора, а кредиторская задолженность остается без изменений
• Суммы дебиторской и кредиторской задолженности ассоциированных компаний не исключаются

17. Методы оценки справедливой стоимости по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»:

• Полной стоимости, доходный, затратный
• Доходный, затратный, рыночный
• Доходный, затратный, безубыточный
• Дисконтированный, затратный, безубыточный

18. В отношении каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода времени, компания должна признавать выручку с течением времени, оценивая степень выполнения этой обязанности к исполнению.

Определите методы, который наилучшим образом отражает процесс передачи контроля над товарами или услугами.

• Методы на основе признания выручки в размере, полученных денежных средств
• Методы оценки на основе только планируемых затрат, когда понесенные затраты не пропорциональны степени исполнения компанией обязательства
• Методы оценки степени выполнения обязательства к исполнению за период времени состоят из метода результатов и метода ресурсов
• Методы на основе расчётов, когда непредвиденные понесенные компанией затраты не привели к достижению степени выполнения ею обязательства к исполнению

19. Первоначальная оценка права пользования в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» представляет собой:

• Справедливую стоимость арендованного имущества, включая оценочные затраты, которые арендатору предстоит понести для демонтажа и удаления арендуемого актива
• Первоначальную оценку обязательства по аренде; любые арендные платежи, совершенные до или на дату начала арендных отношений, за вычетом любых полученных стимулов
• Первоначальную оценку обязательства по аренде; любые арендные платежи, совершенные до или на дату начала арендных отношений, за вычетом любых полученных арендных стимулов; оценочные затраты, которые предстоит понести для демонтажа и удаления арендуемого актива
• Справедливую стоимость арендованного имущества или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений

20. Согласно МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», по мере выполнения договора страхования компания требует компенсацию:

• С учетом определенных факторов в отношении суммы и сроков движения денежных средств, возникающих в связи с нестраховым риском
• За неопределенность в отношении суммы и сроков будущих денежных потоков, возникающих в связи с нефинансовым риском
• За оценку текущей стоимости будущих денежных потоков, которая возни