Финансовый учет и отчетность по МСФО 02.02.2024

ЗАДАЧА 1 (20 баллов)

 

В течение 2022 года ТОО «Жетістік» завершило строительство бизнес-центра, которое в дальнейшем будет сдаваться в операционную аренду. Фактические затраты по строительству на 28.12.2022 года составили 19,0 млн. тенге, справедливая стоимость 18 млн. тенге.

На 31.12.2023 года здание продолжает сдаваться в аренду и учитывается, как инвестиционная недвижимость, справедливая стоимость 22 млн. тенге.

В ноябре 2023 года принято решение использовать здание для своих нужд, на 30.11.2024 года справедливая стоимость здания - 24 млн. тенге, установлен срок полезного использования 30 лет.

 

Требуется:

1. Приведите понятия «Инвестиционная недвижимость» и «Недвижимость, занимаемая владельцем» в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость.
2. Покажите операции по учёту объекта недвижимости за период 2022 - 2024 годов.
3. Подготовьте выдержки финансовой отчётности за года, закончившиеся 31 декабря 2022 года, 2023 года, 2024 года.

 

Решение:

Ответ 1         

Инвестиционная недвижимость - недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственником или же арендатором в качестве актива в форме права пользования) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для:

• использования в производстве или поставке товаров или услуг либо в административных целях; или
• продажи в ходе обычной деятельности.

Недвижимость, занимаемая владельцем, - недвижимость, удерживаемая (собственником или же арендатором в качестве актива в форме права пользования) для использования в производстве или поставке товаров, или оказании услуг либо в административных целях.

 

Ответ 2     

28.12.2022	Признание инвестиционного имущества после завершения строительства
Дебет	Инвестиционное имущество	19 000,0
Кредит	Незавершенное строительство		19 000,0
	Признание убытка от обесценения
Дебет	Убыток от обесценения	1 000,0
Кредит	Накопленный убыток от обесценения инвестиционного имущества		1 000,0
31.12.2023	Корректировка до справедливой стоимости = 22 000,0 – 18 000,0
Дебет	Накопленный убыток от обесценения инвестиционного имущества	1 000,0
Дебет	Инвестиционное имущество	3 000,0
Кредит	Доход от изменения справедливой стоимости		4 000,0
30.11.2024	Корректировка до справедливой стоимости = 24 000,0 – 22 000,0
Дебет	Инвестиционное имущество	2 000,0
Кредит	Доход от изменения справедливой стоимости		2 000,0
30.11.2024	Реклассификация из состава инвестиционного имущества в основные средства
Дебет	Основное средство	24 000,0
Кредит	Инвестиционное имущество		24 000,0
31.12.2024	Начисление амортизации на основное средство = 24000/30 лет ×1/12 мес.
Дебет	Расходы по амортизации	66,7
Кредит	Накопленная амортизация		66,7

 

Ответ 3       

 

Фрагмент Отчётов о финансовом положении (тыс. тенге)

	2022	2023	2024
Долгосрочные активы:
Инвестиционное имущество:	19 000,0	22 000,0	0
-        Справедливая стоимость	18 000,0	22 000,0	0
-        Накопленный убыток от обесценения	(1 000,0)	0	0
Основное средство:			23 933,3
-        Справедливая стоимость			24 000,0
-        Накопленная амортизация			(66,7)

 

Фрагмент Отчётов о совокупном доходе (тыс. тенге)

	2022	2023	2024
Расходы по амортизации основного средства			(66,7)
Доходы от изменения справедливой стоимости		4 000,0	2 000,0
Убыток от обесценения	(1 000,0)

 

 

 

ЗАДАЧА 2 (20 баллов)

 

Компания «ГорСтрой» заключила договор на строительство здания. Период строительства 2 года с 1 января 2022 года.

Стоимость работ по договору 200 млн. тенге. Сметные затраты по выполнению работ 140 млн. тенге.

Заказчик оплачивает работы по договору: на дату подписания договора – 25% от суммы договора, 31 декабря 2022 года – 45% и 31 декабря 2023 года – 30%.

 

2 января 2022 года поступила оплата от заказчика в сумме 50 млн. тенге и 31 декабря 90 млн. тенге.

На 31 декабря 2022 года фактические понесённые затраты, связанные со строительством, составили 80 млн. тенге и стоимость принятых работ заказчиком 110 млн. тенге.

 

Требуется:

1. Подготовьте бухгалтерские проводки на 2 января 2022 года - дату получения предварительной оплаты.
2. Подготовьте бухгалтерские проводки на 31 декабря 2022 года – отчётную дату, если учётной политикой компании «ГорСтрой» применяется метод результатов для признания выручки в течение определённого периода времени.
3. Подготовьте выписки финансовой отчётности на 31 декабря 2022 года.

 

Решение:

Ответ 1       

На 2 января 2022 года – получение предварительной оплаты приводит к признанию обязательства по договору, т.к. компания подрядчика ещё не выполнила свои обязанности к исполнению по договору, млн. тенге

 

Дебет Денежные средства	50
Кредит Обязательство по договору (авансы полученные)		50

 

Ответ 2       

Определение степени завершенности на отчётную дату с применением метода результатов (%)

= Стоимость принятых работ 110 млн. тенге / Цена договора 200 млн. тенге = 55%.

 

На 31 декабря 2022 года делаются следующие записи:

Признание фактических затрат по строительству
Дебет Запасы – незавершенное производство	80,0
Кредит Прочие статьи (материалы, оплата труда, налоги и прочие)		80,0
Списание себестоимости принятых работ, с учётом степени завершенности Смета расходов 140 млн. тенге ×55% завершенности
Дебет Себестоимость реализации	77,0
Кредит Запасы – незавершенное производство		77,0
Признание выручки по договору, с учётом степени завершенности Цена по договору 200 млн. тенге ×55%
Дебет Актив по договору	110,0
Кредит Выручка от реализации работ по договору		110,0
Определение стоимости актива или обязательства по договору. Стоимость признанного актива по договору закрывается на сумму полученной предварительной оплаты в январе 2022 года, оставшаяся сумма признается дебиторской задолженностью
Дебет Обязательство по договору (авансы полученные)	50,0
Дебет Дебиторская задолженность заказчика	60,0
Кредит Актив по договору		110,0
31 декабря 2022 года - дата поступления оплаты от заказчика по договору 90 млн. тенге.
Дебет Денежные средства	90,0
Кредит Дебиторская задолженность заказчика		60,0
Кредит Обязательство по договору (авансы полученные)		30,0

 

Ответ 3       

Фрагмент Отчёта о финансовом положении на 31 декабря 2022 года		Фрагмент Отчёта о совокупном доходе за 2022 года
Краткосрочные активы:		Выручка от реализации	110,0
Запасы – незавершенное производство	3,0	Себестоимость реализации	(77,0)
		Валовая прибыль	33,0
Краткосрочные обязательства:
Обязательство по договору (авансы, полученные)	30,0

 

 

 

ЗАДАЧА 3 (20 баллов)

 

Подводя итоги за 2022 год в мае 2023 года члены правление АО «Жетысу» обратили внимание на убытки, который приносит западный филиал, расположенный в городе Актау. Проанализировав данные управленческого учёта по данному филиалу 5 июня 2023 года принято решение о закрытии данного филиала и продажи объектов недвижимости и основных средств.

Сотрудниками АО «Жетысу» проведена работа по разработке плана реорганизации, который был утвержден правлением 30 июля 2023 года. На основании этого плана 5 августа 2023 года в периодической печати и на сайте АО «Жетысу» размещена информация о проведении реструктуризации.

 

По итогам 2022 года сотрудникам бухгалтерской службы предоставлена финансовая информация, на основе которой подготовлены следующие расчёты по АО «Жетысу» (млн. тенге):

	Центральный Филиал г. Астана	Восточный Филиал г. Усть- Камено- горск	Южный Филиал г. Тараз	Западный Филиал г. Актау	Всего по компании
Доход от реализации	87 000,0	65 800,0	94 000,0	25 000,0	271 800,0
Себестоимость реализации	(42 000,0)	(41 000,0)	(74 000,0)	(23 000,0)	(180 000,0)
Валовая прибыль	45 000,0	24 800,0	20 000,0	2 000,0	91 800,0
Расходы по реализации	(800,0)	(300,0)	(1 500,0)	(500,0)	(3 100,0)
Прочие операционные расходы	(2 240,0)	(950,0)	(1 950,0)	(800,0)	(5 940,0)
Расходы от обесценения основных средств	-		(200,0)	(350,0)	(550,0)
Чистые доходы по выбытию активов	150,0	50,0	(100,0)	(1 500,0)	(1 400,0)
Прибыль до налогообложения	42 110,0	23 600,0	16 250,0	(1 150,0)	80 810,0
Налог на прибыль (20%)	(8 422,0)	(4 720,0)	(3 250,0)	230,0	(16 162,0)
Чистая прибыль	33 688,0	18 880,0	13 000,0	(920,0)	64 648,0

 

Требуется:

1. Опишите общие требования МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» в отношении прекращении деятельности по западному филиалу.
2. Подготовить Отчёт о совокупном доходе, в котором будут выполнен требования МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» в отношении доходов и расходов от прекращения деятельности одного из сегментов компании.
3. Раскрыть информацию о прекращении деятельности по западному филиалу.

 

Решение:

Ответ 1       

В соответствии с МСФО (IFRS) 5 прекращенная деятельность признается на дату фактического выбытия сегмента (части сегмента) компании либо на дату классификации сегмента (части сегмента) в отчёте о совокупном доходе следует отдельно отражать результаты продолжающейся деятельности и прекращенной деятельности.

При этом разрешается отразить в отчёте о совокупном доходе только общую сумму прибыли или убытка от прекращенной деятельности с указанием в примечаниях подробной информации о видах доходов и расходов, относящихся к прекращенной деятельности.

 

Ответ 2       

 

Отчёт о совокупном доходе АО «Жетысу» за год, окончившийся 31.12.2022 года (млн. тенге)

Доход от реализации	246 800,0
Себестоимость реализации	(157 000,0)
Валовая прибыль	89 800,0
Расходы по реализации	(2 600,0)
Прочие операционные расходы	(5 140,0)
Расходы от обесценения основных средств	(200,0)
Чистые доходы по выбытию активов	100,0
Прибыль до налогообложения	81 960,0
Налог на прибыль (20%)	(16 392,0)
Чистая прибыль от продолжающейся деятельности	65 568,0
Чистый убыток от прекращенной деятельности	(920,0)
Всего чистая прибыль за отчётный год	64 648,0

 

Ответ 3       

 

Раскрытие о прекращенной деятельности по западному филиалу, расположенного в г. Актау (млн. тенге):

Доход от реализации	25 000,0
Себестоимость реализации	(23 000,0)
Расходы по реализации	(500,0)
Прочие операционные расходы	(800,0)
Расходы от обесценения основных средств	(350,0)
Чистые доходы по выбытию активов	(1 500,0)
Убыток от прекращенной деятельности до налогообложения	(1 150,0)
Экономия налога на прибыль (20%)	230,0
Чистый убыток от прекращенной деятельности	(920,0)

 

 

ЗАДАЧА 4 (20 баллов)

 

ТОО «НурА» и ТОО «АсемТау» заключили договор совместного участия в строительстве автодороги. Обязанности сторон по договору распределяются:

• ТОО «НурА - 40%,
• ТОО «АсемТау» - 60%,

в договоре указан перечень работ, выполняемых каждой из сторон, все расходы, доходы делятся пропорционально участия по договору.

Основной подрядчик по договору строительства автодороги - ТОО «АсемТау», и субподрядчик - ТОО «НурА».

 

В течение 2022 года произошли следующие операции, тыс. тенге:

	Общие данные	ТОО «НурА»	ТОО «АсемТау»
Стоимость работ принятых заказчиком	6 000
Понесённые затраты:
Оплата труда	2 400	960	1440
Услуги сторонних предприятий	1 400	560	840
	3 800	1 520	2 280

 

Стоимость принятых работ оплачена в полном объеме.

 

Требуется:

1. Дайте общее понятие совместной операции. Опишите требования МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»
2. Подготовьте расчёт по распределению доходов по договору совместной деятельности между участниками. Определите сумму задолженности ТОО «АсемТау» перед ТОО «НурА».
3. Подготовьте фрагмент Отчёта о совокупном доходе за 2022 год двух компаний. Влияние налога не рассматривать.

 

Решение:

Ответ 1       

Совместные операции – это когда два или более участника решают объединить свои усилия, операционные ресурсы и опыт для единой цели.

Для того чтобы произвести и продать совместно произведенный продукт или совместно оказанные услуги, но при этом каждый из участников пользуется своими собственными активами, несет свои собственные обязательства и создает свои собственные запасы.

 

Ответ 2       

Расчёт по распределению доходов и ресурсов участников по договору:

	Общие данные	ТОО «НурА»	ТОО «АсемТау»
		40%	60%
Сумма дохода по совместно выполненным работам	6 000	2 400	3 600
Сумма расходов по совместно выполненным работам	(3 800)	(1 520)	(2 280)
Распределение прибыли	2 200	880	1 320

 

Расчёт по взаиморасчётам

	ТОО «НурА»	ТОО «АсемТау»
Полученная оплата от заказчика		6 000
Распределение доходов	2 400	3 600
Сумма возмещения участниками	2 400	2 400
Дебиторская задолженность ТОО «НурА»	2 400
Кредиторская задолженность ТОО «АсемТау»		2 400

 

Ответ 3       

Фрагмент Отчёта о совокупном доходе за 2022 год (тыс. тенге)
	ТОО «НурА»	ТОО «АсемТау»
Доход от выполнения работ	2 400	3 600
Операционные расходы	(1 520)	(2 280)
Прибыль	880	1 320

 

 

 

ТЕСТЫ (20 баллов)

 

1. Балансовая стоимость актива, признанного в Отчёте о финансовом положении должна быть:

• Более стоимости ожидаемых выгод в будущем
• Менее стоимости ожидаемых выгод в будущем
• Не имеет значения
• Стоимость ожидаемых выгод в будущем может быть равна балансовой стоимости актива, но Концептуальные основы рекомендуют, чтобы балансовая стоимость была более стоимости ожидаемых выгод в будущем

 

2. Капитал компании - это доля

• В доходе компании после вычета всех расходов
• В активах компании после погашения всех ее обязательств
• В активах компании после уменьшения на сумму нераспределенной прибыли накопленной, с даты учреждения компании
• Внесенного взноса в капитал, собственниками компании на дату учреждения

 

3. По результатам 2021 года компания объявила дивиденды в сумме 1 000,0 тыс. тенге, и частично выплатила 800,0 тыс. тенге, уточните в каких формах финансовой отчётности признаются дивиденды:

• В отчёте об изменении капитала отражаются объявленные дивиденды на сумму 1000,0 тыс. тенге
• В отчёте о прибылях и убытках отражаются объявленные дивиденды на сумму 1000,0 тыс. тенге, в Отчёте движения денежных средств выплаченные дивиденды на сумму 800,0 тыс. тенге
• В отчёте об изменении капитала отражаются объявленные дивиденды на сумму 1000,0 тыс. тенге, в Отчёте движения денежных средств выплаченные дивиденды на сумму 800,0 тыс. тенге
• В отчёте об изменении капитала отражаются объявленные дивиденды на сумму 1000,0 тыс. тенге, в Отчёте движения денежных средств выплаченные дивиденды на сумму 800,0 тыс. тенге и в Отчёте о финансовом положении в составе краткосрочных обязательства обязательство по дивидендам на сумму 200,0 тыс. тенге

 

4. Дивиденды и проценты, выплаченные по финансовым операциям, могут учитываться в отчёте о движении денежных средств как движение от:
   • Финансовой деятельности
   • Инвестиционной деятельности
   • Операционной или финансовой деятельности
   • Могут быть учтены, в любом из разделов Отчёта о движении денежных средств

 

5. По состоянию на 31 декабря 2021 года в Отчёте о финансовом положении признаны запасы по фактической стоимости 650 000 тенге. В феврале 2022 года компания вынуждена реализовать запасы по стоимости 450 000 тенге т.к. внесены изменения в законодательство, по которому реализация аналогичных запасов будет запрещена после 1 мая 2022 года. Является ли данное событие корректирующим, если финансовая отчётность утверждается к выпуску 10 апреля?

• Данное событие корректирующее, требующее отражение в отчётности обесценения запасов на 450 000 тенге и раскрытия к финансовой отчётности
• Данное событие корректирующее, требующее отражение в отчётности обесценения запасов на 200 000 тенге и раскрытия к финансовой отчётности
• Данное событие является не корректирующим, но требуется только раскрытие к финансовой отчётности
• Данное событие является не корректирующим и не требующим раскрытия к финансовой отчетности

 

6. Отложенные налоговые обязательства – это суммы налогов на прибыль…

• Подлежащие к получению в будущих периодах в отношении налоговычитаемых временных разниц
• Подлежащие уплате в прошлых периодах в отношении налоговычитаемых временных разниц
• Подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц
• Подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налоговычитаемых временных разниц

 

7. На отчётную дату компания впервые начислила резерв отпусков в сумме 8 000,0 тыс. тенге. Определите, возникает ли временная разница, если да, то какой отложенный налог будет признан в данной ситуации (ставка налога на прибыль 20%):

• Временная разница не возникает.
• Налоговычитаемая разница в сумме 8 000,0 тыс. тенге и отложенный налоговый актив 1 600,0 тыс. тенге
• Налогооблагаемая разница в сумме 8 000,0 тыс. тенге и отложенное налоговое обязательство 1 600,0 тыс. тенге
• Налогооблагаемая разница не признается, т. к в налоговом учёте корректировки до справедливой стоимости не рассматриваются

 

8. Уточните, продолжается ли амортизация основного средства, если ликвидационная стоимость актива больше нуля

• Не продолжается
• Продолжается, но ликвидационная стоимость должна быть списана в момент признания актива
• Продолжается до окончания срока полезной службы, но из суммы амортизации вычитается величина ликвидационной стоимости
• Продолжается, но норма амортизации должна быть в два раза меньше

 

9. Компания получила государственную субсидию в размере 40 000 млн. тенге и построила производственные цеха стоимостью 160 000 млн. тенге. Срок службы данного актива 25 лет. Определите сумма дохода от государственной субсидии за 1-ый год, если компания в учётной политики закрепила метод учёта субсидии, в уменьшение стоимости актива:
   • 40 000 млн. тенге
   • 4 800 млн. тенге
   • 1 600 млн. тенге
   • Не признается

 

Ответ: Сумма субсидии, относится на уменьшение стоимости актива в момент ее получения, тем самым ежегодно уменьшая сумму расходов по амортизации. Поэтому доход от полученной субсидии не признается.

 

10. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» описывает процедуру:

• Включения затрат по займам в стоимость активов
• Включения затрат по займам в стоимость обязательства
• Расчёта процентов по методу эффективной ставке
• Расчёт финансовых расходов за период

 

11. Рассчитанный убыток от обесценения основного средства, балансовая стоимость которого определяется от переоцененной стоимости за минусом амортизации и обесценения признается за счёт:

• Прочего совокупного дохода, который признаются в Отчёте об изменении капитала
• Прочего совокупного дохода, который признаются в Отчёте о совокупном доходе
• Расходов периода, которые признаются в Отчёте о совокупном доходе
• Расходов периода, которые признаются в Отчёте о финансовом положении

 

12. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» описывает требования по признанию и оценки в отношении резервов:

• По обесценению финансовых активов
• С целью корректировки до справедливой стоимости долгосрочного актива
• По признанию оценочного обязательства
• По оценке курсовых разниц по инвестициям в зарубежную деятельность

 

13. Какой из нижеприведенных примеров следует классифицировать финансовым обязательством, руководствуясь МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»:

• Обязательство перед банком за предоставленный кредит
• Обязательство по договору финансовой аренды
• Оценочное обязательство по вознаграждения работникам
• Отложенное налоговое обязательство

 

14. Согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» риск ликвидности – это риск…

• Что компания столкнется с трудностями при выполнении обязанностей, связанных с финансовыми обязательствами
• Что справедливая стоимость или будущие денежные потоки от финансового инструмента будут колебаться в результате изменения рыночных цен
• Что одна сторона вызовет финансовые потери по финансовому инструменту по отношению к другой стороне в результате неспособности исполнить обязательства
• Данный вид риска не описан в стандарте

15. Согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» финансовый актив может оценивается по:

• Номинальной стоимости, установленной по условию договора
• Приведенной сумме будущих денежных потоков, рассчитанных по ставке государственных облигаций
• Амортизированной или справедливой стоимости
• Дисконтированной (приведенной) или балансовой стоимости

 

16. 1 июня 2021 года компании разрешено выпустить облигации на сумму 800 000 тыс. тенге, номинальная ставка процента составила 10%, облигация выпущена на 2 года. Проценты выплачиваются 2 раза в год: 1 июня и 1 декабря.

Факторы дисконтирования:

	Один денежный поток	Аннуитет
4%
2 периода	0,9245	1,8861
4 периода	0,8548	3,6298
8%
2 периода	0,8573	1,7832
4 периода	0,7350	3,3121

 

Определите по какой стоимости компания продала облигации, если эффективная ставка 8% годовых.

• 815 088 тыс. тенге
• 829 039 тыс. тенге
• 752 201 тыс. тенге
• 720 509 тыс. тенге

 

17. Выполнение обязанности к исполнению по договору с покупателями может быть:

• По определённой сделке
• На определённый момент по всем сделкам
• На определённый момент или в течение определённого периода времени по договору
• Стандарт не описывает последовательность действий, компания самостоятельно устанавливает порядок исполнения по договору в учётной политике

 

18. Компания, планирующая отдать в финансовую аренду станок, оценивает его справедливую стоимостью в 330 000 тыс. тенге. Ликвидационная стоимость актива в конце аренды, гарантированная арендатором - 5 000 тыс. тенге. Арендные платежи в сумме 80 000 тыс. тенге будут производиться в конце каждого года, в течение 6 лет. Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды – 12,5% годовых (фактор дисконтирования аннуитета для 6 периодов и 12,5% - 4,0538, фактор дисконтирования для 6 периодов и 12,5% - 0,4932).

Определите сумму первоначального признания актива по аренде арендатором?

• 324 307 тыс. тенге
• 326 773 тыс. тенге
• 325 000 тыс. тенге
• 330 000 тыс. тенге

 

19. Согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», затраты на внутри созданный нематериальный актив, которые были первоначально признаны в качестве расходов и включены в предыдущую финансовую отчетность:
    • Не должны впоследствии включаться в стоимость нематериального актива
    • Могут быть включены в ликвидационную стоимость
    • Могут быть включены в балансовую стоимость нематериального актива при последующей переоценке
    • Могут быть включены в доходы в следующем периоде

 

20. Компания, занимающаяся разведкой и добычей минеральных ресурсов, имеет собственный участок земли, на котором проводит работы по разведке и оценке минеральных ресурсов, сумма понесённых затрат признается:

• Активом, связанным с разведкой и оценкой минеральных ресурсов с момента их возникновения
• Расходами периода с момента их возникновения
• Активом, связанным с разведкой и оценкой минеральных ресурсов с момента получения юридических прав на осуществления данных работ и фактического возникновения затрат
• Активом, связанным с разведкой и оценкой минеральных ресурсов или расходами периода с момента их возникновения, по решению компании