Вопрос:
В июне 2018 года Компания оплатила страховую премию по страхованию автотранспорта в размере 20 тысяч тенге, где период действия страхового полюса составляет с июля 2018 года по июнь 2019 года.
Исходя из требований МСФО и из периода действия уплаченного страхового полюса, Компания отнесла половину уплаченной страховой премии (10 тыс.) на расходы в 2018 году, а вторую половину в 2019 году.
В каком размере в 2018 году Компания имеет право отнести на вычеты уплаченную премию? В размере 20 тыс. тенге или 10 тыс. тенге?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 года № 120-VI (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.
Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии с пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
При этом пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса, установлено, что метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.
Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с действующим Налоговым кодексом.
Положения данного пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами. Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 265 - 276 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса предусмотрено, что страховые премии, подлежащие уплате или уплаченные страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету. В соответствии с пунктом 2 статьи 809-1 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 01.07.1999 г. № 409-І (далее - ГК) ненакопительным страхованием является страхование, предусматривающее осуществление страховой выплаты только при наступлении страхового случая, обладающего признаками, предусмотренными пунктом 3 статьи 817 ГК. Положением пункта 1 статьи 818 ГК установлено, что страховая премия - сумма денег, которую страхователь обязан уплатить страховщику за принятие последним обязательств произвести страховую выплату страхователю (выгодоприобретателю) в размере, определенном договором страхования.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 818 ГК размеры страховых премий устанавливаются договором. При обязательном страховании размеры страховых премий устанавливаются отдельным законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим обязательный вид страхования.
Порядок и сроки уплаты страховых премий определяются договором.
При обязательном страховании они могут определяться законодательными актами Республики Казахстан.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога в случае уплаты в 2018 году страховой премии в полном объеме (20 тыс. тенге), в 2018 году, вычету подлежит сумма страховой премии в размере, определенном в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, то есть в размере 10 тыс. тенге.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
