Вопрос:
Компания занимается поставкой и монтажом строительных металлоконструкций на территории РК. В 2018 в Кыргызкой Республике был зарегистрирован Филиал компании.
В начале 2019 года был заключен контракт между Филиалом и Кыргызкой компанией на выполнение строительно-монтажных работ. При этом была достигнута договоренность о том, что основные материалы и конструкции для строительства, поставку которых взял на себя Филиал, будут казахстанского происхождения. Для этих целей головная компания закупает в РК строительные металлоконструкции и передает их Филиалу с последующей реализацией данных конструкций в составе построенного объекта на территории Кыргызкой Республики.
Относятся ли в зачет НДС, уплаченный головной компанией поставщикам металлоконструкций, в последующем переданных Филиалу в Киргизкой Республике и реализовыванным в составе построенного объекта?
Ответ:
Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров в Евразийском экономическом союзе регламентирован разделом II Приложения № 18 (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 г. Экспортом товаров является вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена.
В соответствии с пунктом 3 статьи 372 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), оборот по реализации товаров, работ, услуг структурного подразделения юридического лица-резидента, зарегистрированного на территории иностранного государства, местом реализации которых не признается Республика Казахстан, не является оборотом по реализации товаров, работ, услуг такого юридического лица в Республике Казахстан.
Согласно подпункту 20) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса не являются оборотом по реализации вывоз товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Евразийского экономического союза в связи с их передачей (перемещением) в пределах одного юридического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 Налогового кодекса, местом реализации товаров признается Республика Казахстан, если: 1) началом транспортировки товаров является Республика Казахстан – по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом; 2) товар передается получателю на территории Республики Казахстан – в остальных случаях.
Согласно подпунктам 1) и 2) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость (далее – НДС), относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного:
1) в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) настоящего пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем НДС и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика: счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры;
2) в случае импорта товаров – в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, совпадающего с суммой налога, отраженного в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату.
На основании вышеизложенного, поскольку передача головной Компанией товаров структурному подразделению, зарегистрированному на территории иностранного государства, а также дальнейшая реализация структурным подразделением таких товаров в составе построенного объекта, не является оборотом по реализации головной Компании, соответственно, сумма НДС, уплаченная головной Компанией по приобретенным и в последующем переданным товарам структурному подразделению, не подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса, в связи с тем, что товары не использованы в целях облагаемого оборота по реализации.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
