Вопрос:
ТОО приобрело вагоны через финансовый лизинг у лизинговой компании-резидента РК.
Вагоны были импортированы лизинговой компанией из Российской Федерации с оплатой НДС методом зачета. В соответствии с пунктом 6 статьи 428 Налогового Кодекса РК стоимость вагонов при передаче в финансовый лизинг освобождаются от НДС. В соответствии со статьей 398 НК РК так же от НДС освобождены вознаграждения по финансовому лизингу.
Таким образом все платежи лизинговой компании по договору финлизинга освобождаются от НДС.
При этом ТОО выплачивает ежемесячные лизинговые платежи за приобретенные вагоны в соответствии с договором финансового лизинга, которые индексируются с учетом колебания рубль РФ/тенге.
1. Подлежат ли суммы индексации лизинговых платежей отнесению на вычеты при исчислении КПН?
2. В какой строке в декларации по КПН необходимо отражать разницу по индексации лизингового платежа?
3. Подлежат ли обложению НДС суммы индексации лизинговых платежей?
Ответ:
Здравствуйте Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
По первому-второму вопросам В соответствии с подпунктом 62) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) вознаграждение – все выплаты, связанные с передачей имущества по договору финансового лизинга, в том числе связанные с таким договором выплаты взаимосвязанной стороне, за исключением: стоимости, по которой такое имущество получено (передано); выплат в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) в соответствии с условиями договора финансового лизинга; выплат лицу, которое не является для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной. Согласно пункту 1 статьи 196 Налогового кодекса финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также предоставление предмета лизинга во вторичный лизинг либо в сублизинг. Пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса определено, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно статье 286 Налогового кодекса корректировкой признается увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях, установленных статьей 287 Налогового кодекса. Подпунктом 3) пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 3 статьи 232 Налогового кодекса, доходы или вычеты подлежат корректировке в случаи изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги исходя из условий договора
В соответствии со статьей 21 Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге» (далее – Закон) лизинговые платежи - периодические платежи, представляющие собой общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые включают в себя:
1) возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга;
2) вознаграждение по лизингу.
Согласно пункту 17 Главы 2 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по КПН (форма 100.00)», утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 12) сумма корректировки вычетов, определяемая в соответствии со статьями 286 и 287 Налогового кодекса указывается в строке 100.00.022 II.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления КПН лизингополучатель вправе увеличить размер вычета на разницу, возникшую от индексации суммы лизинговых платежей, в соответствии со статьей 287 Налогового кодекса, которые отражаются в строке 100.00.022 II Декларации по КПН (формы 100.00). По третьему вопросу В соответствии с пунктом 1 статьи 383 Налогового кодекса при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота. Пунктом 2 статьи 383 Налогового кодекса корректировка производится в случаях:
1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;
2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении подлежащей оплате стоимости реализованных товаров, работ, услуг исходя из условий договора, в том числе в связи с применением коэффициента (индекса);
4) скидки с цены, скидки с продаж;
5) возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса;
6) наступления иных случаев, в результате которых происходит изменение размера оборота.
В соответствии с пунктом 3 статьи 383 Налогового кодекса положения настоящей статьи не применяются в случае изменения размера облагаемого (необлагаемого) оборота в результате исправления ошибок. Согласно пункту 4 статьи 398 Налогового кодекса корректировка размера оборота налогоплательщика производится при наличии документов, на основании которых изменяется размер облагаемого (необлагаемого) оборота. В соответствии с пунктом 5 статьи 383 Налогового кодекса сумма корректировки размера облагаемого (необлагаемого) оборота включается в облагаемый (необлагаемый) оборот того налогового периода, на который приходится дата наступления случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Такая дата является датой совершения оборота на сумму корректировки. Пунктом 6 статьи 383 Налогового кодекса предусмотрено, что корректировка размера облагаемого (необлагаемого) оборота в сторону уменьшения не должна превышать размер ранее отраженного облагаемого (необлагаемого) оборота по реализации товаров, работ, услуг. В соответствии с пунктом 7 статьи 383 Налогового кодекса при корректировке размера облагаемого оборота в сторону увеличения сумма НДС по такому обороту определяется по ставке, действующей на дату наступления случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.
Таким образом, в случае изменения подлежащей оплате стоимости реализованных товаров, работ, услуг исходя из условий договора, в том числе в связи с применением коэффициента (индекса), корректируется размер оборота.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
