Вопрос:
Ранее, согласно ст. 166 Налогового кодекса РК были предусмотрены ограничения по применению налогового вычета в размере 1 МЗП физическим лицом, которое являлось работником менее шестнадцати календарный дней. Согласно положениям ст. 346 Налогового кодекса РК с 01.01.2018 года данное ограничение упразднено.
14 февраля 2019 года работник уволился с ТОО «1». При окончательном расчете к доходам данного работника был применен вычет 1 МЗП. С 25 февраля 2019 года данное физическое лицо начало работать в ТОО «2» и за рабочие дни, с 25.02.2019 года по 28.02.2019 года начислена заработная плата, к которой новый работодатель также применит налоговый вычет 1 МЗП. Следует, что за один месяц работнику у двух работодателей в разное время применен вычет 1 МЗП. В результате 12-кратный минимальный размер заработной платы за 2019 год может быть превышен.
Есть ли в данной ситуации нарушение в применение вычета 1 МЗП?
Вправе ли физическое лицо применить налоговый вычет в размере 1 МЗП, в случае если оно являлось работником менее месяца?
Кто несет ответственность за применение вычета два раза в одном периоде?
Ответ:
Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 342 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 года № 121-VI (далее – Налоговый кодекс, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении), физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов, в том числе, стандартных налоговых вычетов. Подпунктом 1) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, действующимв редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что стандартными вычетами являются, в том числе, один минимальный размер заработной платы (далее – 1 МЗП). Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 12-кратный минимальный размер заработной платы. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 343 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, физическое лицо вправе применить определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента. Согласно пункту 7 статьи 353 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, если сумма, определенная в порядке, предусмотренном пунктами 1 – 5 данной статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов. Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах. Следует отметить, что разделом 8 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, не предусмотрены ограничения по применению налогового вычета в размере 1 МЗП физическим лицом, которое являлось работником менее шестнадцати календарный дней.
На основании изложенного, физическое лицо вправе применить налоговый вычет в размере 1 МЗП, в случае если оно являлось работником менее месяца. При этом, поскольку физическое лицо-работник само представляет налоговому агенту-работодателю заявление о применении налогового вычета, ответственность за применение налогового вычета физическое лицо – работник несет самостоятельно.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
