Особенности налогообложения структурных подразделений

Каков порядок налогообложения, если юридическое лицо признает или не признает свое структурное подразделение самостоятельным плательщиком налогов и платежей? Имеет ли право филиал ТОО заключать договоры и выписывать счета-фактуры по НДС? Несет ли ответственность филиал за работу головного предприятия? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Статьей 43 Гражданского кодекса Респуб­лики Казахстан (далее – Гражданский кодекс) даны следующие определения структурных подразделений.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные правовые действия, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Иным обособленным структурным подразделением юридического лица (государственного учреждения) признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть функций юридического лица (государственного учреждения). Рабочее место считается стацио­нарным, если оно создано на срок более одного месяца.

Согласно подпункту 19) пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), под структурным подразделением юридического лица понимается филиал, представительство.

Законом Республики Казахстан от 29 ноября 2003 года № 500-II «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения» с 1 января 2004 года из положений, приведенных в утратившем силу Налоговом кодексе от 12 июня 2001 года № 209-II, были исключены понятие «иное обособленное структурное подразделение» и обязанность таких подразделений по прохождению государственной регистрации и получению РНН.

В соответствии со статьей 7 Закона Рес­публики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» решения о создании филиалов и открытии представительств ТОО принимаются исполнительным органом товарищества, если уставом товарищества не предусмотрено, что такие решения принимаются общим собранием его участников.

При этом ТОО обязано извещать орган, осуществивший его государственную регистрацию, о создании своих филиалов и открытии представительств, а также о месте их расположения.

Статьей 26 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан установлено право субъектов частного предпринимательства со­здавать филиалы и представительства в порядке, предусмотренном законодательством Рес­публики Казахстан.

В Законе Республики Казахстан от 17 апреля 1995 года № 2198 «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств» (далее – Закон о государственной регистрации) отсутствуют такое понятие, как «иное структурное подразделение», и обязательство по его государственной регистрации в регистрирующих органах.

Следовательно, государственной регистрации подлежат сами юридические лица и их структурные подразделения – филиалы и представительства (в случае их создания на основании решения юридического лица). Иные обособленные структурные подразделения не подлежат обязательной государственной регистрации в уполномоченных регистрирующих органах. Осталось только обязательство по подаче в Комитет госдоходов заявления о постановке на регистрационный учет по месту нахождения объектов налогообложения либо по месту осуществления деятельности (например, при наличии в собственности земельного участка и здания, в котором осуществляется деятельность иного обособленного структурного подразделения).

Из изложенного следует, что понятию структурного подразделения в целях Налогового кодекса соответствуют определения филиала и представительства.

Если структурное подразделение юридического лица осуществляет все или часть функций юридического лица, а именно осуществляет деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг и при этом такая деятельность носит постоянный характер, то юридическое лицо должно зарегистрировать филиал в установленном законодательными актами ...