Учет и налогообложение структурного подразделения нерезидента

Структурные подразделения юридического лица – нерезидента – филиалы и представительства – не являются юридическими лицами. Это обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения. Чем отличаются филиалы от представительств? Что является налогооблагаемым доходом и какие затраты структурных подразделений можно отнести на вычеты?

Законодательство Республики Казахстан в большинстве случаев не имеет ограничений деятельности нерезидентов на своей территории.

Нерезидент, зарегистрированный в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя (далее – ИП), по законодательству своего государства не обязан осуществлять регистрацию для осуществления деятельности в Республике Казахстан. Но есть и исключения из данного положения. Согласно статьям 3, 6-1 Закона Республики Казахстан от 17 апреля 1995 года № 2198 «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств», филиалы и представительства иностранных юридических лиц подлежат учетной регистрации в органах юстиции.

На основании пункта 8 статьи 191 Кодекса Респуб­лики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном статьей 562 Налогового кодекса. У нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Республике Казахстан, такая обязанность отсутствует.

Дата начала осуществления деятельности

Датой регистрации нерезидента в налоговых органах является дата начала осуществления деятельности. На основании пункта 11 статьи 191 Налогового кодекса датой начала осуществления деятельности нерезидентом в Республике Казахстан признается дата:

1) заключения одного из следующих контрактов (договора, соглашения) на:

– выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан;

– предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Казахстане;

– приобретение товаров в Республике Казахстан в целях реализации;

– выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан в рамках договора о совместной деятельности;

– приобретение работ, услуг в целях выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан;

2) заключения первого трудового договора или иного договора гражданско-правового характера с физическим лицом в Республике Казахстан либо дата прибытия в Республику Казахстан работника для выполнения условий контракта, указанного выше. При этом дата начала осуществления деятельности нерезидентом не может быть более ранней, чем одна из первых дат, указанных в подпункте 2 пункта 11 ...