Редакция журнала «Бухучет на практике» вместе с экспертами по налогообложению подготовила материал с практическими примерами по составлению следующих форм налоговой отчетности: 101.03, 101.04, 200.00, 210.00, 300.00, 860.00, 870.00.
Форма 101.03 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента»
Правила составления налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (далее – Правила), утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587.
Расчет составляется в соответствии со статьей 146 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) и состоит из самого расчета (форма 101.03). Изменений в данной форме по сравнению с 2016 годом нет.
Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 147 Налогового кодекса).
Юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением.
Налоговые агенты обязаны перечислить суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.
Перечисление сумм корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.
Юридическое лицо – нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление сумм корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения.
Согласно статье 146 Налогового кодекса, налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата.
Пример 1
Вид деятельности ТОО «Акку» – оптово-розничная торговля.
В рамках акции в январе был проведен розыгрыш призов и победителю ТОО «Икар» выплачен выигрыш в размере 200 000 тенге.
Кроме того, в феврале 2017 года ТОО «Акку» начислило и выплатило дивиденды учредителю – ТОО «Азия» в сумме 300 000 тенге.
ТОО «Акку» заключен договор займа с ТОО «Техносила» от 22 декабря 2016 года на сумму 4 800 000 тенге сроком на 1 год. По договору ТОО «Техносила» предоставляет займ под 10 процентов годовых. Выплата суммы основного долга и вознаграждения, согласно графику погашения займа, предусмотрена 1 раз в квартал не позднее 30-го числа последнего месяца каждого квартала. ТОО «Акку» выплатило 30 марта 2017 года сумму основного долга –
1 200 000 тенге и сумму вознаграждения – 120 000 тенге.
Для составления расчета по КПН к форме 101.03 составим налоговый регистр.
Налоговый регистр по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента
БИН: хххххххххххх
Наименование налогоплательщика: ТОО «Акку»
Налоговый период: I квартал 2017 года
тенге
Руководитель организации
МП
Главный бухгалтер организации
Ответственное лицо за составление налогового регистра
Дата составления налогового регистра
Действующим законодательством юридическим лицам не запрещено предоставлять займы.
В соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, вознаграждение – все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, относится вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан юридическому лицу – резиденту Республики Казахстан.
На основании пункта 3 статьи 147 Налогового кодекса, доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Заполним расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента, за I квартал 2017 года на примере ТОО «Акку».
В разделе «Общая информация о налоговом агенте» налоговый агент указывает следующие данные:
– БИН – хххххххххххх;
– налоговый период, за который представляется налоговая отчетность, – I квартал 2017;
– наименование налогового агента – ТОО «Акку»;
– вид расчета – очередной;
– номер и дата уведомления – по условию примера не заполняется;
– код валюты – kzt;
– признак резидентства: налоговым агентом, который является резидентом Республики Казахстан, отмечается ячейка А.
В разделе «Расчет»:
строки 101.03.001 I, 101.03.001 II, 101.03.001 III предназначены для отражения суммы доходов, облагаемых у источника выплаты, выплачиваемых налоговым агентом за каждый месяц налогового периода:
– в строке 101.03.001 I – 200 000;
– в строке 101.03.001 II – 300 000;
– в строке 101.03.001 III – 120 000.
Итоговая сумма за квартал отражается по строке 101.03.001 IV – 620 000.
Cтроки 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III предназначены для отражения суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты и подлежащего уплате в бюджет за каждый месяц налогового периода:
– в строке 101.03.002 I – 30 000;
– в строке 101.03.002 II – 45 000;
– в строке 101.03.002 III – 18 000.
Итоговая сумма за квартал отражается по строке 101.03.002 IV – 93 000.
В разделе «Ответственность налогового агента»:
– в поле «Ф. И. О. руководителя» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами;
– дата подачи расчета за I квартал 2017 года не позднее 15 мая 2017 года;
– код органа государственных доходов – 0316.
Форма 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента»
Согласно статье 196 Кодекса республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту (за I квартал 2017 года не позднее 15 мая 2017 года);
2) за четвертый квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Порядок составления налоговой отчетности по форме 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, полученному из источников в Республике Казахстан» определен Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными приказом министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления», с учетом внесенных изменений приказом министра финансов Республики Казахстан от 31 октября 2016 года № 579.
Итак, рассмотрим на примере порядок составления расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04).
Пример 2
ТОО «Бриг», резидент Республики Казахстан, в I квартале 2017 года произвело следующие операции с нерезидентами:
1. Заключен договор на оказание рекламных услуг резидентом Германии – компанией «Run» на сумму 8 000 евро. Акт выполненных работ (оказанных услуг) подписан.
Услуги были оказаны на территории Республики Казахстан.
Нерезидент не предоставил документ, подтверждающий его резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса.
Сумма дохода в размере 6 400 евро была выплачена после подписания акта выполненных работ.
Рыночный курс обмена валют, применяемый для исчисления КПН у источника выплаты, составил 351,51 тенге/евро.
2. В марте 2017 года по итогам 2016 года и после утверждения годовой финансовой отчетности по решению общего собрания учредителей выплачивает дивиденды. Одним из учредителей является резидент России – ООО «Лот», не имеющий постоянного учреждения в Республике Казахстан.
Сумма начисленных и выплаченных дивидендов составила 5 000 000 тенге.
Срок владения долей участия – 4 года.
Условия подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса соблюдены.
3. В феврале 2017 года произведена предоплата за консультационные услуги нерезиденту компании «BR», резиденту Турции, в сумме 5 000 долларов США.
Рыночный курс обмена валюты, применяемый для исчисления КПН у источника выплаты, составил 328,73 тенге/доллар.
Компания уплатила КПН у источника выплаты за счет собственных средств.
4. В феврале 2017 года был заключен договор аренды промышленного оборудования с резидентом Италии «LAN» с оплатой 5 000 евро в последний рабочий день каждого месяца. При этом нерезидентом представлен сертификат резидентства, соответствующий требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса.
Законодательная база
Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
1) доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;
2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;
3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.
В целях настоящего раздела финансовыми услугами признаются:
– деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), рынка ценных бумаг;
– деятельность единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;
– банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению резидента Республики Казахстан, расположенному за пределами Республики Казахстан, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, по организации обменных операций с иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов);
– деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования;
4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг, независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства, а также доходов от аэропортовской деятельности, определенной в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
5) доходы от прироста стоимости при реализации:
– находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
– находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
– ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица – резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан;
– акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица – нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица – нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан;
6) доходы от уступки прав требования долга резиденту или нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, уступившего право требования.
При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика;
7) доходы от уступки прав требования при приобретении прав требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, приобретающего право требования.
При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;
8) неустойка (штраф, пени) и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;
9) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица – резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
10) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам;
11) доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от эмитента;
12) доходы в форме роялти;
13) доходы от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества, находящегося в Республике Казахстан;
14) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;
15) доходы в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;
16) доходы от оказания услуг по международной перевозке.
В целях раздела 7 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.
Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:
– перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан;
– транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам;
16-1) доход в виде платежа за простой судна под погрузочно-разгрузочными операциями сверх сталийного времени, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки;
17) доходы, получаемые от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной связи, находящихся на территории Республики Казахстан;
18) доходы физического лица – нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;
18-1) доходы трудовых иммигрантов, являющихся домашними работниками-нерезидентами, полученные (подлежащие получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту;
19) гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;
20) надбавки физического лица – нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;
21) доходы физического лица – нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.
В целях раздела 7 Налогового кодекса материальной выгодой признаются в том числе:
– оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом – нерезидентом от третьих лиц;
– отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу – нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
– списание суммы долга или обязательства физического лица – нерезидента;
21-1) доходы физического лица – нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.
В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются в том числе:
– оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом – нерезидентом от третьих лиц;
– отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу – нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
– списание суммы долга или обязательства физического лица – нерезидента;
22) пенсионные выплаты, осуществляемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами-резидентами;
23) доходы, выплачиваемые работнику культуры и искусства: артисту театра, кино, радио, телевидения, музыканту, художнику, спортсмену, от деятельности в Республике Казахстан, независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;
24) выигрыши, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, имеющим постоянное учреждение в Республике Казахстан, если выплата выигрыша связана с деятельностью такого постоянного учреждения;
25) доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан;
26) доходы в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом – нерезидентом от физического лица – резидента.
Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с выполнением таких работ, оказанием услуг.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, за исключением безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, определяется в размере его балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета лица, передавшего такое имущество на дату передачи имущества.
В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного имущества из данных бухгалтерского учета, а также унаследованного имущества стоимость такого имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается одним из следующих способов:
– на основе стоимости, установленной уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество по состоянию на первое января календарного года, в течение которого получено такое имущество;
– на основе котировки ценной бумаги, торгуемой на казахстанской или иностранной фондовой бирже, на день получения указанной ценной бумаги (вступления) в наследство.
В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного или унаследованного имущества в порядке, установленном настоящим подпунктом, стоимость определяется на основе отчета об оценке имущества;
27) доходы по производным финансовым инструментам;
28) доходы, полученные по акту об учреждении доверительного управления имуществом от доверительного управляющего-резидента, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в Республике Казахстан за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
28-1) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;
29) другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории Республики Казахстан.
При этом положения подпунктов 3, 4, 10–12, 21-1 и 24 статьи 192 Налогового кодекса применяются при условии начисления и (или) выплаты доходов:
– резидентом;
– нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если выплаты связаны с деятельностью или имуществом такого постоянного учреждения;
– филиалом, представительством нерезидента в случае если филиал, представительство не образуют постоянное учреждение в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса.
Сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Согласно статье 194 Налогового кодекса, доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
1) доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2–6 настоящей статьи, – 20 процентов;
2) доходы, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, – 20 процентов;
3) страховые премии по договорам страхования рисков – 15 процентов;
4) страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5 процентов;
5) доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5 процентов;
6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти – 15 процентов.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, в качестве налогооблагаемого дохода не рассматриваются: дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, при одновременном выполнении следующих условий:
– на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
– юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
– имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.
Данные положения применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица – резидента в виде:
– дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
– части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;
– дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.
При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 Налогового кодекса.
В целях подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.
Положения подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса не применяются по дивидендам, выплачиваемым юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного, в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса, корпоративного подоходного налога на 100 процентов, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение.
В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса, корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица – нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Положение подпункта 2 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам и депозитам, сроки погашения которых наступают по истечении десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. В таком случае применяются положения подпункта 1) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса;
3) в случае выплаты предоплаты – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.
1. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доход нерезидента, полученный от оказания рекламных услуг на территории Республики Казахстан, признается доходом нерезидента, полученным из источников в Республике Казахстан, подлежащим обложению КПН у источника выплаты по ставке 20 процентов в соответствии с подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса.
Так как нерезидент не предоставил сертификат резидентства, то ТОО «Бриг», являясь налоговым агентом, при выплате дохода нерезиденту удержало 20 процентов КПН у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан.
Сумма КПН, удержанного у источника выплаты, по акту выполненных работ (оказанных услуг) и выплаченному доходу нерезиденту составит 562 416 тенге (8 000 × 20 % × 351,51).
2. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица – резидента, являются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению КПН у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Так как дивиденды выплачиваются нерезиденту, который владеет долей более трех лет, и на дату начисления дивидендов условия подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса соблюдены, то сумма начисленных и выплаченных дивидендов не рассматривается в качестве налогооблагаемого дохода и не будет отражаться в расчете по форме 101.04.
3 . Так как доход от оказания консультационных услуг, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, признается доходом нерезидента, полученным из источников в Республике Казахстан, и нерезидентом не будет предоставлен документ, подтверждающий резидентство, то налоговый агент произвел уплату КПН у источника выплаты за счет собственных средств в соответствии с пунктом 3-1 статьи 193 Налогового кодекса. Сумма КПН составит 328 730 тенге (5 000 × 20 % × 328,73).
4. На основании договора аренды промышленного оборудования ТОО «Бриг» выплачивает нерезиденту доход в виде роялти (пп. 30 п. 1 ст. 12 Налогового кодекса).
Согласно представленному нерезидентом документу, подтверждающему резидентство и соответствующему требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса, ТОО «Бриг» при выплате дохода в виде роялти фирме «LAN» вправе применить Конвенцию об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее – Конвенция), заключенную между Республикой Казахстан и Республикой Италия.
Согласно статье 12 Конвенции, роялти могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают в соответствии с законодательством этого государства, причем, если получатель является фактическим владельцем роялти, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов валовой суммы роялти.
Выплата роялти производилась:
– 28 февраля 2017 года;
– 31 марта 2017 года.
Рыночный курс для исчисления налога, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса (рыночный курс обмена валюты, определенный в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода):
– в феврале 2017 года по курсу 329,84 тенге за 1 евро;
– в марте 2017 года по курсу 338,25 тенге за 1 евро.
Сумма КПН, удержанного у источника выплаты, по ставке 10 процентов за I квартал составит:
– в феврале – 164 920 тенге (5 000 × 10% × 329,84);
– в марте – 169 125 тенге (5 000 × 10% × 338,25).
ТОО «Бриг» был составлен налоговый регистр.
Налоговый регистр к расчету по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04
БИН – хххххххххххх
Наименование налогоплательщика – ТОО «Бриг»
Налоговый период – I квартал 2017 года
На основании данных налогового регистра заполним расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04). Данный расчет заполняется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности.
Заполнение приложения к форме 101.04
В графе А указывается порядковый номер строки:
000000002;
000000003;
000000004;
000000005.
В графе В указывается месяц квартала, в котором произведена выплата доходов нерезиденту. В случае отражения сумм начисленных, но невыплаченных доходов, отнесенных на вычеты, графа В расчета за IV квартал не заполняется. В данном случае:
1;
2;
2;
3.
В графе С указывается полное наименование иностранного юридического лица – получателя доходов (далее – нерезидент):
RUN;
LAN;
BR;
LAN.
В графе D указывается код страны резидентства нерезидента. При заполнении кода страны необходимо использовать кодировку стран в соответствии с Приложением 22 «Классификатор стран мира», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее – Решение). В данном случае:
DEU;
ITA;
TUR;
ITA.
В графе E указывается номер налоговой регистрации нерезидента в стране резидентства:
556655803;
6544332741;
2584830;
6544332741.
В графе F указывается код вида доходов, согласно пункту 19 настоящих Правил, полученных нерезидентом из источников в Республике Казахстан в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса:
1020;
1120;
1021;
1120.
В графе G указывается номер и дата контракта (договора), заключенного между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы:
8 от 06.01.2017;
3-1 от 01.02.2017;
18 от 10.02.2017;
3-1 от 01.02.2017.
В графе H указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, по которым возникают обязательства по удержанию налогов, в том числе освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или в случае предоплаты – на день начисления дохода:
2 812 080;
1 649 200;
1 643 650;
1 691 250.
В графе I указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса (проценты):
20;
10;
20;
10.
В графе J указывается сумма подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса. При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте в данной графе указывается сумма подоходного налога у источника выплаты, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или в случае выплаты предоплаты – на день начисления дохода:
562 416;
164 920;
328 730;
169 125.
Графы H–J заполняются при расчете суммы КПН по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам.
В графе K указывается сумма начисленных, но не выплаченных нерезидентам в течение налогового периода доходов, отнесенных налоговым агентом на вычеты. По условию примера заполнению не подлежит.
В графе L указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса.
В графе M указывается сумма подоходного налога с начисленных, но не выплаченных в течение отчетного налогового периода доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса. По условию примера заполнению не подлежит.
В графе N указывается сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При этом под доходами, освобожденными от удержания налогов, также понимаются суммы, к которым применены сниженные ставки налога в соответствии с положениями международных договоров. При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте в данной графе указывается сумма дохода, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан, с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или в случае предоплаты – на день начисления дохода:
1 649 200;
1 691 250.
В графе O указывается код вида международного договора в соответствии с пунктом 20 Правил, который был применен в отношении дохода, указанного в графе N:
01;
01.
В графе P указывается наименование международного договора, указанного в графе О, при отражении в графе О кода 22. По условию примера заполнению не подлежит.
В графе Q указывается код страны, с которой заключен международный договор. Графа Q заполняется в соответствии с подпунктом 4 пункта 18 Правил:
ITA;
ITA.
В графе R указывается цифровой код валюты размещения подоходного налога на условном банковском вкладе в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным Решением.
В графе S указывается сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, в валюте размещения. В случае размещения подоходного налога в национальной валюте данная графа не заполняется.
В графе T указывается сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, в национальной валюте. По условию примера заполнению не подлежит.
Графы N–Т заполняются в случае, если налогоплательщик применяет положения ратифицированного межгосударственного или межправительственного договора.
Итоговые суммы графы H приложения за соответствующий месяц отчетного квартала переносятся в соответствующие строки 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III;
графы J – в соответствующие ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
