Редакция журнала «Бухучет на практике» вместе с экспертами по налогообложению подготовила материал с практическими примерами по составлению следующих форм налоговой отчетности: 101.03, 101.04, 200.00, 300.00, 710.00, 860.00, 870.00.
Формы налоговой отчетности и правила их составления, утвержденные приказом министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления», введены в действие с 27 марта 2018 года. На веб-портале КГД МФ РК размещены:
– данный приказ в полной версии по адресу: Законодательство РК → Нормативные правовые акты → Приказы → Приказы 2018 года;
– новые формы налоговой отчетности и Правила их составления в pdf-формате по адресу: Законодательство РК → Формы налоговой отчетности → ФНО 2018 год.
Обеспечение доступа к электронным шаблонам новых форм налоговой отчетности в Кабинете налогоплательщика, ИС «СОНО НП» будет проходить поэтапно, начиная с 1 апреля 2018 года.
ФОРМА 101.03 «РАСЧЕТ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ, УДЕРЖИВАЕМОМУ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДА РЕЗИДЕНТА»
Ж. Нуржанова, бухгалтер-практик, САР
Согласно пункту 1 статьи 222 Кодекса РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), плательщиками корпоративного подоходного налога (далее – КПН) являются юридические лица – резиденты РК, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.
В соответствии с пунктом 2 статьи 222 Налогового кодекса, юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, исчисляют и уплачивают КПН по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 20 Налогового кодекса.
Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, исчисляют КПН и авансовые платежи по нему по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, с учетом особенностей, установленных разделом 20 Налогового кодекса.
При этом плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками КПН по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в разделах 16 и 17 Налогового кодекса (п. 3 ст. 222 Налогового кодекса).
Объектами обложения КПН, согласно статье 223 Налогового кодекса, являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.
Согласно пункту 1 статьи 307 Налогового кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, относятся:
– выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом – резидентом РК, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное
учреждение, юридическому лицу – резиденту РК, юридическому лицу – нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение;
– доходы, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, выплачиваемые структурному подразделению юридического лица или постоянному учреждению нерезидента;
– вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом – резидентом РК, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу – резиденту РК, юридическому лицу – нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение;
– дивиденды, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса.
Пунктом 2 статьи 307 Налогового кодекса определен перечень доходов, не подлежащих обложению у источника выплаты.
Порядок исчисления КПН, удерживаемого у источника выплаты, определен статьей 308 Налогового кодекса, согласно которой сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 313 Налогового кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.
Так, согласно пункту 3 статьи 313 Налогового кодекса, доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в статье 307 Налогового кодекса, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса, независимо от формы и места выплаты дохода.
Согласно пункту 1 статьи 311 Налогового кодекса, налоговый агент обязан перечислить сумму КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Перечисление суммы КПН, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.
В соответствии со статьей 312 Налогового кодекса, налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты.
Составление формы 101.03
Правила составления налоговой отчетности «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (форма 101.03)» (приложение 7) (далее – Правила) утверждены приказом министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166. Данные Правила разработаны в соответствии с Налоговым кодексом и определяют порядок составления формы налоговой отчетности «Расчет по корпоративному подоходному налогу» (далее – расчет по КПН), предназначенной для отражения налоговым агентом доходов, облагаемых у источника выплаты, исчисления и своевременной уплаты КПН, удерживаемого у источника выплаты, при выплате доходов резидентам, указанным в статье 307 Налогового кодекса. Расчет составляется налоговым агентом в соответствии со статьей 308 Налогового кодекса.
Пример
ТОО «АВС» заключен договор займа с ТОО «Айлин» от 20 декабря 2017 года на сумму займа в размере 12 000 000 тенге сроком на 5 лет, вознаграждение по займу – 10 % годовых. По договору займа выплата (условно) ежемесячного основного долга составляет 200 000 тенге и ежемесячная сумма вознаграждения по займу – 100 000 тенге. Выплата основного долга и суммы вознаграждения производится ежемесячно не позднее 30-го числа согласно утвержденному графику погашения займа.
В отчетном I квартале 2018 года ТОО «АВС» выплачено заимодателю за январь, февраль, март 2018 года 600 000 тенге основного долга и 300 000 тенге вознаграждения.
В феврале 2018 года в ТОО «АВС» был произведен розыгрыш призов среди покупателей – юридических лиц, по результатам розыгрыша был выплачен приз юридическому лицу – резиденту РК ТОО «Мурат» – 120 000 тенге.
Также в марте 2018 года ТОО «АВС» были начислены и выплачены дивиденды учредителю – ТОО «Лучик» в сумме 500 000 тенге.
Для заполнения формы 101.03 составим налоговый регистр.
Налоговый регистр по КПН, удерживаемому у источника выплаты с доходов резидента
ИИН (БИН): ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика: ТОО «АВС»
Налоговый период: I квартал 2018 года
Руководитель организации
МП
Главный бухгалтер организации
Ответственное лицо за составление налогового регистра
Дата составления налогового регистра
Внимание!
Во всех налоговых регистрах, используемых в журнале, должны быть указаны: Ф. И. О. и подпись руководителя (налогоплательщика); Ф. И. О. и подпись главного бухгалтера; Ф. И. О. и подпись лица, ответственного за составление налогового регистра; дата составления налогового регистра. Налоговые регистры должны быть заверены печатью.
Заполним расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента, за I квартал 2018 года на примере ТОО «АВС», БИН: ХХХХХХХХХХХХ.
В разделе «Общая информация о налоговом агенте» налоговый агент указывает следующие данные:
– БИН налогоплательщика – ХХХХХХХХХХХХ;
– налоговый период, за который представляется налоговая отчетность, – I квартал 2018;
– наименование налогового агента – ТОО «АВС»;
– вид расчета. Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения расчета к видам налоговой отчетности, указанным в статье 206 Налогового кодекса, по данным примера – очередной;
– номер и дата уведомления. Строки заполняются в случае представления вида расчета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 3 статьи 206 Налогового кодекса, по данным примера – не заполняются;
– код валюты. В соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее – решение 378), – KZT;
– признак резидентства: ячейка А отмечается налоговым агентом, который является резидентом РК; ячейка В отмечается налоговым агентом, который является нерезидентом РК, – отмечается ячейка А;
– код страны резидентства и номер налоговой регистрации. Заполняется, если расчет составляется налоговым агентом – нерезидентом РК. При этом в строке А указывается код страны резидентства нерезидента в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира» к решению 378; в строке В указывается номер налоговой регистрации в стране резидентства нерезидента; по данным примера – не заполняется.
В разделе «Расчет» строки 101.03.001 I, 101.03.001 II и 101.03.001 III предназначены для отражения суммы доходов, облагаемых у источника выплаты, выплачиваемых налоговым агентом за каждый месяц налогового периода:
– в строке 101.03.001 I – 100 000;
– в строке 101.03.001 II – 220 000;
– в строке 101.03.001 III – 600 000.
Строка 101.03.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы выплаченных за налоговый период доходов, облагаемых у источника выплаты, определяемой как сумма строк 101.03.001 I, 101.03.001 II и 101.03.001 III;
– в строке 101.03.001 IV – 920 000.
Строки 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III предназначены для отражения суммы КПН, удержанного у источника выплаты и подлежащего уплате в бюджет за каждый месяц налогового периода:
– в строке 101.03.002 I – 15 000;
– в строке 101.03.002 II – 33 000;
– в строке 101.03.002 III – 90 000.
Строка 101.03.002 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за налоговый период, определяемой как сумма строк 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III:
– в строке 101.03.002 IV – 138 000.
Раздел «Ответственность налогового агента» заполняется в соответствии с Правилами, при этом подпункты 1, 2, 3 данного раздела заполняются налоговым агентом, представляющим данную форму налоговой отчетности, а подпункты 4, 5, 6 и 7 настоящего раздела заполняются работником органа государственных доходов, принявшим декларацию на бумажном носителе.
ФОРМА 101.04 «РАСЧЕТ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ, УДЕРЖИВАЕМОМУ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА»
И. Иванова, профессиональный бухгалтер РК, DipIFR, САР
Налоговые агенты, которые выплачивали и начисляли в I квартале 2018 года нерезидентам доходы из источников в РК, обязаны будут представить расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф. 101.04).
Форма 101.04 представляется в соответствии со статьей 648 Налогового кодекса в налоговый орган по месту нахождения налогового агента в следующие сроки:
1) за I, II и III кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за IV квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 314 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Правила составления налоговой отчетности «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)» (приложение 9) (далее – Правила) утверждены приказом министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166.
Итак, рассмотрим на примере порядок составления расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф. 101.04).
Пример
ТОО «ААА», резидент РК, в I квартале 2018 года произвело следующие операции с нерезидентами:
1. Заключило договор на оказание услуг по обработке информации резидентом Германии компанией «Run» на сумму 5 000 евро. Акт выполненных работ (оказанных услуг) подписан.
Услуги были оказаны на территории РК.
Нерезидент не представил документ, подтверждающий его резидентство, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса.
Сумма дохода в размере 4 000 евро была выплачена после подписания акта выполненных работ.
Рыночный курс обмена валют, применяемый для исчисления корпоративного подоходного налога (далее – КПН) у источника выплаты, составил 348,00 тенге за 1 евро.
2. В марте 2018 года по итогам 2017 года и после утверждения годовой финансовой отчетности по решению общего собрания учредителей ТОО выплатило дивиденды. Одним из учредителей является резидент Кыргызстана ОсОО «БББ», не имеющий постоянного учреждения в РК.
Сумма начисленных и выплаченных дивидендов составила 4 000 000 тенге.
Срок владения долей участия – 5 лет.
Условия подпункта 4 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса соблюдены.
3. В январе 2018 года произведена предоплата за маркетинговые услуги нерезиденту компании «ОО», резиденту Кипра, в сумме 3 000 долларов США.
Рыночный курс обмена валюты, применяемый для исчисления КПН у источника выплаты, составил 320,00 тенге за 1 доллар.
Услуги нерезидентом оказаны в феврале 2018 года.
4. В марте 2018 года был заключен договор с французской компанией «ССС» о предоставлении права доступа к сайту с оплатой 2 000 евро в последний рабочий день каждого месяца. При этом нерезидентом представлен сертификат резидентства, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса.
5. 29 марта 2018 года была произведена предоплата за перевозку из Европы в РК резиденту Великобритании. Перевозка будет осуществляться в апреле 2018 года.
Согласно пункту 1 статьи 644 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:
1) доход от реализации товаров на территории РК, а также доход от реализации товаров, находящихся в РК, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;
2) доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;
3) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК;
4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг, независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей;
5) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при соответствии условиям перечисленных в подпункте 5 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса;
6) доход от прироста стоимости;
7) доход от уступки прав требования долга резиденту или юридическому лицу – нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, – для нерезидента, уступившего право требования;
8) доход от уступки прав требования при приобретении прав требования долга у резидента или юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, – для нерезидента, приобретающего право требования;
9) доход в виде неустойки (штрафов, пеней) и других видов санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;
10) доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица – резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами РК;
11) доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам;
12) доход в виде вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемый от эмитента;
13) доход в виде роялти;
14) доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества, которое находится или будет находиться в РК, кроме финансового лизинга;
15) доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в РК;
16) доход в виде страховых премий, выплачиваемый по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в РК;
17) доход от оказания услуг по международной перевозке;
18) доход в виде платежа за простой судна при погрузочно-разгрузочных операциях сверх сталийного времени, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки;
19) доход, получаемый от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий волоконно-оптической связи, находящихся на территории РК;
20) доход физического лица – нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
21) доход трудового иммигранта-нерезидента по трудовому договору, заключенному в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту;
22) гонорар руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;
23) надбавки физическому лицу – нерезиденту, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК, резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
24) доход физического лица – нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;
25) доход физического лица – нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем;
26) пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом – резидентом;
27) доход артиста театра, кино, радио, телевидения, музыканта, художника, спортсмена и иного физического лица – нерезидента от деятельности в РК в области культуры, искусства и спорта, независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;
28) доход в виде выигрыша;
29) доход от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в РК;
30) доход в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом – нерезидентом от физического лица – резидента;
31) доход по производным финансовым инструментам;
32) доход, полученный от передачи в доверительное управление имущества резиденту, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в РК за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления;
33) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;
34) другие доходы, возникающие от деятельности на территории РК.
При этом положения подпунктов 3, 4, 5, 11, 12, 13, 25 и 28 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса применяются при условии начисления, выплаты доходов и (или) отнесения на вычеты расходов по выплате доходов:
– резидентом;
– нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, если начисление, выплата доходов и (или) отнесение на вычеты расходов по выплате доходов связаны с деятельностью или имуществом такого постоянного учреждения;
– структурным подразделением юридического лица – нерезидента в случае, если такое структурное подразделение не образует постоянное учреждение в соответствии с международным договором, регулирующим вопросы об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов, или пунктом 6 статьи 220 Налогового кодекса.
Сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 644 Налогового кодекса. Согласно статье 646 Налогового кодекса, доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
«1) доходы, определенные статьей 644 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) – 5) настоящего пункта, – 20 процентов;
2) страховые премии по договорам страхования рисков – 15 процентов;
3) страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5 процентов;
4) доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5 процентов;
5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти – 15 процентов.
Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов».
В соответствии с подпунктом 4 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса, в качестве налогооблагаемого дохода не рассматриваются:
«…дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктами 3), 5) настоящего пункта, при одновременном выполнении следующих условий:
– на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
– юридическое лицо – резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
– имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица – резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.
В случае если юридическое лицо – резидент, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения настоящего подпункта применяются в следующем порядке:
– если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу – резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, не применяется;
– если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу – резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.
Указанный в части первой настоящего подпункта срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения прежними собственниками акциями или долями участия, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.
Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица – резидента в виде:
– дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
– части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом – резидентом между его учредителями, участниками;
– дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица – резидента или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице – резиденте, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.
При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица – резидента, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 650 настоящего Кодекса.
В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд».
В соответствии с пунктом 1 статьи 647 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица – нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
«1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, установленного статьей 314 настоящего Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Положение настоящего подпункта не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам и депозитам, сроки погашения которых наступают по истечении десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. В таком случае применяются положения подпункта 1) пункта 1 настоящей статьи;
3) в случае выплаты предоплаты – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода».
1. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доход нерезидента, полученный от оказания услуг по обработке информации на территории РК, признается доходом нерезидента, полученным из источников в РК, подлежащим обложению КПН у источника выплаты по ставке 20 процентов в соответствии с подпунктом 1 статьи 646 Налогового кодекса.
Так как нерезидент не предоставил сертификат резидентства, то ТОО «ААА», являясь налоговым агентом при выплате дохода нерезиденту, удержало 20 процентов КПН у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных из источников в РК.
Сумма КПН, удержанного у источника выплаты, по акту выполненных работ (оказанных услуг) и выплаченному доходу нерезиденту составит:
5 000 × 20 % × 348,00 = 348 000 тенге.
2. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица – резидента, являются доходами нерезидента из источников в РК и подлежат налогообложению КПН у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Так как дивиденды выплачиваются нерезиденту, который владеет долей более трех лет, и на дату начисления дивидендов соблюдены условия подпункта 4 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса, то сумма начисленных и выплаченных дивидендов не рассматривается в качестве налогооблагаемого дохода и не будет отражаться в расчете по форме 101.04.
3. Так как доход от оказания маркетинговых услуг, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, признается доходом нерезидента, полученным из источников в РК, и с Кипром1 не заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения (далее – Конвенция), а предоплата была выплачена полностью без удержаний налога, то налоговый агент произвел уплату КПН у источника выплаты за счет собственных средств в соответствии с пунктом 5 статьи 645 Налогового кодекса.
Расчет: 3 000 × 20 % × 320,00 = 192 000 тенге.
4. На основании договора о предоставлении доступа к сайту ТОО «ААА» выплачивает нерезиденту доход в виде роялти (пп. 52 п. 1 ст. 1 Налогового кодекса).
Согласно представленному нерезидентом документу, подтверждающему резидентство и соответствующему требованиям статьи 675 Налогового кодекса, ТОО «ААА» при выплате дохода в виде роялти фирме «ССС» вправе применить Конвенцию в отношении налогов на доходы и имущество, заключенную между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Франция.
Согласно статье 12 Конвенции, роялти могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают в соответствии с законодательством этого государства, причем, если получатель является фактическим владельцем роялти, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов валовой суммы роялти.
Выплата роялти производилась:
– 31 марта 2018 года.
Рыночный курс для исчисления налога в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 645 Налогового кодекса (рыночный курс обмена валюты, определенный в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода):
– в марте 2018 года – 345,00 тенге за 1 евро.
Сумма КПН, удержанного у источника выплаты, по ставке 10 процентов за I квартал составит:
– март: 2 000 × 10 % × 345,00 = 69 000 тенге.
ТОО «ААА» был составлен налоговый регистр.
5. Так как доход нерезиденту выплачен, но не начислен, стоимость перевозки не будет отражаться в расчете по форме 101.04.
Налоговый регистр к расчету по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, по форме 101.04
БИН: ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика: ТОО «ААА»
Налоговый период: I квартал 2018 года
Окончание таблицы
На основании данных налогового регистра заполним расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф. 101.04). Данный расчет заполняется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности.
Заполнение приложения к расчету по форме 101.04
– В графе А указывается порядковый номер строки: 000000002; 000000003; 000000004;
– в графе В указывается месяц квартала, в котором произведена выплата доходов нерезиденту. В случае отражения сумм начисленных, но невыплаченных доходов, отнесенных на вычеты, графа В расчета за IV квартал не заполняется. В данном случае: 1; 2; 3;
– в графе С указывается полное наименование иностранного юридического лица – получателя доходов (далее – нерезидент): Run; ОО; ССС;
– в графе D указывается код страны резидентства нерезидента. При заполнении кода страны используется кодировка стран в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций», кроме государств с льготным налогообложением, включенных в перечень, утвержденный уполномоченным ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
