Являются ли адвокат, нотариус, частный судебный исполнитель, профессиональный медиатор индивидуальными предпринимателями? 

Какие нюансы налогообложения доходов адвоката, нотариуса, частного судебного исполнителя и профессионального медиатора?

Нотариус

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона РК от 14 июля 1997 года № 155-I «О нотариате» (далее – Закон о нотариате) нотариусом может быть гражданин Республики Казахстан, достигший возраста двадцати пяти лет, имеющий высшее юридическое образование, стаж работы по юридической специальности не менее двух лет, прошедший стажировку у нотариуса сроком не менее одного года, аттестацию в аттестационной комиссии юстиции и получивший лицензию на право занятия нотариальной деятельностью, если иное не предусмотрено Законом о нотариате.

Пунктом 1 статьи 3 Закона о нотариате предусмотрено, что нотариальная деятельность – это совершение нотариусом нотариальных действий, предусмотренных Законом о нотариате и иными законодательными актами Республики Казахстан.

Нотариальная деятельность в Республике Казахстан основывается на принципах законности, независимости, беспристрастности, тайны нотариальных действий и не является предпринимательской деятельностью.

Адвокат

Согласно пункту 1 статьи 32 Закона РК от 5 июля 2018 года № 176-VI «Об адвокатской деятельности и юридической помощи» адвокат – это гражданин Республики Казахстан, имеющий высшее юридическое образование, получивший лицензию на занятие адвокатской деятельностью, являющийся членом коллегии адвокатов и оказывающий юридическую помощь на профессиональной основе в рамках адвокатской деятельности, регламентируемой Законом об адвокатской деятельности и юридической помощи.

Пунктом 1) статьи 1 Закона об адвокатской деятельности и юридической помощи установлено, что адвокатской деятельностью является юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе адвокатами в порядке, установленном Законом об адвокатской деятельности и юридической помощи, в целях защиты и содействия в реализации прав, свобод и законных интересов физических лиц, а также прав и законных интересов юридических лиц.

Пунктом 3) статьи 1 Закона об адвокатской деятельности и юридической помощи установлено, что юридическая помощь - деятельность, направленная на обеспечение реализации закрепленного пунктом 3 статьи 13 Конституции РК права каждого на получение квалифицированной юридической помощи, в том числе с использованием специальных юридических знаний и навыков, в порядке, установленном Законом об адвокатской деятельности и юридической помощи и иными законами РК.

Юридическая помощь, оказываемая адвокатами в рамках осуществляемой ими адвокатской деятельности, не является предпринимательской деятельностью.

Частный судебный исполнитель

Пунктом 6) статьи 1 Закона РК от 2 апреля 2010 года № 261-IV «Об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей» определено, что судебный исполнитель – государственный судебный исполнитель и частный судебный исполнитель, выполняющие возложенные на них законом функции по принятию мер, направленных на принудительное исполнение исполнительных документов, выдаваемых на основании судебных решений, определений и постановлений по гражданским и административным делам, приговоров и постановлений по уголовным делам в час­ти имущественных взысканий, а также постановлений иных органов в соответствии с законом, и имеющие равные права и обязанности за изъятиями, предусмотренными Законом об исполнительном производстве. 

Деятельность по исполнению судебных актов и актов иных органов частными судебными исполнителями – альтернативный способ исполнения исполнительных документов.

Деятельностью по исполнению исполнительных документов вправе заниматься частный судебный исполнитель, получивший лицензию на право занятия деятельностью по исполнению исполнительных документов (далее - лицензия частного судебного исполнителя), выданной уполномоченным органом.

Отличие частных судебных исполнителей от государственных состоит в том, что:

• к исполнению частным судебным исполнителем могут быть приняты все исполнительные документы, кроме тех, по которым в качестве одной из сторон выступает государство (исполнительные действия проводятся на возмездной основе);
• на частных судебных исполнителей не распространяются положения законодательства об исполнительном производстве в части взыскания с должника исполнительской санкции.

Государство снимает с себя бремя финансирования системы органов принудительного исполнения и отдает около 20–25% документов (200 – 250 тысяч в год) по исполнительному производству на исполнение к частным судебным исполнителям, в основном это дела по спорам между юридическими лицами и предпринимателям.

Частный судебный исполнитель самостоятельно финансирует свою деятельность.

Профессиональный медиатор

Пунктом 2) статьи 2 Закона РК от 28 января 2011 года №401-IV «О медиации» определено, что медиатор - независимое физическое лицо, привлекаемое сторонами для проведения медиации на профессиональной основе ли общественных началах в соответствии с требованиями Закона о медиации.

В соответствии с требованиями статьи 9 Закона о медиации медиатором может быть независимое, беспристрастное, не заинтересованное в исходе дела физическое лицо, выбранное по взаимному согласию сторон медиации, включенное в реестр медиаторов и давшее согласие на выполнение функции медиатора.

При этом осуществлять деятельность медиатора на профессиональной основе могут:

• лица, имеющие высшее образование, достигшие двадцатипятилетнего возраста, имеющие документ (сертификат), подтверждающий прохождение обучения по программе подготовки медиаторов, утверждаемой в порядке, определяемом Правительством РК, и состоящие в реестре профессиональных медиаторов;
• судьи в отставке, состоящие в реестре судей в отставке, осуществляющих деятельность медиатора на профессиональной основе.

Деятельность профессионального медиатора не является предпринимательской деятельностью.

Таким образом, ни адвокат, ни нотариус, ни частный судебный исполнитель, ни профессиональный медиатор не являются индивидуальными предпринимателями.

В целях налогового законодательства Республики Казахстан частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор определены подпунктом 19) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса в качестве лица, занимающееся частной практикой.

Статьей 336 Налогового кодекса установлено, что доходом лица, занимающегося частной практикой, являются все виды доходов, полученных от осуществления деятельности по исполнению исполнительных документов, нотариальной, адвокатской деятельности, деятельности профессионального медиатора, включая соответственно оплату за оказание юридической помощи, совершение нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

Налогообложение доходов адвоката, нотариуса, 

частного судебного исполнителя, профессионального медиатора

ОПВ	ОПВР	Социальные отчисления	ИПН	Социальный налог	Взносы на ОСМС	Налоговая отчетность (квартал/календарный год)
Ставка 10% (пп.2) п.1 ст. 249 Социального кодекса) МЗРП ≤ Доход для исчисления ОПВ ≥ 50 МЗРП	Ставка 1,5% (п.1 ст. 251 Социального кодекса) МЗРП ≤ Доход для исчисления ОПВР ≥ 50 МЗРП	Ставка 3,5% (п.1 ст. 244 Социального кодекса) МЗРП ≤ Доход для исчисления СО ≥ 7 МЗРП	Ставка 10 % (п. 1 ст. 320 Налогового кодекса)	2 МРП – за лицо, занимающегося частной практикой 1 МРП – за каждого работника (п. 2, ст. 485 Налогового кодекса)	0,5 % от 1,4 МРЗП	форма 200.00 (квартальная) форма 240.00 (годовая) (ст. 363 Налогового кодекса)

Если у указанных категорий плательщиков оборот за календарный год превысит 20 000-кратный размер МРП (в 2024 году - 73 840 000 тенге), они подлежат регистрации в качестве плательщика НДС (ст. 82 Налогового кодекса).