10.07.2019

Акцизы: плательщики, ставки, объекты обложения, отчетность

Автор:

 

Акциз является не просто источником пополнения государственного бюджета, но и средством регулирования цен на товары массового потребления, которые могут нанести вред здоровью человека или окружающей среде. Повышение акциза на такие товары может частично воспрепятствовать их потреблению.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих, импортирующих и реализующих определенные номенклатурные виды товаров. Акциз включается в цену товара и таким образом перекладывается на конечного потребителя. Акцизный налог насчитывает многовековую историю и уходит в глубокую древность. Группы товаров, облагаемые акцизом, подвергались значительным изменениям одновременно с ходом мировой истории. Например, в Средние века в Риме акцизом облагались рабы, а в Китае – чай. Также в разное время в различных странах подакцизными являлись драгоценные камни, парфюмерия, меха, кофе, предметы роскоши, соль, сахар, спички, табак, алкоголь и т. д.

В Казахстане акциз был введен в налоговую систему с обретением независимости в 1991 году и включал в себя следующие подакцизные товары: спирт питьевой и пищевой, крепленые напитки, бальзамы, винно-водочные изделия, пиво, икру осетровых и лососевых рыб, деликатесную продукцию из ценных видов рыб, шоколад, табачные изделия, ювелирные изделия, шины, изделия из ценных видов меха, одежду из натуральной кожи, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые изделия. В настоящее время список подакцизных товаров значительно уменьшен.

1.1. Плательщики акциза

Согласно пункту 1 статьи 461 Налогового кодекса, плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1) производят подакцизные товары на территории РК;

2) импортируют подакцизные товары на территорию РК;

3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;

4) осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории РК подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5–7 части первой статьи 462 Налогового кодекса и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК;

5) осуществляют реализацию имущественной массы подакцизных товаров, указанных в статье 462 Налогового кодекса и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК;

6) осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6 части первой статьи 462 Налогового кодекса.

Также, в соответствии с пунктом 2 статьи 461 Налогового кодекса, плательщиками акцизов являются физические лица, импортирующие подакцизные товары с территории государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в целях предпринимательской деятельности.

Пример

ТОО осуществляет розничную реализацию алкогольной продукции на основании лицензии на осуществление деятельности по хранению оптовой и розничной реализации алкогольной продукции. Является ли такое ТОО плательщиком акцизов и обязано ли предоставлять отчетность по акцизам в налоговые органы?

Согласно пункту 1 статьи 461 Налогового кодекса, юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную реализацию алкогольной продукции, не являются плательщиками акцизов и не представляют налоговую отчетность по акцизам.

1.2. Подакцизные товары

Статьей 462 Налогового кодекса установлен список подакцизных товаров:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) табачные изделия;

4) изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах;

5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

6) моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек, объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов:

– автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей, объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

– моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

7) сырая нефть, газовый конденсат;

8) спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.

Уполномоченный орган в области регулирования торговой деятельности определяет дополнительный перечень импортируемых товаров, которые будут подлежать обложению акцизами по стране происхождения, в порядке, определенном Правительством РК.

В частности, приказом министра экономики и бюджетного планирования РК от 25 июля 2014 года № 208 утвержден дополнительный перечень импортируемых товаров, подлежащих обложению акцизами по стране происхождения:

1) транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием и с возвратно-поступательным движением, с рабочим объемом цилиндров двигателя не более 1 000 кубических сантиметров;

2) транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием и с возвратно-поступательным движением, с рабочим объемом цилиндров двигателя более 1 000 кубических сантиметров, но не более 1 500 кубических сантиметров.

Пример

ТОО «Айлин» при реализации мазута составляет сопроводительные накладные на нефтепродукты (СНН).

Является ли в данном случае мазут подакцизным товаром?

Согласно статье 462 Налогового кодекса, мазут не является подакцизным товаром. Однако Законом РК «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» от 20 июля 2011 года № 463-IV (далее – Закон) утвержден порядок регулирования общественных отношений, возникающих в процессе производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов: бензина, авиационного и дизельного топлива, мазута. В частности, в Законе установлены требования по подаче уведомления о начале деятельности, связанной с оптовыми и розничными поставками мазута, по осуществлению реализации мазута с обязательным перемещением через контрольные приборы учета; по обязательному оформлению СНН, а также по обязательному представлению декларации по обороту нефтепродуктов.

1.3. Ставки акцизов

Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении. На все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.

Ставки на подакцизные товары установлены статьей 463 Налогового кодекса в следующих размерах:

 

Пример

Компания – производитель алкогольной продукции реализует 100 бутылок водки емкостью 0,5 литра при крепости 40 градусов.

Как рассчитать стоимость акциза за одну бутылку водки объемом 0,5 литра при крепости 40 градусов?

Статьей 463 Налогового кодекса установлен акциз на алкогольную продукцию (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала, пива и пивного напитка) в размере 2 550 тенге на литр 100%-ного спирта.

Сумма акциза на одну бутылку водки крепостью 40 градусов объемом 0,5 литра составит:

2 550 × 40 % × 0,5 = 510 тенге.

За всю партию:

100 × 510 = 510 000 тенге.

1.4. Объекты налогообложения акцизом

Согласно пункту 1 статьи 464 Налогового кодекса, объектом обложения акцизом являются:

1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными, и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

– реализация подакцизных товаров;

– передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

– передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

– взнос в уставный капитал;

– использование подакцизных товаров при натуральной оплате, кроме случаев передачи подакцизных товаров в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт;

– отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;

– использование производителем произведенных, и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;

– перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;

2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

4) реализация имущественной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;

5) порча, утрата подакцизных товаров;

6) импорт подакцизных товаров на территорию РК.

Порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.

Пример

Компания реализует талоны на бензин. Является ли реализация талонов на бензин объектом обложения акцизом?

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 1 статьи 464 Налогового кодекса, объектом обложения акцизом являются оптовая и розничная реализация бензина. Под реализацией понимается отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

Таким образом, передача талонов на бензин не является объектом обложения акцизом.

1.5. Объекты, освобожденные от акциза

В соответствии с пунктом 3 статьи 464 Налогового кодекса, освобождаются от обложения акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 471 Налогового кодекса;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый:

– для производства лекарственных средств и медицинских изделий при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности;

– государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке;

3) подакцизные товары, указанные в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;

4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.

1.6. Подтверждение экспорта для освобождения от акциза

Статьей 471 Налогового кодекса утверждены документы, подтверждающие экспорт подакцизных товаров:

1) договор (контракт) на поставку экспортируемых подакцизных товаров;

2) декларация на товары или ее копия, заверенная таможенным органом, с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск подакцизных товаров в таможенной процедуре экспорта.

В случае вывоза подакцизных товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная декларация на товары с отметкой таможенного органа, производившего таможенное декларирование;

3) копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе ЕАЭС.

В случае вывоза подакцизных товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

4) платежные документы и выписка банка, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров на банковские счета налогоплательщика в РК, открытые в соответствии с законодательством РК.

При экспорте подакцизных товаров в государства – участники Содружества Независимых Государств (за исключением государств – членов ЕАЭС), с которыми РК заключены международные договоры, предусматривающие освобождение от акциза экспорта подакцизных товаров, дополнительным документом, подтверждающим экспорт подакцизных товаров, является декларация на товары, оформленная в стране импорта подакцизных товаров, вывезенных с таможенной территории РК в таможенной процедуре экспорта.

При экспорте подакцизных товаров на территорию государства – члена ЕАЭС для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов, в соответствии с пунктом 3 статьи 464 Налогового кодекса, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту нахождения одновременно с декларацией по акцизу (далее – Декларация) документы, предусмотренные статьей 447 Налогового кодекса, за исключением документов, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 447 Налогового кодекса.

При этом налогоплательщик вправе представить указанные документы, за исключением Декларации, в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты совершения операции.

Декларация на товары в виде электронного документа, по которой в информационных системах налоговых органов имеется уведомление таможенных органов о фактическом вывозе товаров, также является документом, подтверждающим экспорт подакцизных товаров. При наличии декларации на товары в виде электронного документа представление документов, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 471 Налогового кодекса, не требуется.

В случае неподтверждения реализации подакцизных товаров на экспорт, в соответствии с пунктами 1, 2 и 3 статьи 471 Налогового кодекса, такая реализация подлежит обложению акцизом.

В случае подтверждения реализации подакцизных товаров на экспорт по истечении сроков, установленных пунктом 3 статьи 471 Налогового кодекса, уплаченные в соответствии с пунктом 5 статьи 471 Налогового кодекса суммы акцизов подлежат зачету и возврату в соответствии со статьями 101 и 102 Налогового кодекса.

При этом уплаченная сумма пеней, начисленная в связи с неподтверждением реализации подакцизных товаров на экспорт на территорию государства – члена ЕАЭС, возврату не подлежит.

1.7. Дата совершения операции

По общему правилу на основании пункта 1 статьи 465 Налогового кодекса во всех случаях датой совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров получателю.

Однако пунктами 2–7 настоящей статьи установлены исключительные случаи, когда дата совершения операции определяется согласно нормам указанных пунктов:

– в случае реализации производителем произведенных им подакцизных товаров через сеть своих структурных подразделений датой совершения операции является день отгрузки товаров структурным подразделениям юридического лица;

– при передаче подакцизных товаров, являющихся давальческим сырьем, датой совершения операции является день передачи указанных товаров подрядчику (переработчику).

При изготовлении подакцизных товаров, указанных в подпункте 5 статьи 462 Налогового кодекса, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, датой совершения операции является день передачи изготовленных подакцизных товаров заказчику, указанный в документе, оформленном в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Под передачей изготовленных подакцизных товаров заказчику понимается фактическая отгрузка подакцизных товаров в натуральном выражении путем налива в автомобильные и (или) железнодорожные цистерны либо прокачки по трубопроводу в резервуар или заправочную станцию поставщика нефти, принадлежащие ему на праве собственности или иных законных основаниях, подтвержденная актами приема-передачи.

Срок переработки давальческого сырья, являющегося подакцизным, вывезенного с территории РК на территорию государства – члена ЕАЭС, а также ввезенного на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС, определяется согласно условиям договора (контракта) на переработку давальческого сырья и не может превышать два года с даты принятия на учет и (или) отгрузки давальческого сырья.

В случае превышения установленного срока переработки давальческого сырья объектом обложения акцизом является предполагаемый объем продукта переработки в соответствии с условиями договора (контракта) по ставкам, утвержденным Правительством РК.

В случае осуществления ввоза (вывоза) давальческого сырья на переработку налогоплательщиком РК представляется обязательство о вывозе (ввозе) продуктов переработки, а также его исполнение в порядке, по форме и в сроки, которые утверждены уполномоченным органом по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию.

При использовании подакцизных товаров для собственных производственных нужд и собственного производства подакцизных товаров датой совершения операции является день передачи указанных товаров для такого использования.

При перемещении подакцизных товаров, осуществляемом производителем с адреса производства, датой совершения операции является день перемещения подакцизных товаров с указанного в лицензии адреса производства.

В случае порчи подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок датой совершения операции является день составления акта о списании испорченных подакцизных товаров, акта о списании и уничтожении акцизных марок, учетно-контрольных марок или день принятия решения об их дальнейшем использовании в производственном процессе.

В случае утраты подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок датой совершения операции является день, когда произошла утрата подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок.

При импорте подакцизных товаров на территорию РК с территории другого государства – члена ЕАЭС датой совершения операции является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных подакцизных товаров.

Пример

В ходе инвентаризации на складе производителя алкогольной продукции была обнаружена недостача подакцизного товара. Какой будет дата совершения оборота операций по утрате?

Согласно пункту 6 статьи 465 Налогового кодекса, в случае утраты подакцизных товаров датой совершения операции является день, когда произошла утрата подакцизных товаров. Однако в ходе осуществления хозяйственной деятельности не всегда можно выяснить точную дату утраты подакцизных товаров, из чего следует, что датой совершения операции будет дата обнаружения утраты, например, в ходе проведения инвентаризации.

1.8. Налоговая база

Статьей 466 Налогового кодекса установлено, что по подакцизным товарам налоговая база определяется как объем (количество) произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По бензину (за исключением авиационного) и дизельному топливу, являющемуся продуктом переработки давальческого сырья, налоговая база определяется как объем (количество) переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

1.9. Порча, утрата подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок

В соответствии со статьей 468 Налогового кодекса, при порче, утрате произведенных на территории РК и импортируемых, а также ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС подакцизных товаров акциз уплачивается в полном размере, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций.

Настоящее положение применяется также в случае порчи, утраты бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, приобретенных для дальнейшей реализации.

При этом под порчей подакцизного товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в том числе на всех технологических стадиях его производства.

Под утратой подакцизного товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара, в том числе на всех технологических стадиях его производства.

Не являются утратой потеря подакцизных товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РК, а также потери в пределах норм, регламентируемых нормативной и технической документацией производителя.

Статьей 469 Налогового кодекса установлено, что при порче, утрате акцизных марок, учетно-контрольных марок акциз уплачивается в размере заявленного ассортимента.

Исчисление акциза по испорченным или утерянным (в том числе похищенным) учетно-контрольным маркам, предназначенным для маркировки алкогольной продукции, в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса, производится исходя из установленных ставок, применяемых к объему емкости (тары), указанному на марке.

При порче, утрате акцизных марок, выданных при импорте табачных изделий, учетно-контрольных марок уплаченные суммы акциза подлежат перерасчету в следующих случаях:

1) порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок возникли в результате чрезвычайных ситуаций;

2) испорченные акцизные марки, учетно-контрольные марки приняты налоговыми органами на основании акта о списании и уничтожении.

При порче, утрате акцизных марок, выданных на табачные изделия, акциз не уплачивается в следующих случаях:

1) порча, утрата акцизных марок возникли в результате чрезвычайных ситуаций;

2) испорченные акцизные марки приняты налоговыми органами на основании акта о списании и уничтожении.

Пример

На складе производителя подакцизных товаров случился пожар, в результате которого были утеряны подакцизные товары. У бухгалтера компании возникают следующие вопросы:

1. Какие события можно признать чрезвычайной ситуацией в целях освобождения от уплаты акциза при утере и (или) порче подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок?

2. Может ли пожар на складе производителя быть признан в качестве чрезвычайной ситуации?

Чрезвычайные ситуации могут быть природного или техногенного характера. Их понятие содержится в Законе РК «О гражданской защите» от 11 апреля 2014 года № 188-V (далее – Закон № 188-V). Чрезвычайные ситуации природного характера – чрезвычайные ситуации, сложившиеся в результате опасных природных явлений (геофизического, геологического, метеорологического, агрометеорологического, гидрогеологического опасного явления), природных пожаров, эпидемий, поражения сельскохозяйственных растений и лесов болезнями и вредителями. Чрезвычайные ситуации техногенного характера – чрезвычайные ситуации, вызванные вредным воздействием опасных производственных факторов, транспортными и другими авариями, пожарами (взрывами), авариями с выбросами (угрозой выброса) сильнодействующих ядовитых, радиоактивных и биологически опасных веществ, внезапным обрушением зданий и сооружений, прорывами плотин, авариями на электроэнергетических и коммуникационных системах жизнеобеспечения, очистных сооружениях.

Согласно статье 48 Закона № 188-V, объявление чрезвычайной ситуации природного и техногенного характера осуществляется:

1) премьер-министром РК при чрезвычайной ситуации глобального или регионального масштаба;

2) акимами административно-территориальных единиц при чрезвычайных ситуациях местного масштаба.

Таким образом, для признания ситуации чрезвычайной обязательно решение премьер-министра либо акима административно-территориальной единицы.

1.10. Исчисление акциза и корректировка налоговой базы

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Если иное не установлено статьей 473 Налогового кодекса, налоговая база корректируется в том налоговом периоде, в котором произведен возврат подакцизного товара.

Корректировка размера налоговой базы, в соответствии со статьей 473 Налогового кодекса, производится на основании дополнительного счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделена сумма акциза, подлежащая корректировке, а также двусторонних актов, подтверждающих основание для возврата подакцизного товара, и других документов, подтверждающих наступление указанных в договоре (контракте) случаев возврата.

Корректировка размера налоговой базы при возврате подакцизных товаров производителю на адрес производства производится на основании товаросопроводительных документов производителя в случае, если подакцизные товары были перемещены производителем с адреса производства, но не были реализованы.

Корректировка размера налоговой базы при импорте подакцизных товаров из государств – членов ЕАЭС производится в соответствии с пунктами 1, 2, 3 и 4 статьи 459 Налогового кодекса.

Налоговая база по подакцизному товару, указанному в подпункте 3 статьи 462 Налогового кодекса (табачные изделия), корректируется производителем подакцизного товара на объем подакцизного товара, реализованного на экспорт, в случае если по такому подакцизному товару ранее уплачен акциз в связи с его перемещением, осуществленным производителем с указанного в лицензии адреса производства, и производится в том налоговом периоде, в котором такой подакцизный товар реализован на экспорт.

При этом налоговая база с учетом такой корректировки может иметь отрицательное значение.

1.11. Вычет из налога

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную в соответствии со статьей 472 Налогового кодекса, на установленные статьей 474 Налогового кодекса вычеты.

На вычет относятся суммы акциза, уплаченные в РК, по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.

Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные:

1) на территории РК при приобретении или импорте подакцизных товаров на территорию РК;

2) за подакцизное сырье собственного производства;

3) при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.

Не подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.

Вычет производится на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.

Вычет суммы акциза, уплаченной при приобретении подакцизного сырья на территории РК, осуществляется при наличии следующих документов:

1) договора купли-продажи подакцизного сырья;

2) платежных документов или квитанции к приходно-кассовому ордеру с приложением чеков контрольно-кассовой машины, подтверждающих оплату подакцизного сырья;

3) товаротранспортных накладных на поставку подакцизного сырья;

4) счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой акциза;

5) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);

6) акта о списании подакцизного сырья в производство.

Вычет суммы акциза, уплаченной за подакцизное сырье собственного производства, осуществляется при наличии:

1) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет;

2) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);

3) акта о списании подакцизного сырья в производство.

Вычет суммы акциза, уплаченной в РК при импорте подакцизного сырья на территорию РК, осуществляется при наличии:

1) договора купли-продажи подакцизного сырья;

2) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет при таможенном декларировании;

3) декларации на товары на импортируемое подакцизное сырье при импорте подакцизного сырья на территорию РК с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС;

4) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);

5) акта о списании подакцизного сырья в производство.

Вычету также подлежит сумма акциза, уплаченная при передаче подакцизных товаров, изготовленных на территории РК из давальческого подакцизного сырья, при наличии:

1) договора о переработке давальческого сырья между собственником давальческого подакцизного сырья и переработчиком;

2) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет собственником давальческого подакцизного сырья;

3) накладной на отпуск или акта приема-передачи подакцизного сырья.

В случае превышения суммы акциза, уплаченной производителями подакцизных товаров при приобретении на территории РК или импорте подакцизного сырья, над суммой акциза, исчисленной для изготовленных из этого сырья подакцизных товаров, сумма такого превышения вычету не подлежит.

Пример

Производитель изделий с нагреваемым табаком использует в качестве сырья импортированный табак. В марте 2019 года было импортировано 12 000 тонн табака с уплатой акциза, в производство было отпущено 7 200 тонн.

Какая сумма акциза подлежит вычету в марте 2019 года – за 12 000 тонн или 7 200 тонн?

Согласно пункту 2 статьи 474 Налогового кодекса, вычет производится на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.

Таким образом, в марте 2019 года вычету подлежит сумма акциза за фактически использованные в производстве 7 200 тонн табака.

1.12. Сроки уплаты акциза

Сроки уплаты акциза установлены статьей 475 Налогового кодекса. Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории РК, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи.

Акциз на подакцизные товары, установленные в подпункте 2 статьи 462 Налогового кодекса, за исключением виноматериала, пива и пивного напитка, уплачивается до получения учетно-контрольных марок.

1.13. Место уплаты акциза

Согласно статье 476 Налогового кодекса, уплата акциза производится по месту нахождения объекта обложения, за исключением следующих случаев:

1) плательщики акциза, осуществляющие оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, уплачивают акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением;

2) в случае импорта подакцизных товаров с территории государств – членов ЕАЭС уплата акциза производится по месту нахождения (жительства) плательщика акциза.

1.14. Налоговый период и налоговая декларация по акцизу

Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц.

Если иное не предусмотрено статьей 478 Налогового кодекса, по окончании каждого налогового периода плательщики акцизов обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию (приложение 28 к приказу министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Приказ № 166)) не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Плательщики акциза, имеющие структурные подразделения, одновременно с Декларацией представляют расчеты по акцизу за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением, по форме 421.00 (приложение 30 к Приказу № 166).

Налогоплательщики, импортирующие подакцизные товары на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС, обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам по форме и в порядке, которые установлены пунктом 6 статьи 456 Налогового кодекса, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных подакцизных товаров. Одновременно с такой Декларацией представляются документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 456 Налогового кодекса.

При этом декларация по косвенным налогам по импортированным товарам по форме 320.00 (приложение 24 к Приказу № 166) и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме 328.00 (приложение 26 к Приказу № 166) считаются не представленными в налоговый орган в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 456 Налогового кодекса.

Пример

ТОО – производитель алкогольной продукции не имеет структурных подразделений. Обязано ли ТОО представлять вместе с формой 400.00 форму 421.00?

Согласно пункту 3 статьи 478 Налогового кодекса, форму 421.00 «Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением» обязаны представлять только налогоплательщики, имеющие структурные подразделения.

2. ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМЫ 400.00 «ДЕКЛАРАЦИЯ ПО АКЦИЗУ»

Декларация предназначена для исчисления сумм акцизов плательщиками акцизов и состоит из самой Декларации (ф. 400.00) и приложений к ней (формы с 400.01 по 400.08), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

Декларация заполняется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по акцизу (форма 400.00)» (приложение 29 к Приказу № 166).

По каждому виду подакцизного товара составляется отдельное приложение к Декларации, итоговые суммы которых переносятся в строки Декларации.

Рассмотрим примеры заполнения приложений к Декларации.

2.1. Форма 400.01 «Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу»

Данная форма предназначена для детального отражения информации об облагаемых операциях по всем видам спирта и виноматериалу собственного производства и заполняется следующими налогоплательщиками:

1) производителями спирта и (или) виноматериала;

2) осуществляющими реализацию конкурсной массы спирта и (или) виноматериала;

3) осуществившими нецелевое использование спирта, приобретенного для производства лечебных и фармацевтических препаратов и оказания медицинских услуг, а также приобретшими спирт и виноматериал с акцизом по ставке ниже базовой и использовавшими его не для производства алкогольной продукции.

Пример

ТОО «Спиртзавод» производит спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 96 объемных процентов.

За май 2019 года были осуществлены следующие операции с этиловым спиртом:

1) реализация для производства алкогольной продукции – 2 350 литров;

2) реализация не для производства алкогольной продукции – 844 литра;

3) использование для собственных производственных нужд – 1 520 литров;

4) использование для собственного производства подакцизных товаров – 2 755 литров;

5) отгрузка своим структурным подразделениям – 880 литров.

Акциз, уплаченный поставщикам при приобретении продукции для производства алкогольной продукции, составил 808 125 тенге.

Налоговый регистр по облагаемым операциям по спирту и (или) виноматериалу

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: ТОО «Спиртзавод»

Период: май 2019 года

 

По данным налогового регистра заполняется форма 400.01:

 

2.2. Форма 400.02 «Облагаемые операции по алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства»

Данная форма предназначена для отражения информации об облагаемых операциях, совершенных в течение налогового периода по алкогольной продукции (за исключением виноматериала) собственного производства.

На каждый вид алкогольной продукции составляется отдельная страница.

Пример

ТОО «Водочный завод» производит водку (содержание спирта 40 %) под собственной торговой маркой.

За май 2019 года были осуществлены следующие операции:

1) реализация 7 600 бутылок емкостью 0,5 литра;

2) реализация 5 400 бутылок емкостью 1 литр;

3) использование 2 100 бутылок емкостью 0,5 литра в счет погашения кредиторской задолженности;

4) отгрузка своим структурным подразделениям 3 700 бутылок емкостью 0,5 литра;

5) отгрузка своим структурным подразделениям 1 300 бутылок емкостью 1 литр;

6) утрата 570 бутылок емкостью 0,5 литра;

7) порча учетно-контрольных марок в количестве 120 штук для емкости 0,5 литра;

8) порча учетно-контрольных марок в количестве 75 штук для емкости 1 литр.

Налоговый регистр по облагаемым операциям по алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: ТОО «Водочный завод»

Период: май 2019 года

Расчет налоговой базы на 0,5 литра:

1) 7 600 / 2 = 3 800 (количество литровых бутылок);

2) 3 800 × 40 % = 1 520.

По данным налогового регистра заполняется форма 400.02:

 

2.3. Форма 400.03 «Облагаемые операции по табачным изделиям»

Данная форма предназначена для отражения информации об облагаемых операциях, совершенных в течение налогового периода по табачным изделиям собственного производства, включая сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы; табак курительный, трубочный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный и прочий, за исключением фармацевтической продукции, содержащей никотин, упакованные в потребительскую тару и предназначенные для конечного потребления, а также по реализации конкурсной массы.

При заполнении данной формы ставка акциза указывается исходя из расчета на одну штуку и (или) килограмм табачных изделий. Для этого установленную на единицу измерения табачных изделий в штуках ставку акциза необходимо разделить на 1 000.

На каждый вид табачных изделий составляется отдельная страница.

Пример

ТОО «Табачный завод» производит сигареты с фильтром – в каждой пачке 20 штук.

За май 2019 года были осуществлены следующие операции:

1) реализация – 28 000 пачек;

2) использование 11 200 пачек в счет погашения кредиторской задолженности;

3) отгрузка своим структурным подразделениям 7 140 пачек;

4) перемещение с указанного в лицензии адреса производства на оптовый склад для дальнейшей реализации на экспорт 15 700 пачек;

5) реализация на экспорт товара, по которому ранее уплачен акциз в связи с его перемещением, с указанного в лицензии адреса производства: -12 300 пачек;

6) по результатам инвентаризации обнаружена недостача 2 550 пачек;

7) испорчено акцизных марок – 360 пачек.

Согласно пункту 2 статьи 473 Налогового кодекса, налоговая база по табачным изделиям корректируется производителем подакцизного товара на объем подакцизного товара, реализованного на экспорт, в случае если по такому подакцизному товару ранее уплачен акциз в связи с его перемещением, осуществленным производителем с указанного в лицензии адреса производства. Корректировка налоговой базы, предусмотренной настоящим пунктом, производится в том налоговом периоде, в котором такой подакцизный товар реализован на экспорт. При этом налоговая база с учетом такой корректировки может иметь отрицательное значение.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 469 Налогового кодекса, при порче, утрате акцизных марок, выданных на табачные изделия, акциз не уплачивается в случае, если испорченные акцизные марки приняты налоговыми органами на основании акта о списании и уничтожении.

Налоговый регистр по облагаемым операциям по табачным изделиям

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: ТОО «Табачный завод»

Период: май 2019 года

По данным налогового регистра заполняется форма 400.03:

2.4. Форма 400.04 «Облагаемые операции по сырой нефти, газовому конденсату»

Данная форма предназначена для отражения информации об облагаемых операциях, совершенных в течение налогового периода по сырой нефти, газовому конденсату, а также по реализации конкурсной массы, конфискованной и (или) бесхозяйной, перешедшей по праву наследования к государству, и безвозмездно переданной в собственность государства сырой нефти.

Пример

ТОО «Нефтегазовая компания» занимается добычей нефти и природного газа для дальнейшей реализации.

За май 2019 года были осуществлены следующие операции:

1) реализация сырой нефти в РК – 2 200 тонн;

2) реализация газового конденсата в РК – 800 тонн;

3) экспорт сырой нефти в третьи страны – 1 700 тонн;

4) экспорт газового конденсата в третьи страны – 450 тонн.

Налоговый регистр по облагаемым операциям по сырой нефти, газовому конденсату

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: ТОО «Нефтегазовая компания»

Период: май 2019 года

По данным налогового регистра заполняется форма 400.04:

2.5. Форма 400.05 «Облагаемые операции по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу»

Данная форма предназначена для отражения информации об облагаемых операциях, совершенных в течение налогового периода по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу (далее – нефтепродукты), а также по реализации конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства нефтепродуктов.

Пример

ТОО «Нефтеперерабатывающий завод» осуществляет оптовую реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива собственного производства.

За май 2019 года были осуществлены следующие операции:

1) оптовая реализация бензина – 1 156,60 тонны;

2) отгрузка бензина структурным подразделениям для дальнейшей реализации – 1 117,23 тонны;

3) оптовая реализация дизельного топлива – 1 111,35 тонны;

4) отгрузка дизельного топлива структурным подразделениям для дальнейшей реализации – 987,19 тонны.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 463 Налогового кодекса, ставки акцизов на бензин (за исключением авиационного) и дизельное топливо утверждены Постановлением Правительства РК от 6 апреля 2018 года № 173.

Налоговый регистр по облагаемым операциям по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: ТОО «Нефтеперерабатывающий завод»

Период: май 2019 года

По данным налогового регистра заполняется форма 400.05:

2.6. Форма 400.06 «Вычет из налога»

Данная форма предназначена для расчета сумм акциза, уплаченного за сырье, фактически использованное для производства подакцизной продукции в налоговом периоде, и подлежащего вычету в соответствии со статьей 474 Налогового кодекса.

Пример

ТОО «ГСМ Переработка» осуществляет производство бензина марки АИ-92 путем переработки бензина АИ-80.

За май 2019 года было использовано в качестве основного сырья для производства бензина марки АИ-92 873 тонны бензина марки АИ-80.

Налоговый регистр по вычету из налога

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: ТОО «ГСМ Переработка»

Период: май 2019 года

По данным налогового регистра заполняется форма 400.06:

2.7. Форма 400.07 «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом»

Форма 400.07 предназначена для отражения информации по подакцизным товарам, не подлежащим обложению акцизом в соответствии с пунктом 3 статьи 464 Налогового кодекса, а также подакцизных товаров, испорченных, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций, освобожденных от обложения акцизом в соответствии с пунктом 1 статьи 468 Налогового кодекса.

Пример

ТОО «Спиртзавод» производит спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 96 объемных процентов.

За май 2019 года были осуществлены следующие операции с этиловым спиртом:

1) реализация спирта на экспорт – 1 130 литров по цене 140 рублей за литр, курс рубля на дату реализации составил 5,71 тенге;

2) отпуск спирта государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке, – 78 литров по цене 790 тенге за литр.

Налоговый регистр по подакцизным товарам, не подлежащим обложению акцизом

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: ТОО «Спиртзавод»

Период: май 2019 года

По данным налогового регистра заполняется форма 400.07:

2.8. Форма 400.08 «Облагаемые операции по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6) статьи 462 Налогового кодекса»

Форма 400.08 предназначена для отражения информации об облагаемых операциях, совершенных в течение налогового периода по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 462 Налогового кодекса (далее – подакцизные товары), а также по реализации конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров.

Пример

ТОО «Автозавод» осуществляет сборку и реализует легковые автомобили объемом двигателя 1 600 куб. см, 2 400 куб. см и 3 200 куб. см.

За май 2019 года были осуществлены следующие операции по легковым автомобилям объемом двигателя свыше 3 000 куб. см:

1) реализация легковых автомобилей объемом двигателя 3 200 куб. см – 27 единиц;

2) отгрузка своим структурным подразделениям легковых автомобилей объемом двигателя 3 200 куб. см – 41 единица.

Налоговый регистр по облагаемым операциям по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 462 Налогового кодекса

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: ТОО «Автозавод»

Период: май 2019 года

По данным налогового регистра заполняется форма 400.08:

2.9. Форма 400.00 «Декларация по акцизу»

Декларация предназначается для исчисления сумм акцизов и составляется плательщиками акцизов в соответствии с разделом 11 Налогового кодекса.

Плательщики акциза, осуществляющие реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, а также плательщики акциза, имеющие несколько объектов, связанных с налогообложением, зарегистрированных в органах государственных доходов, одновременно с Декларацией представляют расчет за структурные подразделения или объект, связанный с налогообложением, за исключением ф. 421.00.

Декларация заполняется путем переноса сумм, отраженных в соответствующих приложениях, в следующем порядке:

В качестве иллюстративного примера заполним Декларацию по данным приложений для ТОО «Спиртзавод» (нужно поставить галочку на представленной форме 421):

 

3. ФОРМА 421.00 «РАСЧЕТ АКЦИЗА ЗА СТРУКТУРНОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ИЛИ ОБЪЕКТЫ, СВЯЗАННЫЕ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ»

Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением (далее – Расчет) по форме 421.00, предназначается для исчисления сумм акцизов на спирт, алкогольную продукцию, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо плательщиками акциза, имеющими структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением, по операциям, совершенным структурными подразделениями или объектами, связанными с налогообложением, согласно разделу 11 Налогового кодекса.

Расчет состоит из самого расчета (ф. 421.00) и приложений к нему (формы с 421.01 по 421.04), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

3.1. Форма 421.01 «Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу»

Данная форма предназначена для отражения информации об облагаемых операциях по спирту и (или) виноматериалу собственного производства.

Пример

Филиал ТОО «Спиртзавод» производит спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 96 объемных процентов.

За май 2019 года были осуществлены следующие операции с этиловым спиртом:

1) отгрузка для производства алкогольной продукции – 1 114 литров;

2) отгрузка не для производства алкогольной продукции – 478 литров.

Налоговый регистр по облагаемым операциям по спирту и (или) виноматериалу

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: Филиал ТОО «Спиртзавод»

Период: май 2019 года

По данным налогового регистра заполняется форма 421.01:

 

 

3.2. Форма 421.02 «Облагаемые операции по алкогольной продукции и (или) конкурсной массе спирта, алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства»

Данная форма предназначена для отражения информации об облагаемых операциях по алкогольной продукции.

Пример

Филиал ТОО «Водочный завод» производит водку под собственной торговой маркой.

За май 2019 года были осуществлены следующие операции:

1) реализация 5 230 бутылок емкостью 0,5 литра;

2) реализация 3 780 бутылок емкостью 1 литр.

Налоговый регистр по облагаемым операциям по алкогольной продукции и (или) конкурсной массе спирта, алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: Филиал ТОО «Водочный завод»

Период: май 2019 года

По данным налогового регистра заполняется форма 421.02:

3.3. Форма 421.03 «Вычет из налога по алкогольной продукции»

Данная форма предназначена для расчета сумм акциза, уплаченного за сырье, фактически использованное для производства алкогольной продукции в отчетном налоговом периоде, и подлежащего вычету в соответствии со статьей 474 Налогового кодекса.

Пример

Филиал ТОО «Компания по розливу пива» приобретает пиво в бочках и разливает в емкость объемом 0,5 литра под собственной торговой маркой.

За май 2019 года было использовано в качестве основного сырья для производства розливного пива 125 500 литров пива в бочках объемным содержанием этилового спирта 4,3 %.

Налоговый регистр по вычету из налога

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: Филиал ТОО «Компания по розливу пива»

Период: май 2019 года

По данным налогового регистра заполняется форма 400.06:

3.4. Форма 421.04 «Облагаемые операции по бензину (за исключением авиационного) и (или) дизельному топливу»

Раздел «Операции по бензину (за исключением авиационного), осуществляемые структурным подразделением или объектами, связанными с налогообложением» предназначен для отражения информации об облагаемых операциях, осуществленных структурным подразделением или объектами, связанными с налогообложением, в течение отчетного налогового периода по бензину (за исключением авиационного).

Пример

Филиал ТОО «Нефтеперерабатывающий завод» осуществляет оптовую и розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива собственного производства, а также произведенного головной организацией.

За май 2019 года были осуществлены следующие операции:

1) оптовая реализация бензина собственного производства – 718,3 тонны;

2) оптовая реализация бензина, полученного от головной организации, – 984,55 тонны;

3) розничная реализация бензина собственного производства – 2 517,24 тонны;

4) розничная реализация бензина, полученного от головной организации, – 1 020,17 тонны;

5) недостача бензина по результатам инвентаризации – 56,62 тонны;

6) оптовая реализация дизельного топлива собственного производства – 1 455,48 тонны;

7) розничная реализация дизельного топлива, полученного от головной организации, – 975,88 тонны;

8) использование дизельного топлива собственного производства для собственных нужд – 112 тонн.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 463 Налогового кодекса, ставки акцизов на бензин (за исключением авиационного) и дизельное топливо утверждены Постановлением Правительства РК от 6 апреля 2018 года № 173.

Налоговый регистр по облагаемым операциям по бензину (за исключением авиационного) и (или) дизельному топливу

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование: Филиал ТОО «Нефтеперерабатывающий завод»

Период: май 2019 года

По данным налогового регистра заполняется форма 421.04:

3.5. Форма 421.00 «Расчет акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением»

Расчет заполняется путем переноса сумм, отраженных в соответствующих приложениях, в следующем порядке:

В качестве иллюстративного примера заполним расчет акциза по данным приложений для ТОО «Спиртзавод»:


Для получения полного доступа к сайту авторизуйтесь или оформите подписку, либо пройдите регистрацию и получите бесплатный доступ к сайту на три дня