Амортизация основных средств: бухучет, налогообложение

В рамках бухгалтерского учета амортизация основных средств осуществляется в соответствии с положениями МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) (раздел 17) и НСФО (§ 2).

Амортизация основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16

Основные положения

Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Согласно пункту 6 МСФО (IAS) 16, cрок полезного использования актива – это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или предприятие ожидает получить от использования актива определенное количество единиц продукции или аналогичных единиц.

В соответствии с пунктом 57 МСФО (IAS) 16 срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия. Политика предприятия по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в активе. Таким образом, срок полезного использования актива может оказаться короче, чем срок его экономической службы. Расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы предприятия с аналогичными активами.

То есть организация должна самостоятельно определять срок полезного использования приобретенного основного средства исходя из профессионального суждения и оценок на будущее.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, потребляются предприятием главным образом через его использование. Тем не менее действие других факторов, таких как моральное или коммерческое устаревание и физический износ при простое актива, часто приводит к уменьшению экономических выгод, которые могли бы быть получены от данного актива. Соответственно, при определении срока полезного использования актива необходимо принимать во внимание все перечисленные ниже факторы:

– характер активов, предполагаемое использование актива (использование оценивается на основе расчетной мощности или физической производительности актива);

– предполагаемая выработка и физический износ, который зависит от производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и текущего обслуживания, а также условия хранения и обслуживания актива во время простоев;

– моральное или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива;

– юридические или аналогичные ограничения по использованию активов, (например, истечение сроков соответствующих договоров аренды).

Амортизируемая величина – фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Остаточная стоимость актива – расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Обратите внимание!

Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться, как минимум, один раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете ...