В современных условиях хозяйствования арендные отношения, позволяющие получать в пользование и (или) во временное владение какое-либо имущество, нашли повсеместное применение. Как отразить в бухгалтерском учете договор аренды у арендатора и арендодателя? Какие виды аренды существуют? Эти и другие вопросы рассмотрим в предлагаемой статье.
Понятие и классификация аренды с точки зрения МСФО
В соответствии с пунктом 4 МСФО (IAS) 17 «Аренда» аренда – это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IAS) 17 и раздел 20 «Аренда» МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса) классифицируют аренду как финансовую и операционную.
Финансовая аренда – аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.
Операционная аренда – аренда, отличная от финансовой аренды.
Классификация аренды в качестве финансовой или операционной зависит от содержания операции, а не от формы договора.
Ниже приведены ситуации, которые по отдельности или в сочетании обычно приводят к классификации аренды в качестве финансовой:
1. Договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды.
ПРИМЕР
Организация заключила договор аренды оборудования с ежегодными арендными платежами 1 000 000 тенге в течение 5 лет. По окончании срока договора при условии выплаты всей суммы в размере 5 000 000 тенге оборудование переходит в собственность организации.
Анализ
Поскольку договором предусмотрен переход права собственности к организации-арендатору, то такая аренда безусловно является финансовой.
2. Арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права.
ПРИМЕР
Организация заключила договор аренды оборудования стоимостью 500 000 тенге на два года. При этом известны цены на такое же оборудование, бывшее в употреблении, а именно: оборудование после года эксплуатации стоит 400 000 тенге, после двух лет – 300 000 тенге, после трех – 200 000 тенге. Договором предусмотрено, что по окончании срока договора организация-арендатор имеет право выкупить данное оборудование за 100 000 тенге.
Анализ
Справедливая стоимость оборудования после окончания срока действия договора, то есть через два года, составляет 300 000 тенге. Договором предусмотрена возможность выкупа оборудования по цене 100 000 тенге. Следовательно, данная аренда является финансовой.
3. Срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива даже при отсутствии передачи права собственности (как правило, более 75%).
ПРИМЕР
Организация арендовала основное средство сроком на 4 года. При этом срок полезной службы актива – 5 лет.
Анализ
В данном случае срок аренды составляет 80% (4 / 5 × 100) срока полезного использования основного средства, то есть срок аренды распространяется на значительную часть срока полезной службы. На этом основании считается, что значительные риски и выгоды, связанные с владением объектом аренды, перейдут к арендатору, и поэтому аренда классифицируется как финансовая.
4. На дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды (как правило, более 90%).
ПРИМЕР
Организация оформила договор на аренду оборудования сроком на четыре года. Оставшийся срок полезной службы оборудования – 8 лет. Арендные платежи составляют 600 000 тенге в год. Ставка вознаграждения, согласно договору, составляет 12%. Стоимость (оценочная) оборудования на момент его передачи в аренду – 1 900 000 тенге.
Анализ
Рассчитаем дисконтированную стоимость арендных платежей.
Для этого нужно воспользоваться формулой по исчислению дисконтированной стоимости платежей для каждого отдельно взятого периода:
PV = FV × 1 / (1 + i) n,
Где PV – дисконтированная (текущая) стоимость инвестиции (платежа);
FV – будущая стоимость инвестиции через n периодов;
i – ставка процента, выраженная в десятичной дроби;
n – количество периодов.
Найдем дисконтированную стоимость арендных платежей для каждого периода:
PV (1-й период) = 600 000 × 1 / (1 + 0,12) 1 = 535 714,28;
PV (2-й период) = 600 000 × 1 / (1 + 0,12) 2 = 478 316,32;
PV (3-й период) = 600 000 × 1 / (1 + 0,12) 3 = 427 068,14;
PV (4-й период) = 600 000 × 1 / (1 + 0,12) 4 = 381 310,85.
Итого: 1 822 409,5 тенге.
Найдем отношение дисконтированной стоимости арендных платежей к стоимости оборудования:
1 822 409,5 / 1 900 000 = 0,9592, или 95,92%.
Таким образом, дисконтированная стоимость арендных платежей за весь срок аренды превышает в данном примере 90% стоимости передаваемого оборудования, поэтому аренда квалифицируется как финансовая.
5. Сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.
ПРИМЕР
Завод получает в аренду уникальное оборудование, которое было произведено по заказу конкретно для производства определенных изделий.
Анализ
В данном случае возможна только финансовая аренда, так как оборудование изготовлено по заказу, является уникальным и им может пользоваться только данный завод.
Учет финансовой аренды у арендатора
Пунктом 20 МСФО (IAS) 17 определено, что на дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своем отчете о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости арендованного имущества или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений.
Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой процентную ставку, заложенную в договоре аренды, если существует практическая возможность определить такую ставку.
Если же определить ее практически невозможно, следует использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива.
Начало срока аренды – дата, начиная с которой арендатор получает возможность реализовать свое право на использование актива, являющегося предметом аренды. Это дата первоначального признания аренды (т. е. признания соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
