Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности является неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности любой организации. В настоящее время организации самостоятельно разрабатывают и утверждают учетную политику, рабочий план счетов, графики документооборота, проведения инвентаризации имущества и обязательств, определяют форму расчетов с контрагентами.

Дебиторская задолженность – это задолженность за отгруженную продукцию, проданные товары, выполненные работы, срок оплаты которых еще не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, или авансы, выплаченные предприятием поставщикам товаров, продукции, работ и услуг.

Долговые обязательства в управлении предприятием – одна из самых актуальных бухгалтерских статей. Согласно ст. 14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года N 234, оценка активов – это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности. Несоблюдение финансовой стороны договора любой из сторон влияет на возникновение кредиторской и дебиторской задолженности для каждого из юридических лиц.

В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженности. Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Учет дебиторской задолженности осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», согласно которому датой признания дебиторской задолженности является дата, когда предприятие передает покупателю риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на активы.

Следует учитывать тот факт, что дебиторская задолженность не принимает участия в хозяйственном обороте предприятия, поэтому ее рост может оказывать отрицательное воздействие на финансовое положение предприятия, несмотря на то что это актив.

Дебиторская задолженность подразделяется на торговую (задолженность за продукцию и услуги, реализованные в ходе хозяйственной деятельности) и неторговую, образовавшуюся в результате прочих видов деятельности (задолженность филиалов, сотрудников предприятия и пр.).

По характеру взаимоотношений сторон дебиторская задолженность бывает следующих видов:

а) задолженность между связанными сторонами;

б) задолженность между юридическим лицом и его структурными подразделениями или филиалами;

в) задолженность прочих организаций;

г) задолженность сотрудников предприятия;

д) прочая дебиторская задолженность.

По срокам оплаты можно выделить:

а) долгосрочную дебиторскую задолженность – сроком более 1 года;

б) краткосрочную дебиторскую задолженность – сроком до 1 года;

в) дебиторскую задолженность, появившуюся в результате произведенной предоплаты – авансы выданные.

Дебиторская задолженность, не оплаченная в установленный договором срок, становится просроченной дебиторской задолженностью.

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной. Сомнительной задолженностью признается просроченная дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Просроченная дебиторская задолженность, получение которой не ожидается, признается безнадежной. В МСФО нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной.

Основными критериями признания дебиторской задолженности безнадежной являются:

– ликвидация должника;

– банкротство должника;

– истечение срока исковой давности без подтверждения задолженности должником.

В том случае, если дебитор признан банкротом, ликвидирован или срок исковой давности истек, дебиторская задолженность должна быть списана. При списании дебиторской задолженности по сроку исковой давности ее учет следует продолжать вести на забалансовых счетах. Решение о списании дебиторской задолженности принимает руководитель предприятия. Операция списания дебиторской задолженности оформляется актом на списание, который должен содержать все реквизиты первичного учетного документа: наименование предприятия и документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, сумму операции, наименование должностных лиц, несущих ответственность за совершение хозяйственной операции, подписи указанных лиц, подпись руководителя предприятия. На основании этого акта руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности. Вместе акт и приказ о списании дебиторской задолженности являются основанием для бухгалтерии отразить данную хозяйственную операцию в бухгалтерском учете.

Для того чтобы минимизировать риск перехода дебиторской задолженности в разряд просроченной, необходимо периодически подтверждать балансовые суммы дебиторской задолженности актами сверки с дебиторами. Этот процесс называется инвентаризацией дебиторской задолженности. Учетная политика предприятия должна содержать описание того, как именно и с какой периодичностью на данном конкретном предприятии проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Результаты такой инвентаризации дают возможность достаточно точно прогнозировать сумму дебиторской задолженности, которая не будет погашена, для того чтобы рассчитать резервы для списания безнадежных долгов.

Надлежащий и регулярный контроль за состоянием дебиторской задолженности позволяет юридической службе предприятия обеспечить ее своевременное взыскание. Мерами по истребованию задолженности могут быть ведение переговоров и переписки с дебиторами о погашении ими долга в добровольном порядке, направление покупателю претензий о невыполнении им договорных обязательств и судебное разбирательство.

Претензия о погашении задолженности направляется дебитору по истечении трех месяцев с момента наступления права требования (момент выписки счета-фактуры, иные, установленные договором условия, окончание отсрочки платежа и пр.). Проект претензии готовится юридической службой предприятия и передается для подписи первому руководителю. Претензия составляется в письменном виде в ...