УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Понятие и классификация дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность – это сумма долга в денежном эквиваленте, причитающаяся предприятию от контрагентов – физических и юридических лиц. При применении безналичных расчетов возникновение такой задолженности вполне закономерный процесс хозяйственной деятельности. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота.
По экономическому содержанию дебиторская задолженность в денежном эквиваленте представляет собой один из элементов финансовой отчетности – активы, и поэтому для ее признания в учете необходимо одновременное соответствие следующим критериям:
– существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом;
– стоимость актива может быть надежно оценена.
Для контроля и правильной оценки финансового состояния предприятия необходима классификация дебиторской задолженности по следующим критериям:
– по содержанию обязательств:
● задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (торговая);
● задолженность, не связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (неторговая);
– своевременности оплаты:
● нормальная;
● просроченная;
– продолжительности:
● текущая (краткосрочная);
● долгосрочная;
– степени ликвидности:
● высоколиквидная;
● среднеликвидная;
● неликвидная;
– обеспеченности гарантиями:
● обеспеченная;
● необеспеченная;
– возможности осуществления контроля:
● контролируемая;
● неконтролируемая.
Торговая дебиторская задолженность (счета к получению, векселя к получению, дивиденды к получению) – это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности.
Неторговая дебиторская задолженность (неторговые векселя к получению, проценты к получению, авансы) – задолженность, которая возникает в результате других видов деятельности, например, авансы работникам или филиалам предприятия, вознаграждения к получению, претензии к организациям за нарушение условий договора и т. д. Неторговая дебиторская задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.
Краткосрочная дебиторская задолженность включается в состав краткосрочных активов. Актив может классифицироваться как краткосрочный, если:
– предполагается его реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла предприятия;
– он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока и его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты;
– он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Таким образом, по срокам оплаты дебиторская задолженность может быть:
– краткосрочной – сроком до 1 года;
– долгосрочной – сроком более 1 года.
Согласно Типовому плану счетов, краткосрочная дебиторская задолженность учитывается на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», долгосрочная – на счетах подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность».
Нормальной задолженностью предприятия является та задолженность, которая обусловлена ходом производственной деятельности, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность подотчетных лиц, задолженность за реализованные товары, срок оплаты которых не наступил).
Просроченной (неоправданной) считается дебиторская задолженность, не оплаченная в срок, возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины либо из-за недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета (товары реализованные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).
Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.
Сомнительной дебиторской задолженностью признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежной дебиторской задолженностью признается та задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также та задолженность, по которой обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения либо на основании акта государственного органа или ликвидации.
Торговая дебиторская задолженность
Первоначальная оценка и последующий учет
Наиболее существенной группой дебиторской задолженности является торговая дебиторская задолженность.
Бухгалтерский учет торговой дебиторской задолженности осуществляется в соответствии со стандартами финансовой отчетности:
– международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО);
– МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (далее – МСФО для МСБ);
– Национальным стандартом финансовой отчетности (далее – НСФО).
Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами:
– МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;
– МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
– МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
В соответствии с МСФО (IAS) 32, дебиторская задолженность классифицируется как финансовый актив.
Финансовый актив – это актив, представляющий собой:
– денежные средства;
– долевой инструмент другого предприятия;
– договорное право требования денежных средств или иного финансового актива от другой организации;
– договорное право на обмен финансовых инструментов с другим предприятием на потенциально выгодных условиях.
Первоначальное признание дебиторской задолженности, относящейся к финансовым активам, осуществляется по справедливой стоимости, которая может быть определена путем дисконтирования чистых денежных потоков, ожидаемых к поступлению при погашении задолженности дебиторами.
Последующая оценка дебиторской задолженности, относящейся к финансовым активам, осуществляется по амортизируемой стоимости.
Справедливая стоимость дебиторской задолженности, по которой не предусмотрены проценты, может быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных поступлений, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным – кредитным рейтингом.
Как правило, дисконтирование денежных потоков, связанных с дебиторской задолженностью, осуществляется, когда операция по реализации товаров (работ, услуг) содержит элемент финансирования, то есть в том случае, если такая сделка выходит за рамки обычных сроков кредитования клиентов (то есть продажи с отсрочкой платежа).
Пример
ТОО «С» продает товары народного потребления. Обычно оплата товаров осуществляется покупателем через 90–120 рабочих дней. Исключением является один покупатель, для которого стоимость единицы товара составляет 2 420 000 тенге и ему предоставлена отсрочка в погашении задолженности сроком на 2 года.
Рыночная ставка для двухлетних займов с аналогичными условиями – 10 %.
Для исчисления первоначальной стоимости дебиторской задолженности необходимо применить формулу определения дисконтированной стоимости:
PV = FV × 1 / (1 + i)n , где:
PV – дисконтированная стоимость;
FV – будущая стоимость;
i – ставка процента;
n – количество периодов.
Первоначальная стоимость дебиторской задолженности:
2 420 000 × 1 / (1 + 0,1)2 = 2 000 000 тенге.
Обычно потоки денежных средств, относящиеся к краткосрочной дебиторской задолженности, не дисконтируются, если эффект от дисконтирования незначителен.
Последующая оценка и учет дебиторской задолженности, являющейся финансовым активом, осуществляются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.
Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.
Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.
Пример
На основе данных предыдущего примера рассмотрим последующий учет дебиторской задолженности.
Рассчитаем эффективную процентную ставку (путем выделения из формулы):
PV = FV × 1 / (1 + i)n
Выделим из формулы искомый показатель, подставим значения, получим:
i = √2 420 000 / 2 000 000 – 1 = 1,1 – 1 = 0,1, или 10 %.
Таким образом, в приведенной ситуации эффективная процентная ставка соответствует рыночной ставке процента.
Составим таблицу для последующего учета дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости:
тенге
Произведем следующие бухгалтерские записи:
В условиях применения МСФО для МСБ учет дебиторской задолженности осуществляется в соответствии с разделом 11 данного стандарта, положения которого в части первоначального и последующего учета торговой дебиторской задолженности соответствуют положениям полной версии МСФО.
НСФО не рассматривает отдельно учет торговой дебиторской задолженности.
Но так как торговая дебиторская задолженность всегда признается в корреспонденции со счетом по учету дохода, то для ее учета следует применять пункты 55 и 56 параграфа 7 «Учет доходов и расходов» НСФО, согласно которым:
– доход признается, если существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды и эти выгоды надежно измеряются;
– доход измеряется по стоимости полученного или подлежащего получению возмещения за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых продавцом. Сумма дохода, возникающая от операции, определяется договором между продавцом и покупателем или пользователем актива.
Также НСФО не предусматривает понятия «справедливая стоимость» и «дисконтированная (приведенная) стоимость», поэтому торговая дебиторская задолженность, вне зависимости от того, содержит ли операция по продаже товаров (работ, услуг) элемент финансирования или нет, признается по номинальной стоимости, подлежащей получению в соответствии с договором.
Рассмотрим несколько примеров по видам расчетов с покупателями.
Пример
ТОО «А» реализовало товар покупателю, стоимость которого составила 1 601 600 тенге, в том числе НДС. Себестоимость проданного товара – 880 000 тенге. По условиям договора оплата производится покупателем после отгрузки товара по безналичной форме оплаты. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?
Рекомендуемая корреспонденция счетов:
Пример
ТОО «А» реализовало товар покупателю, стоимость которого составила 3 080 000 тенге, в том числе НДС. Себестоимость проданного товара – 1 760 000 тенге. По условиям договора покупателем производится 100%-ная предоплата. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?
Рекомендуемая корреспонденция счетов:
Пример
ТОО «А» реализовало товар покупателю, стоимость которого составила 4 312 000 тенге, в том числе НДС. Себестоимость проданного товара – 2 860 000 тенге. По условиям договора покупателем производится 50%-ная предоплата. Окончательный расчет после отгрузки товара. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?
Рекомендуемая корреспонденция счетов:
Учет предоставленных скидок за товар
Обычно под скидкой понимается одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения цены товара, указанной в договоре, то есть скидка – это сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю.
Скидки можно разделить на следующие виды:
– торговые скидки или скидки с продаж – доля цены конечной продажи, право на получение которой имеет организация, обеспечившая эту продажу (определение экономического словаря). Эта скидка определяется в процентном соотношении к базовой стоимости товара (например, скидка за внесезонную покупку, скидка для постоянных клиентов и т. п.);
– денежные скидки или скидки за оплату в срок – скидки, которые предоставляют продавцы для стимулирования оплаты за товар в срок.
В корреспонденции с торговой дебиторской задолженностью признается также и выручка.
Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между организацией и покупателем или пользователем актива.
Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых скидок или уступок за выкупленный объем, предоставляемых организацией.
Таким образом, в бухгалтерском учете предоставленные скидки уменьшают как торговую дебиторскую задолженность, так и выручку.
Для учета предоставленных скидок Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 6030 «Скидки с цены и продаж».
При реализации товаров (работ, услуг) у продавца, являющегося плательщиком НДС, возникают налоговые обязательства по НДС.
Согласно пункту 1 статьи 380 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.
Если скидка предоставляется до момента реализации и выписки счета-фактуры, соответственно, размер облагаемого оборота будет определяться на основе стоимости реализации, то есть с учетом уже предоставленной скидки.
При предоставлении скидок после реализации товаров (работ, услуг) продавец, являющийся плательщиком НДС, вправе уменьшить размер облагаемого оборота на основании подпункта 4) пункта 2 статьи 383 Налогового кодекса, согласно которому корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях скидки с цены, скидки с продаж. Так как размер облагаемого оборота уменьшается, соответственно, у продавца уменьшаются и обязательства по НДС перед бюджетом.
Продавец при корректировке размера облагаемого оборота по НДС обязан выписать дополнительный счет-фактуру в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.
В целях КПН предоставленные скидки по реализованным товарам, работам, услугам в текущем налоговом периоде уменьшают доход от реализации, включаемый в совокупный годовой доход.
Если же реализация товаров, работ, услуг произведена в одном отчетном налоговом периоде, а скидки предоставлены в другом отчетном налоговом периоде, то тогда необходимо откорректировать доход текущего налогового периода в декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 (далее – Декларация по КПН) (приложение 119 к приказу Первого заместителя Премьера-Министра РК – Министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39 (далее – Приказ № 39)) в сторону уменьшения.
Пример
ТОО «Х», являющееся плательщиком НДС, осуществило реализацию товаров 29 апреля 2023 года на сумму в размере 1 344 000 тенге (включая НДС в сумме 144 000 тенге). Себестоимость реализованного товара составляет 950 000 тенге.
Договором купли-продажи предусмотрено условие, что если покупатель оплатит стоимость товаров (полностью или частично) в течение 5 рабочих дней после отгрузки, то он получит скидку в размере 3 % от договорной стоимости товаров. Общий период отсрочки платежа составляет 30 дней после отгрузки товаров.
Покупатель оплатил товар на 80 % в период действия скидки, остальную часть (20 %) – после окончания данного периода. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Рекомендуемая корреспонденция счетов:
В декларации по налогу на добавленную стоимость по форме 300.00 (далее – Декларация по НДС) (приложение 125 к Приказу № 39) корректировка в связи с предоставленной скидкой отражается в приложении 300.06 «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов, а также суммы НДС, отнесенного в зачет» следующим образом:
– в строке 300.06.001 А, где указывается сумма корректировки оборота в связи со скидкой с цены, скидкой с продаж, значение которой переносится в итоговую строку 300.06.004 А, – 28 800 (1 200 000 × 80 % × 3 %);
– в строке 300.06.001 B, где указывается сумма корректировки НДС по облагаемому обороту в связи со скидкой с цены, скидкой с продаж, значение которой переносится в итоговую строку 300.06.004 В, – 3 456 (28 800 × 12 %);
– сумма строки 300.06.004 А переносится в строку 300.00.003 А – 28 800;
– сумма строки 300.06.004 В переносится в строку 300.00.003 В – 3 456.
Корректировка размера облагаемого оборота отражается в Декларации по НДС (ф. 300.00) в том периоде, в котором предоставлены скидки.
В Декларации по КПН (ф. 100.00) доход от реализации товаров за вычетом предоставленной скидки отражается в строке 100.00.001 – 1 171 200 (1 200 000 – 28 800).
Учет возврата ранее проданных товаров
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут возникнуть ситуации, когда покупатели могут вернуть ранее проданные им товары по ряду причин, например из-за брака, несоответствий в количестве, ассортименте, качестве и т. д.
Правовые аспекты возврата товаров регламентируются Гражданским кодексом. Права потребителей и обязанности продавца (изготовителя) в случае продажи товара ненадлежащего качества и порядок возврата товара надлежащего и ненадлежащего качества установлены Законом РК от 4 мая 2010 года № 274-IV «О защите прав потребителей». Обычно условия возврата товаров прописываются в договоре купли-продажи или договоре поставки товаров.
Согласно пункту 1 статьи 419 Гражданского кодекса, если продавец передал в нарушение условий договора покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передачи недостающего количества товара, либо отказаться от переданного товара и его оплаты, а если он оплачен – потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 436 Гражданского кодекса, покупатель обязан известить продавца о нарушении условий договора о количестве, ассортименте, качестве, комплектности, таре и (или) упаковке товара в срок, предусмотренный законодательными актами, иными нормативными правовыми актами или договором, а если срок не установлен – в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товаров.
Согласно пункту 1 статьи 421 Гражданского кодекса, при передаче продавцом предусмотренных договором товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они уже оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
Если продавец передал покупателю товар ненадлежащего качества, то на основании пункта 1 статьи 428 Гражданского кодекса покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца отказа от исполнения договора и возврата уплаченной за товар денежной суммы.
В случае если покупатель получил от продавца некомплектный товар, то, в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 433 Гражданского кодекса, он вправе потребовать от продавца отказа от исполнения договора и возврата уплаченной за товар денежной суммы.
Покупатель должен написать письмо с просьбой о возврате товара с указанием причин возврата. В случае, когда покупатель возвращает товар, необходимо получить от него возвратную накладную на возвращаемый товар и письмо-претензию с указанием причин возврата товара.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 383 Налогового кодекса, продавец, являющийся плательщиком НДС, производит корректировку размера облагаемого оборота по НДС в случаях полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта.
При этом на основании возвратной накладной от покупателя продавец принимает возвращаемый товар и выписывает покупателю дополнительный счет-фактуру в соответствии с требованиями статьи 420 Налогового кодекса.
В целях КПН возвраты ранее проданных товаров в текущем налоговом периоде уменьшают доход от реализации, включаемый в совокупный годовой доход, а также вычеты по реализованным товарам.
Если же реализация товаров произведена в одном отчетном налоговом периоде, а их возврат осуществлен в другом налоговом отчетном периоде, то тогда необходимо откорректировать доход и вычеты текущего налогового периода в Декларации по КПН (ф. 100.00) в сторону уменьшения.
В бухгалтерском учете при возврате ранее проданных товаров корректируется как сумма ранее признанной выручки (счет 6020 «Возврат проданной продукции»), так и сумма торговой дебиторской задолженности.
Пример
В марте 2023 года ТОО «А», являющееся плательщиком НДС, реализовало товары стоимостью 2 833 600 тенге (включая НДС). Себестоимость реализованных товаров составила 1 650 000 тенге. В апреле 2023 года покупатель вернул часть товара на стоимость 492 8000 тенге (включая НДС). Себестоимость возвращенного товара составила 330 000тенге. Покупатель оплатил стоимость товара в мае 2023 года после возврата.
Как следует отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете в 2023 году?
Рекомендуемая корреспонденция счетов:
В налоговой отчетности за 2023 год отражается:
1) в Декларации по КПН (ф. 100.00):
– в строке 100.00.001, где указывается сумма дохода от реализации, – 2 090 000 (2 530 000 – 440 000);
– в строке 100.00.019, где указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, – 1 320 000 (1 650 000 – 330 000);
2) в Декларации по НДС (ф. 300.00) в I квартале 2023 года:
– в строке 300.00.001 А – оборот по реализации – 2 530 000;
– в строке 300.00.001 В – сумма НДС – 303 600;
3) в Декларации по НДС (ф. 300.00) во II квартале 2023 года, в приложении 300.06, в разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота»:
– в строке 300.06.001 А, где указывается сумма корректировки оборота, связанного с частичным или полным возвратом товара, – сумма в размере 440 000;
– в строке 300.06.001 В, где указывается сумма корректировки НДС по облагаемому обороту, связанному с частичным или полным возвратом товаров, – сумма в размере 52 800.
Учет обесценения дебиторской задолженности
Как упоминалось ранее, по своевременности оплаты дебиторская задолженность подразделяется на нормальную, срок истечения которой еще не наступил, и просроченную, срок оплаты которой истек. Истребование просроченной дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, а в дальнейшем – путем судебных разбирательств.
Предприятие ожидает экономическую выгоду от дебиторской задолженности тогда, когда в результате ее погашения рассчитывает получить денежные средства или их эквиваленты. Из чего следует, что дебиторскую задолженность можно признавать в составе активов, если существует вероятность ее погашения должником. Как только вероятность получения экономической выгоды исчезает, сумму дебиторской задолженности следует списать.
Согласно МСФО (IFRS) 9, организация должна напрямую уменьшить валовую балансовую стоимость финансового актива, если у организации нет обоснованных ожиданий относительно возмещения финансового актива в полном объеме или его части. Списание представляет собой событие, ведущее к прекращению признания. То есть невозмещаемая торговая дебиторская задолженность списывается при наличии обоснованной информации.
При этом необходимо отличать сомнительную дебиторскую задолженность от безнадежной (невозмещаемой), так как в отношении сомнительной задолженности имеется неуверенность в ее погашении должником, а по поводу безнадежной – уверенность в ее невозвратности.
Безнадежными долгами признается дебиторская задолженность, по которой:
1) истек срок установленной законодательством исковой давности;
2) должник был признан банкротом.
Безнадежная дебиторская задолженность, по которой нет обоснованных ожиданий возмещения, списывается следующей бухгалтерской записью:
Дебет 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности»,
Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».
В случае если предприятие ранее не создавало резерва по сомнительным требованиям, то невозмещаемая задолженность может быть списана напрямую:
Дебет 7440 «Расходы по обесценению дебиторской задолженности»,
Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».
Порядок проведения оценки дебиторской задолженности на предмет обесценения следует зафиксировать в учетной политике организации.
Обесценение долгосрочной дебиторской задолженности
При обесценении долгосрочной дебиторской задолженности торговая дебиторская задолженность подлежит дисконтированию, так как операция содержит в себе элемент финансирования, поэтому при первоначальной оценке следует исчислить дисконтированную стоимость дебиторской задолженности.
Пример
ТОО «А» в январе 2022 года осуществило реализацию товаров с отсрочкой платежа на 2 года стоимостью 1 500 000 тенге. Себестоимость реализованных товаров составила 900 000 тенге. Рыночная ставка по двухлетним займам составляет 10 %. ТОО не является плательщиком НДС.
Операция содержит в себе элемент финансирования, поэтому при первоначальной оценке необходимо исчислить дисконтированную стоимость дебиторской задолженности:
1 500 000 × 1 / (1 + 0,1)2 = 1 239 669 тенге.
Последующий учет торговой дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости за 2022 год:
тенге
По состоянию на отчетную дату дебитор сообщил, что в связи с ухудшением его финансового положения он сможет заплатить не 1 500 000 тенге, как это оговаривалось изначально, а на 30 % меньше, то есть 1 050 000 тенге (1 500 00 × 70 %).
ТОО «А» следует признать обесценение дебиторской задолженности как сумму разницы между балансовой стоимостью соответствующего актива и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированных по первоначальной эффективной процентной ставке по этому финансовому активу (то есть эффективной процентной ставке, рассчитанной при первоначальном признании).
Приведенная (дисконтированная) стоимость денежного потока, ожидаемого к получению: 1 050 000 × 1 / (1 + 0,1) = 954 545 тенге.
Сумма обесценения торговой дебиторской задолженности по состоянию на отчетную дату составит: 1 363 636 – 954 545 = 409 091 тенге.
Балансовая стоимость торговой дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2022 года после признания обесценения составит 954 545 тенге.
Последующий учет торговой дебиторской задолженности:
тенге
Рекомендуемая корреспонденция счетов:
Обесценение краткосрочной дебиторской задолженности
Не вся торговая дебиторская задолженность подлежит дисконтированию.
Краткосрочная торговая дебиторская задолженность обычно не дисконтируется и не учитывается в последующем по амортизированной стоимости методом эффективной процентной ставки, и обесценение такой задолженности признается путем применения процента резервирования.
В международной учетной практике применяют расчет общего и идентифицированного резерва по сомнительным долгам.
Общий резерв по сомнительным долгам рассчитывается как процент от общей суммы дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Для расчета процента во внимание принимаются:
– предыдущий опыт возвращения долгов;
– текущая ситуация;
– возможные будущие экономические условия.
Пример
Бухгалтер организации предполагает, что резерв по сомнительным долгам составляет 3,2 % дебиторской задолженности по состоянию на отчетную дату. Остаток непогашенной дебиторской задолженности на отчетную дату составляет 3 000 000 тенге.
Резерв по сомнительным долгам составит: 3 000 000 × 3,2 % = 96 000 тенге.
При расчете идентифицированного резерва торговая дебиторская задолженность группируется по срокам оплаты.
Выделяются следующие группы дебиторской задолженности:
– счета, срок оплаты которых не наступил;
– счета с просрочкой от 1 до 30 дней;
– счета с просрочкой от 31 до 60 дней;
– счета с просрочкой от 61 до 90 дней;
– счета с просрочкой более 90 дней.
Далее внутри каждой выделенной группы определяется процент сомнительной задолженности на основе способности предприятия получить долги с дебиторов. Чем больше период с момента возникновения задолженности, тем выше устанавливаемый процент.
Пример
На отчетную дату произведен анализ дебиторской задолженности по срокам оплаты, а также оценка резерва на основе процента сомнительных долгов:
На начало отчетного года сальдо по счету 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности» равно нулю.
В бухгалтерском учете при начислении резерва по сомнительным долгам (требованиям) на отчетную дату составляется следующая учетная запись:
Дебет 7440 «Расходы по обесценению дебиторской задолженности» – 740 000,
Кредит 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности» – 740 000.
Выдержка из финансовой отчетности организации за отчетный год:
Бухгалтерский баланс (фрагмент)
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)
Остаток резерва корректируется на каждую отчетную дату.
Пример
В продолжение рассматриваемого примера предположим, что в следующем отчетном периоде за счет резерва была списана безнадежная дебиторская задолженность в сумме 350 000 тенге:
Дебет 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности» – 350 000 тенге,
Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» – 350 000 тенге.
Остаток резерва после списания задолженности составит: 740 000 – 350 000 = 390 000 тенге.
По состоянию на отчетную дату снова необходимо провести анализ дебиторской задолженности по срокам оплаты:
Таким образом, в резерв по сомнительным требованиям необходимо доначислить сумму в размере 342 000 тенге (732 000 – 390 000) проводкой:
Дебет 7440 «Расходы по обесценению дебиторской задолженности» – 342 000 тенге,
Кредит 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности» – 342 000 тенге.
В итоге сальдо на конец периода по счету 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности» составляет: ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 500 тенге
