Дебиторская и кредиторская задолженность: вопросы учета и налогообложения(часть II)

Продолжение. Начало

2. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Понятие, классификация и оценка кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность (англ. аccounts payable) – задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Классификация кредиторской задолженности:

1) по статьям бухгалтерского учета:

– поставщикам и подрядчикам;

– векселя к оплате;

– задолженность перед дочерними и совместными организациями;

– задолженность перед работниками;

– задолженность перед бюджетом;

– задолженность перед учредителями;

– авансы полученные и т. д.;

2) по видам:

– торговая;

– неторговая;

3) по срокам:

– краткосрочная;

– долгосрочная;

4) по факту исполнения платежа:

– просроченная;

– непросроченная.

Значительный удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности имеет торговая кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность оценивается и учитывается в соответствии с положениями МСФО, МСФО для МСБ, НСФО.

C точки зрения МСФО (МСФО (IAS) 32) и МСФО для МСБ (раздел 11) торговая кредиторская задолженность является финансовым инструментом (финансовым обязательством).

Оценка торговой кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и разделом 11 МСФО для МСБ.

Первоначальная оценка кредиторской задолженности осуществляется по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость торговой кредиторской задолженности, по которой не предусмотрены проценты, может быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных выплат, (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.

Дисконтирование денежных потоков (оттоков), связанных с кредиторской задолженностью, производится в том случае, если операция по приобретению товаров (работ, услуг) содержит элемент финансирования, то есть если есть «необычная» отсрочка платежа, выходящая за нормальные рамки кредитования.

Последующая оценка кредиторской задолженности, являющейся финансовым обязательством, осуществляется по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Типовая корреспонденция счетов по учету кредиторской задолженности

поставщикам и подрядчикам

Пример

Предприятие осуществило закуп оборудования с оплатой задолженности, равной 1 210 000 тенге, через два года. Обычно поставщиком предоставляется отсрочка платежа в размере 120 дней.

Текущая цена покупки за наличный расчет неизвестна, поэтому первоначальная (справедливая) стоимость кредиторской задолженности рассчитывается как приведенная стоимость денежных потоков, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной процентной ставки по схожей кредиторской задолженности. Допустим, что преобладающая процентная рыночная ставка составляет 10 % годовых. Тогда для определения первоначальной оценки кредиторской задолженности произведем дисконтирование суммы будущей оплаты:

1 210 000 × 1 / (1 + 0,1) ²= 1 000 000 тенге.

Последующий учет торговой кредиторской задолженности по амортизируемой стоимости:

тенге

Проводки:

Потоки денежных средств, относящиеся к краткосрочной кредиторской задолженности, не дисконтируются, если эффект от дисконтирования незначителен (обычно это относится к краткосрочной кредиторской задолженности сроком до года).

Пример

Компания приобрела товары с оплатой через 30 дней. Такая отсрочка платежа предоставляется поставщиком всем покупателям, поэтому она не является необычной.

Стоимость товаров составляет 600 000 тенге (включая НДС).

Как следует учитывать данную операцию в бухгалтерском учете?

Так как отсрочка платежа укладывается в обычную отсрочку, предоставляемую поставщиком покупателям, то при первоначальном признании дисконтирование денежных оттоков, связанных с кредиторской задолженностью, не производится, и в последующем она учитывается по номинальной стоимости.

Проводки:

В условиях применения НСФО кредиторская задолженность не дисконтируется и не учитывается по амортизированной стоимости, а также не признаются отложенные налоги.

Учет полученных скидок и возвраты ранее приобретенных товаров

В соответствии с пунктом 11 МСФО (IAS) 2 «Запасы», затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг.

Торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

Такое же требование по уменьшению затрат на приобретение запасов на суммы торговых скидок предусматривают МСФО для МСБ и НСФО.

В целях НДС при получении скидки следует руководствоваться подпунктом 6) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, согласно которому уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, производится при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 Налогового кодекса.

В свою очередь, подпунктом 4 пункта 2 статьи 383 Налогового кодекса предусмотрено, что корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях предоставления (получения) скидки с цены, скидки с продаж.

Таким образом, при получении скидок по приобретенным товарам следует уменьшить себестоимость товаров и откорректировать НДС, ранее принятый в зачет.

В целях КПН при получении скидок в отчетном налоговом периоде, следующем (следующих) за периодом, в котором товары были приобретены, может потребоваться корректировка вычетов по ТМЗ в соответствии со статьей 287 Налогового кодекса.

Пример

В декабре 2023 года компания приобрела товары стоимостью 887 040 тенге (включая НДС 12 %) с отсрочкой платежа на 60 дней. Договором оговорено, что если компания оплатит стоимость товара в течение 30 дней после его отгрузки, то она получит скидку в размере 5 % от стоимости товаров.

Компания выполнила договорные условия относительно получения скидки и оплатила стоимость товара в течение 30 дней после его отгрузки, но уже в январе 2024 года. Однако по состоянию на 31 декабря 2023 года приобретенные товары были полностью реализованы за 1 158 080 тенге ...