04.01.2015

Декларация по КПН в вопросах-ответах: самая «горячая» информация

Автор:

 

Для работников предприятия в 2013 году приобреталась специальная одежда, имеются счет-фактура и накладная на материалы. Согласно учетной политике предприятия, стоимость спецодежды в момент выдачи в эксплуатацию (носку) единовременно списывается на расходы и учитывается затем по каждому работнику в количественном выражении в соответствии с установленными нормами и сроками использования. В какой строке декларации по КПН формы 100.00 указывается сумма приобретения спецодежды?

В бухгалтерском учете есть понятие «сальдо» – это остаток по счету бухгалтерского учета. Начальное сальдо показывает значение остатка на начало месяца, конечное сальдо – его значение на последний день месяца, которое становится начальным сальдо следующего месяца.

Исходя из этого, универсальная бухгалтерская форма по определению сальдо выглядит как:

СН + П – Р = СК,

где СН – сальдо начальное, П – приход, Р – расход, СК – сальдо конечное.

Таким образом, Р = СН – СК + П. Основа этой формулы заложена в декларации по КПН:

СН– это строка 100.00.009 I «ТМЗ на начало налогового периода, всего»,

СК– это строка 100.00.009 II «ТМЗ на конец налогового периода, всего»,

П– это строка 100.00.009 III А «Приобретено ТМЗ, работ и услуг всего, в том числе: товарно-материальные запасы».

Заполнив эти строки, мы отнесем на вычет расходы по ТМЗ.

Например, на начало 2013 года остатков спецодежды на складе не было. В течение 2013 года было приобретено спецодежды на 1 500 000 тенге. В течение 2013 года было выдано и списано на расходы спец­одежды на 1 300 000 тенге. Значит, на 31 декабря 2013 года на складе осталось спецодежды на 200 000 тенге.

Покажем фрагмент декларации по КПН (формы 100.00) по данному примеру.

Проверка: результат вычисления (100.00.009 I – 100.00.009 II + 100.00.009 III А) должен быть равен 1 300 000.

 

Для детей работников предприятия в 2013 году были приобретены новогодние подарки. Имеются счет-фактура и накладная на материалы. С доходов каждого работника были удержаны ИПН и ОПВ, а также начислены социальный налог и социальные отчисления. Данная сумма будет учитываться в декларации по КПН как стоимость ТМЗ, не относимая на вычеты. В какой строке декларации по КПН формы 100.00 указывается сумма приобретения новогодних подарков?

Персональные новогодние подарки являются доходом работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса. Поэтому они подлежат обложению ИПН, ОПВ, СН и СО.

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса, расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163, подлежат вычету. Таким образом, приобретенные подарки, которые первоначально были оприходованы в качестве ТМЗ, а затем списаны при выдаче работникам, будут отнесены на вычеты через доходы работников. Например, было приобретено подарков на 800 000 тенге, включая НДС. Доходы работников за 2013 год составили 5 800 000 тенге, в том числе доходы в виде новогодних подарков 800 000 тенге.

Покажем фрагмент декларации по КПН (формы 100.00) по данному примеру.

 

Компания «А» осуществляет деятельность по розничной продаже товара по ценам, утвержденным в прайс-листе. 4 июня 2013 года компания «А» заключила договор купли-продажи с одним из основных покупателей товара – компанией «В» на условиях отсрочки платежа. Срок отсрочки – 12 месяцев. Цена товара при немедленной оплате составляет 112 тенге, при отсрочке платежа – 137 тенге.5 июня 2013 года компанией «А» отгружена партия товара компании «В» в общем количестве 10 000 штук на общую сумму 1 370 000 тенге, с учетом НДС. Как правильно отразить реализацию?

В бухгалтерском учете данные операции отражены следующим образом.

Согласно пункту 1 МСФО 18 «Выручка», если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств.

Исходя из этого, выручка признается в таком объеме, как если бы расчет производился при немедленной оплате, то есть по 100 тенге, без учета НДС. Разницу 22 тенге (122 – 100) следует признать в качестве финансового расхода по полугодовой ставке 10,59 %.

В строке 100.00.001«Доход от реализации» в 2013 году должна быть отражена сумма 1 105 900 тенге (1 000 000 + 105 900). При этом в налоговом регистре должно быть разделение, что доход от реализации товара составляет 1 000 000 тенге, вознаграждения – 105 900 тенге.

 

Компания заключила договор на оказание услуг по изготовлению рекламного ролика. Начало работ – октябрь 2013 года, окончание – март 2014 года. Сумма выручки по контракту – 100 000 тенге, сумма расходов 20 000 тенге (в 2013 году фактические расходы по контракту составили 13 000 тенге). Акт выполненных работ будет подписан в марте 2014 года. Как отразить операции по незавершенному контракту в форме 100.00 за 2013 год?

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса, долгосрочным контрактом является контракт (договор) на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода по корпоративному подоходному налогу, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство.

Производство – один из возможных видов деятельности организации или физического лица, направленный на создание конечного продукта или услуги.

Так как контракт не завершен до 31 декабря 2013 года, то данный контракт является незавершенным.

Компания в налоговой учетной политике должна утвердить метод определения доходов в соответствии с требованиями статьи 79 Налогового кодекса. Рассмотрим определение доходов по фактическому методу и по методу завершения.

 

Согласно пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса, по фактическому методу доходом по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период признается доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту. Так как услуга не оказана, то компания обязана доход признать в сумме понесенных расходов 13 000 тенге, и сумма вычетов также равна 13 000 тенге. Отразим операцию в декларации по КПН.

тенге

 

При определении доходов по методу завершения:

– вычисляем долю исполнения по контракту:

13 000 тенге / 20 000 тенге × 100 % = 65 %;

– сумма дохода по методу завершения за 2013 год составит:

100 000 × 65 % = 65 000 тенге.

Заполним строки декларации.

тенге

 

Компания осуществляет реализацию товара на экспорт. В соответствии с контрактом, условия поставки FCA Бишкек (Инкотермс 2010), отгрузка производится железнодорожным транспортом с применением процедуры временного таможенного декларирования (далее – ВТД). Товар отгружен в декабре 2013 года по ВТД, полная декларация на товары датирована январем 2014 года, товар на территории Бишкека находился в январе 2014 года. Когда нужно признать доход от реализации?

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 14 МСФО 18 «Выручка», выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные условия:

1) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

2) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

3) сумма выручки может быть надежно измерена;

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

Исходя из условий вопроса, у компании все перечисленные условия выполняются в городе Бишкек, в связи с чем выручка от продажи товара признается в бухгалтерском учете в 2014 году.

В соответствии с пунктом 34 МСФО 2 «Запасы», при продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка.

Так как выручка признается в 2014 году, то и себестоимость товара признается расходом 2014 года.

 

Налоговый учет. КПН

В соответствии с пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса, доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87–98 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Для целей составления декларации по КПН признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

На основании изложенного, доход от реализации необходимо признать в декларации по КПН за 2014 год.

Дополнительно необходимо отметить, что при экспортных операциях компания обязана осуществлять контроль цен по данным операциям. В случае если рыночная цена сделки превышает цену сделки, то данную корректировку необходимо отразить в строке 100.00.023 «Корректировка доходов».

Составим налоговый регистр.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 708 Гражданского кодекса, по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. Как признается доход экспедиторской компанией?

Согласно пункту 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного ...

Для получения полного доступа к просмотру Вы можете:
Авторизоваться, если Вы подписчик
Оформить подписку и задавать вопросы каждый день. Тарифы
Купить доступ
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты.
200 тенге