Декларация по КПН: вопросы и ответы

В преддверии сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу наши эксперты ответили на наиболее часто задаваемые вопросы читателей.

По итогам года общим собранием учредителей ТОО и на основании протокола решено выплатить премии членам наблюдательного совета. Какие налоговые обязательства возникают в данном случае, если двое из наблюдательного совета не являются работниками ТОО? Можно ли отнести суммы начисленных премий на вычеты при составлении декларации по корпоративному подоходному налогу?

На основании подпункта 26 пунк­та 1 статьи 12 Налогового кодекса, работник – это физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акцио­нерного общества, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение.

В соответствии со статьей 57 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I (далее – Закон о ТОО), наблюдательный совет может быть создан для осуществления контроля за деятельностью исполнительного органа товарищества с ограниченной ответственностью уставом товарищества. Полномочия наблюдательного совета в пределах его компетенции определяет решение общего собрания участников хозяйственного товарищества. Размер вознаграждения членам наблюдательного совета, условия его выплаты, выплаты премий и прочие условия также определяются решением общего собрания и закрепляются в Положении о Наблюдательном совете.

На основании пункта 4 статьи 57 Закона о ТОО, в качестве члена наблюдательного совета может выступать только физическое лицо. Оно не может быть одновременно членом исполнительного органа товарищества.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса, выплата членам Наблюдательного совета – работникам ТОО является доходом работника в виде материальной выгоды и подлежит налогообложению ИПН, социальным налогом, с нее удерживаются обязательные пенсионные взносы и исчисляются социальные отчисления. С доходов, выплаченных третьим лицам, следует удержать только ИПН.

В соответствии со статьей 110 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса, следовательно, доходы, начисленные работнику и подлежащие налогообложению, подлежат вычету при расчете налогооблагаемого дохода для исчисления обязательства по КПН по строке 100.00.009 IV.

Поскольку функции наблюдательного совета и выполняемые им задачи состоят в решении вопросов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, затраты на оплату труда членов Наблюдательного совета могут быть отнесены на вычеты в целях исчисления КПН, если данные выплаты предусмотрены в Положении о Наблюдательном совете. В этом случае данные выплаты будут включены в строку 100.00.020 «Прочие выплаты».

Должен ли бухгалтер включать в декларацию по форме 100.00 в совокупный годовой доход стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом? Если да, то в какой строке?