29.02.2016

Декларация по КПН: вопросы и ответы

 

В преддверии сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу наши эксперты ответили на наиболее часто задаваемые вопросы читателей.

По итогам года общим собранием учредителей ТОО и на основании протокола решено выплатить премии членам наблюдательного совета. Какие налоговые обязательства возникают в данном случае, если двое из наблюдательного совета не являются работниками ТОО? Можно ли отнести суммы начисленных премий на вычеты при составлении декларации по корпоративному подоходному налогу?

На основании подпункта 26 пунк­та 1 статьи 12 Налогового кодекса, работник – это физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акцио­нерного общества, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение.

В соответствии со статьей 57 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I (далее – Закон о ТОО), наблюдательный совет может быть создан для осуществления контроля за деятельностью исполнительного органа товарищества с ограниченной ответственностью уставом товарищества. Полномочия наблюдательного совета в пределах его компетенции определяет решение общего собрания участников хозяйственного товарищества. Размер вознаграждения членам наблюдательного совета, условия его выплаты, выплаты премий и прочие условия также определяются решением общего собрания и закрепляются в Положении о Наблюдательном совете.

На основании пункта 4 статьи 57 Закона о ТОО, в качестве члена наблюдательного совета может выступать только физическое лицо. Оно не может быть одновременно членом исполнительного органа товарищества.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса, выплата членам Наблюдательного совета – работникам ТОО является доходом работника в виде материальной выгоды и подлежит налогообложению ИПН, социальным налогом, с нее удерживаются обязательные пенсионные взносы и исчисляются социальные отчисления. С доходов, выплаченных третьим лицам, следует удержать только ИПН.

В соответствии со статьей 110 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса, следовательно, доходы, начисленные работнику и подлежащие налогообложению, подлежат вычету при расчете налогооблагаемого дохода для исчисления обязательства по КПН по строке 100.00.009 IV.

Поскольку функции наблюдательного совета и выполняемые им задачи состоят в решении вопросов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, затраты на оплату труда членов Наблюдательного совета могут быть отнесены на вычеты в целях исчисления КПН, если данные выплаты предусмотрены в Положении о Наблюдательном совете. В этом случае данные выплаты будут включены в строку 100.00.020 «Прочие выплаты».

Должен ли бухгалтер включать в декларацию по форме 100.00 в совокупный годовой доход стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом? Если да, то в какой строке?

Исходя из экономического смысла операции по беспроцентному займу, стоимость услуги в виде безвозмездного пользования возвратными заемными средствами является материальной выгодой юридического лица от экономии на вознаграждении. Налоговый кодекс не определяет данную выгоду в качестве налогооблагаемого дохода при определении совокупного годового дохода.

Российская компания проводит работы по выявлению степени защищенности системы на казахстанском сайте. Возникает ли у казахстанской компании обязательство по уплате НДС и КПН за нерезидента? В случае предоставления справки, подтверждающей резидентство, какова будет процентная ставка КПН? В какой форме отчетности и в какой строке заполнять?

На основании подпункта 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, оплата российской компании услуг по выявлению степени защищенности системы на казахстанском сайте не является доходом нерезидента из источников РК, следовательно, у казахстанской компании не возникает обязательства по удержанию КПН у источника выплаты с доходов нерезидента.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, у покупателя работ, услуг возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента в случае приобретения следующих услуг:

– передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

– консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе;

– предоставление персонала;

– сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств);

– услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса;

– услуги связи;

– согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;

– услуги радио и телевизионные услуги;

– услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров.

В отношении всех прочих приобретаемых услуг, не указанных в данном перечне, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги.

Таким образом, приобретенные у российской компании работы по выявлению степени защищенности системы на казахстанском сайте не приводят к возникновению у покупателя НДС за нерезидента.

Казахстанское предприятие заключило договор на оказание российской образовательной организацией услуг по дистанционному обучению. Какая страна в данном случае будет признаваться местом оказания образовательных услуг для исчисления НДС и удержания КПН? В какой строке деклараций заполнять?

На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации услуг по дистанционному обучению является место осуществления предпринимательской деятельности лица, оказывающего услуги, т. е. российской образовательной организации, в связи с чем у казахстанской организации не возникает обязательства по уплате налога на добавленную стоимость за нерезидента.

В целях исчисления корпоративного подоходного налога, на основании подпункта 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК, а также доходов лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, не подлежат налого­обложению.

Следовательно, у казахстанской компании обязательство по уплате КПН у источника выплаты также не возникает.

Компания приобрела у частного лица производственный комплекс с участком земли, были оплачены услуги нотариуса – 350 000 тенге. В договоре стоимость земельного участка не прописана. Оценочная стоимость комплекса составила 380 млн тенге, в т. ч. 17 млн тенге – стоимость земельного участка. По какой стоимости необходимо производить расчет налога на имущество и начисления амортизации в форме 100.00?

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» для установления первоначальной стоимости основного средства не определяет, что именно составляет объект основных средств, и включается в его первоначальную стоимость. То есть при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится компания, требуется профессиональное суждение. Если расходы на услуги нотариуса непосредственно связаны с покупкой, а не с оформлением, например, залога имущества при получении кредита, то в бухгалтерском учете стоимость услуг нотариуса нужно включить в первоначальную стоимость основных средств. Поскольку сумма стоимости услуг нотариуса несущественна, вся их стоимость может быть отнесена на стоимость производственного здания.

В целях налогообложения земельный участок является активом, не подлежащим амортизации, а здание производственного комплекса должно быть учтено в составе фиксированных активов I группы соответствующей подгруппы. Так как оценочная стоимость позволяет разделить элементы комплекса, то стоимость производственного комплекса будет разделена в следующем порядке: стоимость земли – 17 млн тенге, стоимость здания – 363,35 млн тенге (380,0 млн – 17,0 млн + 0,35 млн). 

Однако в случае, если в состав производственного комплекса было включено также и оборудование, то в целях бухгалтерского и налогового учета на основании данных оценщика следует определить стоимость приобретенного оборудования и выделить его в соответствующую группу учета в соответствии с учетной политикой и налоговой учетной политикой компании.

Земельный участок является объектом земельного налога с первого числа месяца, в котором возникло право собственности на него.

Здание производственного комплекса включается в стоимостный баланс I группы соответствующей подгруппы, оборудование включается в стоимостный баланс II группы, и амортизация, начисленная по принятым для данных групп в налоговой учетной политике нормам амортизации, будет отнесена на вычеты по строке 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам».

Также на вычеты будет отнесена уплаченная сумма налога на имущество по приобретенному зданию производственного комплекса в пределах исчисленной за период владения зданием с первого числа месяца, в котором возникло право собственности на это здание, по строке 100.00.016 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет».

Каким образом отразить в декларации по корпоративному подоходному налогу затраты по незавершенному строительству?

Капитальные вложения – затраты труда, материально-технических ресурсов и денежных средств на расширенное воспроизводство фондов компании, т. е. создание или улучшение собственных основных средств. Затраты по незавершенному строительству включают все затраты, связанные с возведением зданий и сооружений хозяйственным способом, такие как материалы, основная заработная плата рабочих с отчислениями, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, стоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых подрядным способом, и прочие затраты. Стоимость приобретенных товаров, работ, услуг с целью осуществления строительства при заполнении декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) включается в соответствующие строки общей строки 100.00.009 III «Приобретено ТМЗ, работ и услуг всего», а при исчислении расходов по реализованным товарам, работам, услугам относится в строку 100.00.009 VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации» и тем самым исключается из расходов по реализованным товарам, работам, услугам, относимым на вычеты за отчетный налоговый период, в связи с тем, что данные затраты формируют будущую стоимость основных средств.

По окончании работ по строительству накопленные затраты в размере, определенном согласно требованиям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», сформируют первоначальную стоимость объекта строительства, которая в целях налогообложения в периоде ввода в эксплуатацию увеличит стоимостный баланс соответствующей группы (подгруппы по I группе) и будет относиться на вычеты через начисление амортизационных отчислений согласно принятой налоговой ...

Для получения полного доступа к сайту авторизуйтесь или оформите подписку, либо пройдите регистрацию и получите бесплатный доступ к сайту на три дня