Доходы нерезидента в виде роялти

Доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы, в том числе в виде роялти.

Согласно подпункту 52 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, роялти – это платеж за:

– право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

– использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав;

– использование или право использования промышленного оборудования; использование ноу-хау; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса определено, что доходы из источников в РК юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

КПН

Доходы нерезидента в форме роялти подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15 %, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса.

Порядок и сроки перечисления КПН у источника выплаты установлены в статье 647 Налогового кодекса, согласно которой КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 данного пункта, – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, установленного статьей 314 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) в случае выплаты предоплаты – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.

Перечисление суммы подоходного налога с дохода нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту нахождения.

Сроки представления налоговой отчетности регулируются статьей 648 Налогового кодекса, в соответствии с которой налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН по форме 101.04 (приложение 8 к приказу министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за I, II и III кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

2) за IV квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 314 Налогового кодекса, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

Порядок применения положений международного договора, в соответствии со статьей 666 Налогового кодекса, распространяется на доходы нерезидента, предусмотренные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением следующих доходов:

1) в отношении которых порядок применения положений международного договора установлен статьями 667-671 Налогового кодекса;

2) определенных статьей 650 Налогового кодекса, в отношении которых применяется порядок, установленный статьями 672-674 Налогового кодекса.

При выявлении ...