10.01.2019

Доходы нерезидента в виде роялти

Автор:
Редакция журнала:

 

Доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы, в том числе в виде роялти.

Согласно подпункту 52 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, роялти – это платеж за:

– право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

– использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав;

– использование или право использования промышленного оборудования; использование ноу-хау; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса определено, что доходы из источников в РК юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

КПН

Доходы нерезидента в форме роялти подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15 %, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса.

Порядок и сроки перечисления КПН у источника выплаты установлены в статье 647 Налогового кодекса, согласно которой КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 данного пункта, – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, установленного статьей 314 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) в случае выплаты предоплаты – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.

Перечисление суммы подоходного налога с дохода нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту нахождения.

Сроки представления налоговой отчетности регулируются статьей 648 Налогового кодекса, в соответствии с которой налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН по форме 101.04 (приложение 8 к приказу министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за I, II и III кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

2) за IV квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 314 Налогового кодекса, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

Порядок применения положений международного договора, в соответствии со статьей 666 Налогового кодекса, распространяется на доходы нерезидента, предусмотренные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением следующих доходов:

1) в отношении которых порядок применения положений международного договора установлен статьями 667-671 Налогового кодекса;

2) определенных статьей 650 Налогового кодекса, в отношении которых применяется порядок, установленный статьями 672-674 Налогового кодекса.

При выявлении факта образования нерезидентом в РК постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в РК.

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Международный договор применяется ...

Для получения полного доступа к просмотру Вы можете:
Авторизоваться, если Вы подписчик
Оформить подписку и задавать вопросы каждый день. Тарифы
Купить доступ
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты.
200 тенге