Экспорт и импорт в деятельности ИП

Эксперт журнала на конкретных примерах разъясняет, как вести учет и налогообложение экспорта/импорта у индивидуального предпринимателя (ИП).

У ИП, планирующих заняться внешнеторговой деятельностью, возникает множество вопросов по учету и налогообложению экспортно-импортных операций: обязательна ли в этом случае постановка ИП на учет по НДС? какие документы ИП должен представить покупателю (поставщику)? как их правильно оформить? какие налоговые обязательства возникают? какую отчетность нужно представлять? нужно ли заранее ставить в известность о предстоящих операциях Департамент государственных доходов (ДГД)?

Как правило, основным направлением внешнеторговой деятельности ИП являются экспортно-импортные операции. Взаиморасчеты по таким операциям в большинстве случаев осуществляются в иностранной валюте. ИП, применяющие Национальный стандарт финансовой отчетности (НСФО), при организации бухгалтерского учета операций в иностранной валюте должны ориентироваться на положения пунктов 52–54 НСФО, согласно которым:

– при первоначальном признании операции, предполагающей расчет в иностранной валюте, применяется текущий рыночный курс обмена валют на дату совершаемой операции для учета сделок в тенге;

– монетарные статьи в иностранной валюте на конец каждого отчетного периода переоцениваются по рыночному курсу обмена валют на дату закрытия периода;

– курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей на каждую отчетную дату по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.

ЭКСПОРТ

На основании статьи 386 Налогового кодекса экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза (ЕАЭС), осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК.

Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

2) копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта, а также с отметкой таможенного органа РК или таможенного органа другого государства – члена ЕАЭС, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе ЕАЭС, кроме случаев, указанных в подпунктах 3 и 6 пункта 2 статьи 386 Налогового кодекса;

3) копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, при вывозе товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта:

– по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи;

– с использованием временного таможенного декларирования;

4) копии товаросопроводительных документов.

При использовании плательщиками НДС контрольных счетов в соответствии со статьей 433 Налогового кодекса наличие копий товаросопроводительных документов не требуется;

5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости – в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности;

6) копии декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в контрольно-пропускном пункте специальной экономической зоны, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы ЕАЭС;

7) копия декларации на товары с изменениями (дополнениями), внесенными после окончания заявленного периода поставки товаров, содержащая сведения о фактическом количестве вывезенного товара, в случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта с использованием периодического таможенного декларирования.

Согласно пункту 1 статьи 386 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт у ИП, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, облагается по нулевой ставке. Неплательщики НДС в первичных документах указывают «Без НДС».

Оформление и учет операций по экспорту товаров с территории РК на территорию другого государства – члена ЕАЭС имеют свои особенности. Например, согласно положениям пункта 1 статьи 447 Налогового кодекса, в этом случае документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

...