Факторинг: правовое регулирование, учет, налогообложение

Факторинг, как инструмент, обеспечивающий рост продаж без риска увеличения просроченной задолженности покупателей, должен пользоваться огромным спросом. Однако многие компании относятся к нему с настороженностью, предпочитая хорошо знакомые банковские кредиты. Так чем же он отличается от кредита? Каковы его преимущества и недостатки? Как он регулируется казахстанским законодательством? Какие основные схемы факторинга существуют? Каковы особенности учета и налогообложения факторинговых операций?

Факторинг – это комплекс услуг, который банк (или факторинговая компания), выступающий в роли финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа. По своей сути факторинг – это прежде всего инструмент, обеспечивающий рост продаж без риска увеличения просроченной задолженности покупателей. Вместе с тем факторинг – это не только финансирование. Полный комплекс факторинговых услуг подразумевает управление дебиторской задолженностью, покрытие ряда рисков (потери ликвидности, кредитного, инфляционного, валютного), информационно-аналитическое обслуживание (специальные IT, позволяющие контролировать движение денежных средств, текущее состояние дебиторской задолженности, платежную дисциплину покупателей, планировать ежедневные финансовые потоки компании и формировать аналитические отчеты для принятия управленческих решений). Перечисленные услуги и формируют добавленную стоимость факторинга, которая отличает факторинг от обычного кредитования.

В казахстанском законодательстве под факторингом понимают договор финансирования под уступку денежного требования.

Согласно пункту 1 статьи 729 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс), по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороны (клиента), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу, вытекающее из отношений клиента (кредитора) с этим третьим лицом (должником).

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 данной статьи обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать в себя ведение для клиента бухгалтерского учета и предъявление документов в отношении денежных требований (выставление счетов по денежным требованиям), являющихся предметом уступки, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с этими требованиями.

Как указано в пункте 3 статьи 729 Гражданского кодекса, общие правила об уступке требования, установленные статьями 339–347 Гражданского кодекса, применяются к финансированию под уступку денежного требования, если иное не предусмотрено главой 37 Гражданского кодекса.

Денежное требование, являющееся предметом уступки, должно быть определено в договоре клиента с финансовым агентом таким образом, чтобы позволить идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование – не позднее чем в момент его возникновения.

Этот тип договора, широко применяемый в международной практике под названием «факторинг», в Республике Казахстан впервые получил закрепление в главе 37 Гражданского кодекса.

Одно из основных отличий факторингового финансирования от обычного банковского кредита – неограниченный характер. Величина предоставляемых при факторинге средств не имеет абсолютного предела, который есть, например, при овердрафтном или револьверном кредите.

К сведению

В мировой практике факторинг получил широкое распространение с середины ХХ века. Еще в 1968 году была организована крупнейшая в мире факторинговая ассоциацияFactors Chain International (FCI) со 190 членами более чем из 50 стран мира.

Необходимость унификации регулирования факторинговой деятельности в связи с частично международным характером ее использования привела к созыву в Оттаве в 1988 году дипломатической конференции по принятию проектов конвенций о международном факторинге и международном финансовом лизинге, которые были подготовлены Международным институтом унификации частного права (УНИДРУА). Одним из итоговых документов данной конференции стала Конвенция УНИДРУА о международном факторинге, подписанная 28 мая 1988 года.

Конвенция сыграла значительную роль в развитии факторинговой деятельности, поскольку национальное законодательство многих государств не содержало практически никаких норм, регулирующих факторинг. Она послужила основой для разработки национального законодательства в данной области, после ее принятия ряд государств ввел факторинг в систему своего гражданского права.

В соответствии с положениями данной конвенции операция считается факторингом в том случае, если она удовлетворяет, как минимум, двум из четырех признаков:

• наличие кредитования ...