Фиксированные активы: от признания до выбытия

Учет фиксированных активов является одним из важных и сложных разделов бухгалтерского и налогового учета. Автор уделяет особое внимание учету основных средств, который имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятий. В статье дается понятие основных средств, их классификация, методы признания и оценки, описывается организация синтетического и аналитического учета, раскрываются вопросы о расхождениях в ведении бухгалтерского и налогового учета.

Понятие «фиксированные активы» определено Налоговым кодексом Республики Казахстан. К фиксированным активам, согласно статье 116 Налогового кодекса, относятся:

1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта;

2) активы сроком службы более одного года, переданные концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;

3) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, указанными в пункте 3 статьи 97 Налогового кодекса;

4) активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление по договору доверительного управления либо по иному акту об учреждении доверительного управления имуществом.

В параграфе 3 Налогового кодекса «Вычеты по фиксированным активам» утвержден порядок налогового учета фиксированных активов. В МСФО стандартами, регулирующими учет фиксированных активов, являются: МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Согласно МСФО (IAS) 16, основные средства (далее – ОС) – это материальные активы, которые:

а) предназначены для использования в процессе производства, или поставки товаров, или предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Объект ОС признается в качестве актива, если у компании есть уверенность в том, что она получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды, а также если себестоимость данного объекта может быть надежно измерена. МСФО (IAS) 16 не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т. е. что именно составляет объект ОС, поэтому при признании фиксированного актива следует учитывать конкретную ситуацию, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение.

Для учета ОС предназначен подраздел Типового плана счетов 2400 «Основные средства». Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2410 «Основные средства»;

2420 «Амортизация основных средств»;

2430 «Убыток от обесценения основных средств».

Примерами отдельных видов ОС являются: земля и здания, машинное оборудование, транспорт, мебель, офисное оборудование и пр.

Для учета ОС по их видам открываются синтетические счета:

2411 «Основные средства – земля»;

2412 «Основные средства – здания»;

2413 «Основные средства – машины и оборудование, передаточные устройства»;

2414 «Основные средства – транспортные средства»;

2415 «Основные средства – компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных»;

2416 «Основные средства – офисная мебель» и т. д.

Примеры типовых бухгалтерских проводок по учету ОС приведены в таблице 1:

Таблица 1

Единицей аналитического учета ОС является инвентарный объект. В случае наличия у одного актива нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации аналитического учета ОС каждому инвентарному объекту при принятии к бухгалтерскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов ОС в течение 5 лет другим объектам не присваивают.

Аналитический (инвентарный) учет ОС ведется по объектам с помощью инвентарных карточек учета долгосрочных активов (приказ министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562, приложение 17, ф. ДА-2). Заполнение инвентарных карточек производится на основании акта приемки-передачи долгосрочных активов, технической документации и других первичных документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов ОС.

Рекомендуется также сохранять (заводить) технические паспорта объектов ОС и заносить в них технические и экономические параметры оборудования, машин, технологических линий, даты их выпуска, ввода в эксплуатацию, ремонтов и прочее.