Фиксированные активы: выбытие

Выбытие фиксированных активов – практически неизбежное событие в хозяйственной деятельности предприятия. В статье рассматриваются основные причины выбытия фиксированных активов и способы отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Фиксированными активами (ФА) являются:

– основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах;

– активы сроком службы более одного года, переданные концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;

– активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление;

– последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива;

– у арендодателя – имущество, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга.

Не являются ФА:

– основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения:

– активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится, за исключением:

● активов, указанных в подпунктах 2 и 4 пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса;

● биологических активов, инвестиций в недвижимость, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

– земля;

– незавершенное капитальное строительство;

– музейные ценности, памятники архитектуры и искусства;

– сооружения общего пользования: автомобильные дороги, за исключением автомобильных дорог, являющихся объектами концессии, созданными и (или) полученными концессионером в рамках договора концессии, тротуары, бульвары, скверы;

– основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;

– нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

– активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода (СГД), заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях;

– активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты КПН, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, в части стоимости, отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года;

– объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода таких объектов в эксплуатацию, кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 статьи 268 Налогового кодекса;

– активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, предусмотренными статьей 239 Налогового кодекса;

– активы, указанные в статье 260 Налогового кодекса;

– у арендатора – активы, полученные во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), учитываемые в бухгалтерском учете после получения по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме активов, полученных по договору лизинга.

ФА, используемые для производства и (или) административной деятельности, не могут функционировать вечно. Существуют разные варианты избавления от ненужных по тем или иным причинам активов. Это может быть:

– реализация (совершение сделки купли-продажи);

– списание по причине морального и (или) физического износа;

– передача другому юридическому или физическому лицу безвозмездно;

– списание в результате непоправимой порчи, хищения, утраты, выявленной во время инвентаризации;

– передача в качестве вклада в уставный капитал;

– заключение договора дарения или бартера.

Важно определить отсутствие возможности дальнейшей эксплуатации, которое необходимо подтвердить результатом инвентаризации или отдельным документом.

Учет прекращения функционирования ФА производится в результате процедуры выбытия.

В целях налогообложения выбытием ФА являются:

– прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения ...