Форма 100.00 в вопросах и ответах

Срок сдачи формы 100.00 приближается, и в редакцию по-прежнему продолжают поступать вопросы читателей. Публикуем ответы наших экспертов.

Компания (резидент РК) выплатила компании-нерезиденту (Китай) неустойку (штраф за простой) в сумме 1 300 долларов США. Какие налоговые обязательства возникают у компании – резидента РК? Если расходы по оплате штрафов идут на вычеты по КПН, то в каком приложении их отразить?

Согласно статье 293 Гражданского кодекса, неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса, вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 Налогового кодекса.

Подпунктом 2 пункта 16 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00), утвержденных приказом министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587 (далее – Правила), определено, что общая сумма расходов по неустойке (штрафам, пени), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса, указывается в строке 100.00.010 декларации по корпоративному подоходному налогу (далее – декларация по КПН).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в случае если выплачиваемая нерезиденту денежная сумма является признанной компанией неустойкой (штрафом, пеней), то она подлежит отнесению на вычеты (отражается в строке 100.00.010 декларации по КПН).

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20 %).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходом нерезидента из источников в РК признается в том числе доход в виде неустойки (штрафа, пени) и других видов санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов.

Пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса определено, что КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 данного пункта, – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового ...