02.04.2012

Форма 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента»

Автор:
Порядок налогообложения корпоративным подоходным налогом, удерживаемым у источника выплаты с дохода нерезидента, регламентируется разделом 7 «Особенности международного налогообложения» Налогового кодекса.
Перечень доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан указан в статье 192 Налогового кодекса.
Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
Согласно статье 194 Налогового кодекса, доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам: Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
• не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам; • не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса (не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом) для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и не выплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.
Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:
1) индивидуального предпринимателя; 2) юридическое лицо-нерезидента: − осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения, или − осуществляющее на территории Республики Казахстан деятельность подготовительного и вспомогательного характера, отличающуюся от основной деятельности нерезидента, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного учреждения, длится не более трех лет и иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 191 Налогового кодекса. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для третьих лиц; 3) юридическое лицо, в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение; 4) резидента-эмитента базового актива депозитарных расписок; 5) юридическое лицо-нерезидента, за исключением указанных выше в подпунктах 2 и 3, приобретающее ценные бумаги, доли участия, при невыполнении условий, установленных подпунктом 7 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса.
При уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств, без его удержания, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.
При наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный статьей 193 Налогового кодекса, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов.
Общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.
При этом для обоснования каждого этапа работ, услуг нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, подтверждающей обоснованность распределения общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами.
В случае если нерезидент неправильно распределит доходы и это приведет к занижению суммы дохода нерезидента, то налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанным контрактам от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.
Согласно пункту 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат:
1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой;
2) доходы от оказания услуг по открытию и ведению корреспондентских счетов банков-резидентов и проведению расчетов по ним, а также расчетов посредством международных платежных карточек;
3) дивиденды, за исключением указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса (дивиденды лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом Правительством Республики Казахстан), при одновременном выполнении следующих условий: − на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; − юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; − более 50 процентов стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем). Положения пункта 3 применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: − дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; − части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; − дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 Налогового кодекса;
4) доходы по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;
5) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;
6) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;
7) доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом, или долей участия в юридическом лице или консорциуме, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, за исключением указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 8, при одновременном выполнении следующих условий:
− на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет; − юридическое лицо-эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем; − более 50 процентов стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);
8) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;
9) вознаграждения по условным банковским вкладам юридического лица-нерезидента, указанным в статье 216 Налогового кодекса;
10) выплаты, связанные с корректировкой стоимости по качеству реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан;
11) суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные при их покупке покупателями-резидентами;
12) доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;
13) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казах­стан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса;?
14) выплаты, производимые за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан;
15) доходы от выполнения работ, оказания услуг:
− автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса; − автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса.
Согласно статье 195 Налогового кодекса, корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного далее в пункте 3, – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
2) по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса (то есть с 1 января по 31 декабря), за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;
3) в случае выплаты предоплаты – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения.
Налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (далее – Расчет), в следующие сроки:
• за первый, второй и третий кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; • за четвертый квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса (то есть с 1 января по 31 декабря), в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Правила составления расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, по форме 101.04 (далее – Правила) утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310.
Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, предназначен для исчисления суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, и сумм, размещенных на условном банковском вкладе. Расчет представляется налоговым агентом в соответствии с требованиями статьи 196 Налогового кодекса.
Расчет состоит из самого Расчета (форма 101.04) и приложения к нему, предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.
Приложение к Расчету составляется в обязательном порядке при заполнении строк в Расчете, требующих раскрытия соответствующих показателей.
При этом приложение к Расчету не составляется при отсутствии данных, подлежащих отражению в нем.
Заполним форму 101.04 за первый квартал 2012 года, используя данные условного примера. Пример ТОО «Омега» (резиденту Республики Казахстан) в первом квартале 2012 года были реализованы нерезидентами, осуществляющими деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, следующие работы, услуги: Бухгалтер ТОО «Омега» составил следующие налоговые регистры: * Курс валюты в примере указан условно. Заполним сначала приложения к Расчету по форме 101.04 отдельно за каждый месяц первого квартала 2012 года.
В приложении за январь указывается:
в графе А – порядковый номер строки – 00000002, 00000003, 00000004;
в графе В – полное наименование иностранного юридического лица – получателя доходов (далее – нерезидент):
в строке 2Компания ТНК; в строке 3Компания ТНК; в строке 4Компания DDF;
в графе С – код страны резидентства нерезидента. При заполнении кода страны необходимо использовать кодировку стран в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира» к Решению Комиссии Таможенного союза «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» от 20 сентября 2010 года № 378 (далее – Решение):
в строке 2CA; в строке 3CA; в строке 4DE;
в графе D – номер налоговой регистрации нерезидента в стране резидентства;
в графе Е – доля нерезидента в уставном капитале налогового агента, в процентах, – в условии нашего примера нет таких данных;
в графе F – код вида доходов, полученных нерезидентом из источников в Республике Казахстан, в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, согласно пункту 19 Правил:
в строке 21021; в строке 31020; в строке 41160;
в графе G – номер и дата контракта (договора), заключенного между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы, за исключением доходов в виде дивидендов:
в строке 2424/12.11 от 02.11.2011 г.; в строке 3424/12.11 от 02.11.2011 г.; в строке 4 ...
Для получения полного доступа к сайту авторизуйтесь или оформите подписку, либо пройдите регистрацию и получите бесплатный доступ к сайту на три дня