Форма 200.00. декларация по ИПН

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по форме 200.00 (приложение 16 к Приказу № 39) (далее – Декларация) составляется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации) к физическим лицам согласно главам35 и 36 раздела 8, главе 74 раздела 19, разделу 19 Налогового кодекса, агентами по уплате обязательных пенсионных взносов (ОПВ), обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ) в соответствии с Законом РК «О пенсионном обеспечении в Рес­публике Казахстан» от 21 июня 2013 года № 105-V (далее – Закон о пенсионном обеспечении в РК), плательщиками социальных отчислений (СО) в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VI (далее – Закон о соцстраховании), плательщиками взносов и (или) отчислений на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС) в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V (далее – Закон об ОСМС), в том числе индивидуальными предпринимателями (ИП) (за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента), лицами, занимающимися частной практикой, – по ОПВ, ОС, взносам на ОСМС в свою пользу в размерах, установленных законами о пенсионном обеспечении, обязательном социальном страховании и об обязательном социальном медицинском страховании.

Декларация составляется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)» (приложение 17 к Приказу № 39) (далее – Правила).

Декларация состоит из самой Декларации (ф. 200.00) и приложений к ней, предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства:

– приложение 200.01 «Исчисление индивидуального подоходного налога и социального налога, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений и (или) взносов на ОСМС»;

– приложение 200.02 «Исчисление ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства»;

– приложение 200.03 «Исчисление суммы ИПН и социального налога по структурному подразделению»;

– приложение 200.04 «Исчисление социального налога налогоплательщиками, работающими по контракту»;

– приложение 200.05 «Исчисление налогов и социальных платежей по доходам физических лиц».

Рассмотрим построчное заполнение Декларации на конкретном примере.

Пример

ТОО «Альфа» является производственным предприятием, применяет общеустановленный режим налогообложения и имеет в штате десять работников. Компания не имеет структурных подразделений.

Шесть работников имеют окладную форму оплаты труда. При оплате труда четырех сотрудников применяется часовая тарифная ставка. Заработная плата выплачивается в последний день месяца.

На 1 января 2020 года всеми работниками ТОО «Альфа» были поданы в бухгалтерию заявления на применение стандартного вычета в размере одной минимальной заработной платы (МРЗП). Также некоторые сотрудники имеют следующие особенности налогообложения их доходов:

– директор имеет бессрочную инвалидность III группы;

– начальник цеха является пенсионером по выслуге лет;

– рабочий цеха 2 является гражданином РФ без вида на жительство в РК;

– рабочий цеха 4 имеет кредит в АО «Жилстройсбербанк Казахстана» (ЖССБ) с ежемесячным платежом по вознаграждению 75 000 тенге.

Расчетные ведомости ТОО «Альфа» за I квартал 2020 года с отражением доходов работников представлены в таблицах № 1, 2, 3.

Расчетная ведомость организации за январь 2020 года

Таблица № 1

(тенге)

(окончание Таблицы № 1)

Расчетная ведомость организации за февраль 2020 года

Таблица № 2

(тенге)

(окончание Таблицы № 2)

Расчетная ведомость организации за март 2020 года

Таблица № 3

(тенге)

(окончание Таблицы № 3)

Помимо этого, компания понесла следующие расходы, не связанные с оплатой труда работников:

2.1. Форма 200.01 «Исчисление индивидуального подоходного налога и социального налога, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений и (или) взносов на ОСМС»

Приложение 200.01 предназначено для отражения суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам (работникам и физическим лицам по договорам ГПХ), в том числе иностранцам и лицам без гражданства, а также по отражению сумм исчисленных ИПН, социального налога (СН), сумм социальных платежей с таких доходов и сумм ОПВ работодателя, подлежащих уплате в бюджет за структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами, которые подлежат отражению в приложении 200.03:

1. Строки 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам, в том числе иностранцам и лицам без гражданства, за каждый месяц отчетного квартала, в том числе доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным с налоговым агентом, в соответствии с законодательством РК, договорам ГПХ, в том числе доходы, отраженные в статье 341 Налогового кодекса. Строка 200.01.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III.

По данным расчетных ведомостей, работникам ТОО «Альфа» начислены следующие суммы доходов в I квартале 2020 года:

– январь – 3 172 882,66 тенге;

– февраль – 2 689 251,56 тенге;

– март – 2 920 610,67 тенге.

Также компанией начислены прочие доходы физическим лицам, не являющимся работниками:

– январь – 316 456,25 тенге (расчетная сумма дохода «обратным методом» от выплаченного дохода 250 000 тенге);

– февраль – 60 000 тенге (расчетная сумма дохода «обратным методом» от выплаченного дохода 60 000 тенге);

– март – 164 557,50 тенге.

Указанные данные переносятся в приложение 200.01:

Строка 200.01.001 IV включает в том числе сумму строк 200.01.001 А и 200.01.001 Е.

Строка 200.01.001 А предназначена для отражения суммы доходов, начисленных работникам за отчетный квартал.

Строка 200.01.001 В предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде дивидендов за отчетный квартал.

Строка 200.01.001 С предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде выигрышей за отчетный квартал.

Строка 200.01.001 D предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде вознаграждения за отчетный квартал.

Строка 200.01.001 Е предназначена для отражения суммы начисленных доходов по договорам ГПХ, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ за отчетный квартал.

По данным примера, в строке 200.01.001 A отражается сумма – 8 782 745.

В строке 200.01.001 E – сумма – 481 014.

2. Строка 200.01.002 предназначена для отражения суммы доходов, освобождаемых от налогообложения согласно пунктам 6, 7 статьи 6 Конституционного закона РК от 7 декабря 2015 года «О международном финансовом центре "Астана"» (далее – МФЦА) (далее – Конституционный закон).

ТОО «Альфа» не является резидентом МФЦА, в соответствии с чем строка 200.01.002 не подлежит заполнению.

3. Строки 200.01.003 I, 200.01.003 II и 200.01.0003 III предназначены для отражения суммы ИПН, исчисленного с доходов, начисленных физическим лицам в каждом месяце отчетного квартала. Строка 200.01.003 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.003 I, 200.01.003 II и 200.01.003 III.

ТОО «Альфа» произвело расчет ИПН за I квартал 2020 года:

Таблица № 4

(тенге)

При расчете ИПН за I квартал 2020 года были учтены следующие особенности:

– стандартный вычет в 1 МРЗП по заявлению сотрудников применяется ко всем доходам работников, за исключением рабочего цеха 2, так как он является нерезидентом;

– к доходам директора применяется стандартный вычет, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, в 882 МРЗП на основании инвалидности III группы;

– при исчислении ИПН за рабочего цеха 4 применяется налоговый вычет по вознаграждениям согласно статье 349 Налогового кодекса по ипотечному займу в ЖССБ. Работник ежемесячно предоставляет в бухгалтерию документ, подтверждающий погашение вознаграждения по займу;

– благотворительная помощь бывшему сотруднику компании, имеющему право на социальную поддержку в соответствии с законодательством РК, подлежит корректировке в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса;

– выплаты на погребение и в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка в пределах 94-кратного размера МРП в год подлежит корректировке в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 353 Налогового кодекса, вычет ОПВ при расчете ИПН по договорам ГПХ не предусмотрен.

Указанные итоговые суммы по месяцам из графы 10 Таблицы № 4 переносятся в приложение 200.01:

4. Строки с 200.01.004 по 200.01.007 отражают расчеты компании по начисленным доходам физических лиц.

Так, строка 200.01.004 предназначена для отражения суммы задолженности по доходам, начисленным, но не выплаченным налоговым агентом физическим лицам на конец отчетного квартала, без учета обязательных, добровольных ОПВ и ОППВ, страховых премий и ИПН.

Строка 200.01.005 предназначена для отражения суммы ИПН по доходам, начисленным, но не выплаченным на начало отчетного квартала.

Строка 200.01.006 предназначена для отражения суммы ИПН по доходам, начисленным, но не выплаченным на конец отчетного квартала.

Строки 200.01.007 I, 200.01.007 II и 200.01.007 III предназначены для отражения суммы доходов, выплаченных физическим лицам в каждом месяце отчетного квартала. Строка 200.01.007 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.007 I, 200.01.007 II и 200.01.007 III.

ТОО «Альфа» имеет следующие данные по расчетам с физическими лицами по начисленным доходам:

Таблица № 5

(тенге)

Задолженность по доходам на конец марта 2020 года из графы 4 переносится в строку 200.01.004 приложения 200.01, итоговые суммы выплаченных доходов по месяцам из графы 3 переносятся в строки 200.01.007 I–200.01.007 III приложения 200.01:

5. Cтроки 200.01.008 I, 200.01.008 II и 200.01.008 III предназначены для отражения суммы облагаемого дохода в каждом месяце отчетного квартала. Строка 200.01.008 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.008 I, 200.01.008 II и 200.01.008 III.

Из Таблицы № 4 настоящего примера итоговые суммы облагаемого дохода по месяцам из графы 9 переносятся в приложение 200.01:

6. Строки 200.01.009 I, 200.01.009 II и 200.01.009 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных физическим лицам, с которых удерживаются (начисляются) ОПВ за каждый месяц отчетного квартала в соответствии с Законом о пенсионном обеспечении. Строка 200.01.009 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.009 I, 200.01.009 II и 200.01.009 III.

ТОО «Альфа» произвело расчет облагаемого дохода и ОПВ за I квартал 2020 года:

Таблица № 6

(тенге)

При расчете ОПВ за I квартал 2020 года были учтены следующие особенности:

– ОПВ не удерживаются у начальника цеха – пенсионера по выслуге лет в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 24 Закона о пенсионном обеспечении в РК;

– ОПВ не удерживаются у рабочего цеха 2 – нерезидента на основании статьи 2 Закона о пенсионном обеспечении в РК;

– ОПВ не удерживаются у физического лица, получившего благотворительную помощь согласно подпункту 3 пункта 6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 (далее – Правила по ОПВ);

– ОПВ не удерживаются с выплат на погребение и в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка в пределах 94-кратного размера МРП в год согласно подпункту 3 пункта 6 Правил по ОПВ.

Указанные итоговые данные по месяцам из графы 4 Таблицы № 6 переносятся в приложение 200.01:

7. Строки 200.01.0010 I, 200.01.0010 II и 200.01.0010 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных физическим лицам, с которых исчисляются (начисляются) ОППВ за каждый месяц отчетного квартала в соответствии с пенсионным законодательством РК. Строка 200.01.0010 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.0010 I, 200.01.0010 II и 200.01.0010 III.

ТОО «Альфа» не является плательщиком ОППВ, в связи с чем строки 200.01.010 I–IV не заполняются.

8. Строки 200.01.011 I, 200.01.011 II и 200.01.011 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных физическим лицам, с которых исчисляются (начисляются) ОПВ работодателя за каждый месяц отчетного квартала в соответствии с пенсионным законодательством РК. Строка 200.01.011 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.011 I, 200.01.011 II и 200.01.011 III.

В связи с тем, что введение ОПВ работодателя в размере 5 % отложено до 2023 года, строки 200.01.011 I–IV не подлежат заполнению.

9. Строки 200.01.012 I–200.01.012 IV подлежат заполнению ИП и лицами, занимающимися частной практикой.

Раздел «Численность и расходы по оплате труда работников-инвалидов» со строками 200.01.013 I–200.01.013 IV, 200.01.014 I–200.01.014 IV, 200.01.015 I–200.01.015 IV заполняется специализированными организациями, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующими условиям пункта 3 статьи 290 Налогового кодекса.

ТОО «Альфа» не является такой специализированной организацией и не заполняет указанный раздел.

10. Строки 200.01.016 I, 200.01.016 II и 200.01.016 III предназначены для отражения доходов, являющихся объектом обложения СН за каждый месяц отчетного квартала. Строка 200.01.016 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.016 I, 200.01.016 II и 200.01.016 III.

ТОО «Альфа» произвело расчет облагаемого дохода и СН за I квартал 2020 года: 

Таблица № 7

(тенге)

При расчете СН за I квартал 2020 года были учтены следующие особенности:

– из объекта налогообложения СН исключаются выплаты на погребение и в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка в пределах 94-кратного размера МРП в год согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса.

Указанные итоговые данные по месяцам из графы 9 Таблицы № 7 переносятся в приложение 200.01:

11. Строки 200.01.017 I, 200.01.017 II и 200.01.017 III предназначены для отражения расходов работодателя, выплачиваемых физическим лицам в виде доходов, с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов физическим лицам денежного содержания военнослужащих, сотрудников специальных государственных и правоохранительных органов в каждом месяце отчетного квартала в соответствии с Законом о соцстраховании. Строка 200.01.017 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов физических лиц за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.017 I, 200.01.017 II и 200.01.017 III.

При этом СО производятся в размере, установленном Законом о соцстраховании, от объекта исчисления СО. Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления СО, не должен превышать десятикратный МРЗП, устанавливаемой законом РК о республиканском бюджете. 

При расчете СО за I квартал 2020 года были учтены следующие особенности:

– СО не уплачиваются с выплаты на погребение и в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка в пределах 94-кратного размера МРП в год согласно подпункту 2 пункта 5 Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683.

Указанные в Таблице № 7 настоящего примера итоговые данные по месяцам из графы 5 переносятся в приложение 200.01:

12. Строки 200.01.018 I–200.01.018 IV подлежат заполнению ИП и лицами, занимающимися частной практикой.

13. Строки 200.01.019 I, 200.01.019 II и 200.01.019 III предназначены для отражения суммы дохода, применяемого для исчисления отчислений на ОСМС в соответствии с Законом об ОСМС в каждом месяце отчетного квартала. Строка 200.01.019 IV предназначена для отражения итоговой суммы дохода за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.019 I, 200.01.019 II и 200.01.019 III.

ТОО «Альфа» произвело расчет облагаемого дохода и отчислений на ОСМС за I квартал 2020 года:

Таблица № 8

(тенге)

При расчете отчислений на ОСМС за III квартал 2020 года были учтены следующие особенности:

– отчисления на ОСМС не исчисляются с доходов директора – инвалида III группы согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 27 Закона об ОСМС;

– отчисления на ОСМС не исчисляются с доходов начальника цеха – пенсионера по выслуге лет в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 27 Закона об ОСМС;

– отчисления на ОСМС не исчисляются с выплаты на погребение и в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка в пределах 94-кратного размера МРП в год согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 29 Закона об ОСМС.

Указанные итоговые данные по месяцам из графы 4 Таблицы № 8 переносятся в приложение 200.01:

14. Строки 200.01.020 I, 200.01.020 II и 200.01.020 III предназначены для отражения суммы дохода, применяемого для исчисления взносов на ОСМС в соответствии с Законом об ОСМС в каждом месяце отчетного квартала. Строка 200.01.020 IV предназначена для отражения итоговой суммы дохода за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.020 I, 200.01.020 II и 200.01.020 III.

ТОО «Альфа» произвело расчет облагаемого дохода и взносов на ОСМС за I квартал 2020 года:

Таблица № 9

(тенге)

При расчете взносов на ОСМС за I квартал 2020 года были учтены следующие особенности:

– взносы на ОСМС не исчисляются с доходов директора – инвалида III группы согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 28 Закона об ОСМС;

– взносы на ОСМС не исчисляются с доходов начальника цеха – пенсионера по выслуге лет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 28 Закона об ОСМС;

– взносы на ОСМС не исчисляются с выплаты на погребение и в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка в пределах 94-кратного размера МРП в год согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 29 Закона об ОСМС.

Указанные итоговые данные по месяцам из графы 3 Таблицы № 9 переносятся в приложение 200.01:

Ris3

Ris4

2.2. Форма 200.02 «Исчисление ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства»

Данная форма предназначена для отражения сумм доходов, начисленных налоговым агентом работникам – иностранцам и лицам без гражданства, сумм, исчисленных налоговым агентом, сумм ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства, а также отражения исчисленных сумм ИПН, СН, сумм социальных платежей с таких доходов, сумм ОПВ работодателя, подлежащих уплате в бюджет за структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами, которые подлежат отражению в приложении 200.03 к данной форме.

В разделе «Исчисление ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства»:

– в графе А проставляется очередной порядковый номер – 000002;

– в графе B указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) иностранцев и лиц без гражданства, которым были начислены, выплачены доходы в отчетном квартале, – Ф. И. О. рабочего цеха 2;

– в графе C указывается ИИН иностранцев и лиц без гражданства – ИИН рабочего цеха 2;

– в графе D указывается признак резидентства: «1» – резидент, «2» – нерезидент – 2;

– в графе E указывается код страны резидентства иностранцев и лиц без гражданства. Код страны указывается в соответствии с двузначной буквенной кодировкой, установленной в приложении 22 «Классификатор стран мира», утвержденном решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 (далее – решение КТС № 378) – RU;

– в графе F указывается номер налоговой регистрации иностранцев и лиц без гражданства в стране резидентства – ИНН рабочего цеха 2;

– в графе G указываются код вида документа, удостоверяющего личность иностранцев и лиц без гражданства, а также номер и дата выдачи данного документа – 01 – номер и дата выдачи паспорта рабочего цеха 2;

– в графе H указывается код вида дохода, выплачиваемого иностранцу или лицу без гражданства, согласно пункту 34 Правил, – 1200;

– в графе I указывается код вида международного договора согласно пункту 33 Правил, в соответствии с которым в отношении доходов, указанных в графе O, предусмотрен порядок налогообложения, отличный от порядка, установленного Налоговым кодексом. Графа заполняется в случае, если налоговый агент применяет положения межгосударственного или межправительственного договора;

– в графе J указывается наименование международного договора, подлежащей заполнению в случае, если налоговый агент указал в графе I код вида международного договора 22 «Иные международные договоры (соглашения, конвенции)». Графа заполняется в случае, если налоговый агент применяет положения межгосударственного или межправительственного договора;

– в графе K указывается код страны, с которой заключен международный договор. Код страны указывается в соответствии с двузначной буквенной кодировкой, установленной в решении КТС № 378. Графа заполняется в случае, если налоговый агент применяет положения межгосударственного или межправительственного договора.

ТОО «Альфа» не заполняет графы I, J, K;

– в графе L отмечается: если иностранец или лицо без гражданства, в соответствии со статьей 6 Конституционного закона, являются работниками участника или органа МФЦА, – ТОО «Альфа» не ставит отметку в графе L;

– в графе M отмечается: если иностранец или лицо без гражданства осуществляют деятельность в структурном подразделении юридического лица, не признанного налоговым агентом. Подлежит заполнению, если заполнено приложение 200.03 за структурное подразделение, – ТОО «Альфа» не ставит отметку в графе M;

– в графе N указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьями 646 и 320 Налогового кодекса, – 10;

– в графе O указываются начисленные доходы иностранцам и лицам без гражданства, в том числе доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным с работодателем, в соответствии с законодательством РК, договорам ГПХ, в том числе доходы, отраженные в статьях 341 и 654 Налогового кодекса, – 768 280 (данные из графы 2 Таблицы № 4);

– в графе P указываются доходы иностранцев и лиц без гражданства, не подлежащие налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 341 и 654 Налогового кодекса, – 0;

– в графе Q указываются суммы ОПВ, исчисленные с доходов иностранцев и лиц без гражданства в соответствии с пенсионным законодательством РК и относимые на вычеты в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса, – 0;

– в графе R указывается сумма взносов на ОСМС, исчисленных в соответствии с законодательством РК, – 7 683 (данные из графы 5 Таблицы № 9);

– в графе S указывается сумма стандартных налоговых вычетов – 0;

– в графе T указываются суммы добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу иностранцами или лицами без гражданства в соответствии с пенсионным законодательством РК и относимых на вычеты согласно статье 347 Налогового кодекса, – 0;

– в графе U указываются расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных подпунктом 18 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, и относимые на вычеты согласно статье 348 Налогового кодекса, – 0;

– в графе V указываются суммы, направленные ...