Согласно статье 177 Налогового кодекса, к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) имущественный доход;
2) доход индивидуального предпринимателя;
3) доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов;
4) прочие доходы.
При этом имущественным доходом не являются доходы в вышеуказанных пунктах 2 и 3.
Прочими доходами не являются доходы, указанные в пункте 1, за исключением доходов из источников за пределами Республики Казахстан, и пунктах 2 и 3.
Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1статьи 158 Налогового кодекса (10%), к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, за исключением налогоплательщиков, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 178 Налогового кодекса.
Доход, не облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между доходом, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса, если иное не установлено статьями 178 и 182 Налогового кодекса.
Индивидуальные предприниматели, кроме применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, производят исчисление налога по своим доходам за налоговый период самостоятельно. Сумма налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 (10%) Налогового кодекса, к доходу индивидуального предпринимателя, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса.
Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи Декларации по индивидуальному подоходному налогу.
В соответствии со статьей 181 Налогового кодекса доходом частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов являются все виды доходов, полученных от осуществления деятельности по исполнению исполнительных документов, нотариальной и адвокатской деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, совершение нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме полученного дохода.
Сумма исчисленного налога подлежит уплате ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог.
«Правила представления расчета по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов; начисленным и перечисленным суммам социальных отчислений» (далее – Правила) утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 декабря 2008 года № 603.
Правила предусматривают порядок представления расчета по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов, начисленным и перечисленным суммам социальных отчислений согласно приложению к Правилам(далее – расчет), предназначенного для исчисления, удержания (начисления) и перечисления в свою пользу сумм обязательных пенсионных взносов в накопительный пенсионный фонд (далее – обязательные пенсионные взносы), начисления и перечисления сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее – социальные отчисления) индивидуальными предпринимателями (за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента), частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, а также индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, применяющими специальный налоговый режим на основе разового талона в размерах, установленных Законом РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и Законом РК «Об обязательном социальном страховании».
Расчет представляется в налоговые органы в соответствии с требованиями статьи 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и статьи 18 Закона РК «Об обязательном социальном страховании».
Согласно пункту 3 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (далее – Правила по ОПВ), утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245, индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы исчисляют обязательные пенсионные взносы за каждый месяц налогового периода и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды в свою пользу.
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе разового талона, исчисляют обязательные пенсионные взносы за каждые тридцать дней, на которые приобретаются разовые талоны, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды в свою пользу.
Удержанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в Государственный центр по выплате пенсий (далее — центр):
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями(кроме применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса и крестьянских или фермерских хозяйств), а также частными нотариусами и адвокатами из доходов, выплачиваемых работникам, – не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов;
индивидуальными предпринимателями(кроме применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации и для крестьянских или фермерских хозяйств), а также частными нотариусами и адвокатами в свою пользу – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
физическими лицами, применяющими специальный налоговый режим на основе разового талона, – не позднее пятнадцати рабочих дней, следующих за тридцатью днями, в которые приобретались разовые талоны.
Перечисление обязательных пенсионных взносов производится агентом путем безналичных платежей.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и физические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе разового талона, не имеющие счетов в банках, вносят обязательные пенсионные взносы наличными деньгами в банк для их последующего перечисления в порядке, определенном пунктом7 Правил по ОПВ, в соответствующие накопительные пенсионные фонды.
Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляются по следующим ставкам:
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а также частными нотариусами и адвокатами, использующими труд наемных работников, – в размере десяти процентов от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;
индивидуальными предпринимателями, а также частными нотариусами и адвокатами в свою пользу – в размере десяти процентов от заявляемого дохода, но не менее десяти процентов от минимального размера заработной платы и не выше десяти процентов от семидесятипятикратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;
крестьянскими или фермерскими хозяйствами, применяющими специальный налоговый режим, в пользу совершеннолетнего члена (участника) и главы крестьянского или фермерского хозяйства – в размере не менее десяти процентов от минимального размера заработной платы и не выше десяти процентов от семидесятипятикратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;
физическими лицами, применяющими специальный налоговый режим на основе разового талона, в свою пользу – в размере десяти процентов от минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются с выплат, установленных подпунктами 1–4, 7, 9, 10, 12, 17 пункта 3 статьи 155, подпунктами 10, 12 (кроме выплат в виде оплаты труда), 18, 21, 24, 30, 32 пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4, 5 пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса, а также из социальных выплат на случай утраты трудоспособности инвалидам I и II групп, если инвалидность установлена бессрочно.
В соответствии с Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений (далее – Правила по СО), утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683, исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.
При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Утвержденный размер минимальной заработной платы на 2011 год составляет 15 999 тенге, следовательно, ежемесячный доход, не превышающий десятикратный размер минимальной заработной платы, в 2011 году будет равен 159 990 тенге.
Для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.
Для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления социальных отчислений является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного месяца (далее – получаемые ими доходы).
Для индивидуальных предпринимателей, за исключением применяющих специальные налоговые режимы в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, а также частных нотариусов и адвокатов объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы (159 990 тенге).
Социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования (далее – ГФСС) не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1–4, 7, 9–12 пункта 3 статьи 155 и подпунктами 12, 18, 24, 30, 32 пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4–6 пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса.
Социальные отчисления, подлежащие уплате в ГФСС за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются с 1 января 2010 года в размере пяти процентов от объекта исчисления социальных отчислений.
Для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный налоговый режим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, с 1 января 2010 года составляет пять процентов от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее пяти процентов от минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
При этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период.
Социальные отчисления в ГФСС уплачиваются плательщиками через центр не позднее 25-го числа, следующего за отчетным месяцем, путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления.
Внесение плательщиками социальных отчислений в банк в наличной форме осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Плательщик социальных отчислений ежеквартально не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет в налоговый орган по месту нахождения расчет по начисленным социальным отчислениям за участников системы обязательного социального страхования, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан.
Рассмотрим порядок составления расчета по форме 201.00 на условном примере.
Пример
Индивидуальный предприниматель Аяпов Алымжан Кайыргалиевич заявил для исчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в свою пользу сумму в размере 600 000 тенге на первый квартал, по 200 000 тенге в каждом месяце. С этой же суммы производятся отчисления в ГФСС.
При заполнении соответствующих строк формы 201.00 индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» от 31 января 2006 года № 124-III в виде совместного предпринимательства, указываются общая по всем участникам совместного предпринимательства сумма заявляемого дохода для исчисления обязательных пенсионных взносов, сумма дохода для исчисления социальных отчислений, а также суммы обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, подлежащих перечислению.
Расчет подписывается вкладчиком (плательщиком) либо его представителем и заверяется печатью вкладчика (плательщика) либо его представителя, имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием, в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса.
В разделе «Общая информация о вкладчике (плательщике)» вкладчик (плательщик) указывает следующие данные:
РНН – регистрационный номер налогоплательщика до 1 января 2012 года;
ИИН – индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика с 1 января 2012 года.
Далее указываются: налоговый период; фамилия, имя, отчество вкладчика; вид расчета; категория вкладчика.
В разделе «Исчисление обязательных пенсионных взносов» в строках 201.00.001 (I, II, III) указываются суммы заявляемого дохода за каждый месяц налогового периода.
Заявляемым доходомявляется доход, определяемый самостоятельно индивидуальным предпринимателем, адвокатом, частным судебным исполнителем и частным нотариусом, для исчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в свою пользу.
Указываем:
по строке 201.00.001 I (январь) – 200 000 тенге;
по строке 201.00.001 II (февраль) – 200 000 тенге;
по строке 201.00.001 III (март) – 200 000 тенге.
В строке 201.00.001IVуказываем итоговую сумму заявляемого дохода за налоговый период, определяемую как сумма строк 201.00.001 (I, II, III), – 600 000 тенге.
В строке 201.00.001 V указываем итоговую сумму заявляемого дохода с начала года, определяемую как сумма строк 201.00.001 IV отчетного налогового периода и 201.00.001 V за предыдущий налоговый период текущего года, – 600 000 тенге.
В строках 201.00.002 (I, II, III) указываем суммы обязательных пенсионных взносов, подлежащих перечислению в накопительный пенсионный фонд за каждый месяц налогового периода, а именно:
в строке 201.00.002 I (январь) – 20 000 тенге;
в строке 201.00.002 II (февраль) – 20 000 тенге;
в строке 201.00.002 III (март) – 20 000 тенге.
В строке 201.00.002IVуказываем итоговую сумму обязательных пенсионных взносов за налоговый период,определяемую как сумма строк 201.00.002 (I, II, III), – 60 000 тенге.
В строке 201.00.002 V указываем итоговую сумму обязательных пенсионных взносов с начала года, определяемую как сумма строк 201.00.002IVотчетного налогового периода и 201.00.002 V за предыдущий налоговый период текущего года, – 60 000 тенге.
Строки 201.00.002 VI, 201.00.002 VII, 201.00.002 VIIIзаполняются лицами, отметившими ячейку 7Е в разделе «Общая информация о вкладчике (плательщике)».
Строки 201.00.002 VI, 201.00.002 VII, 201.00.002 VIIIпредназначены для отражениядаты истечения тридцати календарных дней, на которые приобретались разовые талоны.
Вразделе «Социальные отчисления»:
В строках 201.00.003 (I, II, III) указываются суммы дохода, применяемого для исчисления социальных отчислений в каждом месяце налогового периода:
в строке 201.00.003 I (январь) – 159 990 тенге;
в строке 201.00.003 II (февраль) – 159 990 тенге;
в строке 201.00.003 III (март) – 159 990 тенге.
Согласно Правилам по СО, ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Минимальная заработная плата на 2011 год составляет 15 990 тенге, следовательно, ежемесячный доход, принимаемый для исчисления социальных отчислений, не должен превышать в 2011 году 159 990 тенге 15 990 * 10). Ставка социальных отчислений на 2011 год – 5 процентов.
В строке 201.00.003IVуказываем итоговую сумму дохода за налоговый период, определяемую как сумма строк 201.00.003 (I, II, III), – 479 970 тенге.
В строке 201.00.003 V указываемитоговую сумму дохода с начала года, определяемую как сумма строк 201.00.003IVотчетного налогового периода и 201.00.003 V за предыдущий налоговый период текущего года, – 479 970 тенге.
В строках 201.00.004(I, II, III) указываем суммы социальных отчислений за каждый месяц налогового периода:
в строке 201.00.004 I (январь) – 8 000 тенге;
в строке 201.00.004 II (февраль) – 8 000 тенге;
в строке 201.00.004 III (март) – 8 000 тенге.
В строке 201.00.004IVуказываем итоговую сумму социальных отчислений за налоговый период, определяемую как сумма строк 201.00.004 (I, II, III), – 24 000 тенге.
В строке 201.00.004 V указываем итоговую сумму социальных отчислений с начала года, определяемую как сумма строк 201.00.004 IV отчетного налогового периода и 201.00.004 V за предыдущий налоговый период текущего года, – 24 000 тенге.
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
