Заполнение формы 300.00 для ИП на ОУР в 2020 году (пропорциональный метод)

Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие общеустановленный режим налогообложения (ОУР), плательщики НДС, представляют налоговую отчетность – декларацию по налогу на добавленную стоимость, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (кварталом). Рассмотрим ее заполнение на практических примерах.

НДС – это косвенный налог, форма изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг, а также отчисления в бюджет РК части стоимости импортируемых товаров при их ввозе на территорию РК. Окончательную величину НДС уплачивает конечный покупатель товаров, получатель работ или потребитель услуг.

Ставка НДС варьируется в зависимости от вида осуществляемых операций и составляет 12 % от размера облагаемого оборота и облагаемого импорта (п. 1 ст. 422 Налогового кодекса) и 0 % при экспорте товаров с территории РК (ст. 386 Налогового кодекса).

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов НДС относится в зачет по выбору плательщика НДС – пропорциональным или раздельным методом.

Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам и другие приложения к декларации (формы с 300.01 по 300.09).

Данные в форму 300.00 заносятся из налоговых регистров, которые, в соответствии с пунктом 2 статьи 215 Налогового кодекса, включают в себя налоговые регистры:

– составляемые налогоплательщиком самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 190 Налогового кодекса;

– формы и правила составления которых устанавливаются уполномоченным органом (приказом министра финансов РК от 19 марта 2018 года № 388).

Для ИП, которые не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по учету:

– доходов, в том числе полученных путем безналичных расчетов;

– приобретенных товаров, работ и услуг.

Форма 300.00 заполняется согласно Правилам составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)» (приложение 25 к приказу первого заместителя премьер-министра РК – министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39).

Рассмотрим порядок заполнения декларации на конкретных примерах.

Пример 1

ИП Досанов, основной вид деятельности – оптовая торговля строительными материалами, использует пропорциональный метод отнесения НДС в зачет, счета-фактуры выписывает и получает только в электронном виде.

В разделе «Общая информация о плательщике НДС» формы 300.00 помимо основных данных (ИИН, наименование ИП, серия и номер свидетельства по НДС) следует указать в строках:

3 – налоговый период, за который представляется налоговая отчетность – квартал 3 год 2020;

4 – вид декларации –очередная;

8 – код валюты – KZT;

9 – метод отнесения в зачет НДС – пропорциональный;

11 – представленные приложения. Обязательной отметке подлежат ячейки, соответствующие представленным приложениям – 1, 2, 5, 6;

12 – способ выписки счетов-фактур – в электронном виде;

13 – способ получения счетов-фактур – в электронном виде.

Если в течение квартала ИП получал счета-фактуры и на бумажном носителе, и в электронном виде, отмечаются обе ячейки.

Начисление НДС

Пример 2

В течение III квартала 2020 года ИП Досанов:

– реализовал товары на общую сумму 11 200 000 тенге, в том числе НДС – 1 200 000 тенге;

– передал в рекламных целях 10 шт. товара по цене 15 120 тенге за 1 шт. на основании дополнительного соглашения с ТОО «Х» № 1 от 01.08.2020 г. на сумму 151 200 тенге, в том числе НДС – 16 200 тенге;

– экспортировал товар в РФ на основании договора на поставку № 2 от 02.08.2020 г., счет-фактура № 15 от 02.08.2020 г. на сумму 5 000 000 тенге (перевод в тенге по курсу российского рубля);

– реализовал товары ТОО «ХХ», зарегистрированному на территории специальной экономической зоны (СЭЗ) «Астана – новый город», по договору № 3 от 03.08.2020 г., на сумму 2 000 000 тенге, счет-фактура № 16 от 03.08.2020 г.

На основании подпункта 3 пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса не является оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратного размера месячного расчетного показателя (МРП), установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи (2 778 тенге × 5 = 13 890 тенге). Следовательно, стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара признается облагаемым оборотом по реализации ИП Досанова в целях исчисления НДС.

Перед тем как приступить к заполнению основной формы декларации, следует проделать большую подготовительную работу, которая включает составление налоговых регистров и заполнение приложений к форме 300.00.

Составим налоговые регистры для раздела «Начисление НДС».

Налоговый регистр к строке 300.00.001 «Оборот по реализации, облагаемый НДС»

тенге

Налоговый регистр к строке 300.00.002 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке»

тенге

Графу регистра «Сумма НДС, отнесенного в зачет для целей оборотов по нулевой ставке» ИП заполняет самостоятельно, исходя из фактических сумм НДС, отнесенных в зачет в целях оборота по нулевой ставке. Для этого из стоимости приобретенных товаров, работ, услуг необходимо выбрать, что из них использовано в целях оборота, облагаемого по нулевой ставке.

В рассматриваемом примере ИП закупает строительные материалы, а затем перепродает их на экспорт и поставляет на территорию СЭЗ, поэтому сумма НДС, отнесенного в зачет для целей оборотов по нулевой ставке, включает НДС по приобретенным товарам и сумму НДС в стоимости услуг, приобретенных для реализации данных товаров, таких как сумма НДС в услугах банка при валютном контроле, сумма НДС в стоимости услуг по транспортировке, сумма НДС в стоимости услуг по таможенному оформлению и т. д.

Заполнение приложения 300.01

Данные налогового регистра к строке 300.00.002 используют для заполнения приложения 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке».

В разделе «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке» указываются:

– в строке 300.01.001 В – оборот по реализации товаров на экспорт – 5 000 000;

– в строке 300.01.001 II В – ...