При хозяйственной и финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта возникает дебиторская и кредиторская задолженность: средства, полученные от расчетов за материальные ценности, предоставляемые услуги, выпущенную и проданную продукцию в виде всевозможных товаров и т. д. Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность – это долговые обязательства других организаций перед рассматриваемой компанией. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности характеризует рациональность использования средств в обороте.
10.1. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед предприятием. Наличие на балансе предприятия дебиторской и кредиторской задолженности является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие, как ликвидность, независимость и платежеспособность. Своевременное получение дебиторской задолженности – необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния компаний.
Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода – методом начисления, когда доходом считается не получение денежных средств, а возникновение прав на них. Согласно части 1 статьи 178 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы.
Нет стандарта, который определял бы порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. При составлении отчетности необходимо соблюдать принцип осмотрительности. Осмотрительность – это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы не были завышены, а обязательства – занижены.
Согласно статье 115 Гражданского кодекса, объектами гражданских прав могут быть имущественные и личные неимущественные блага и права. К имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в том числе иностранная валюта, финансовые инструменты, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права и другое имущество. Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества компании.
Образование и существование дебиторской задолженности объясняется простыми причинами:
– для компании-должника – это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
– для компании-кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.
10.1.1. Признание и оценка
Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, является признание и оценка.
Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания элементов финансовой отчетности:
– существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом;
– стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.
Следовательно, дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежные скидки, возврат проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость дебиторской задолженности.
При первоначальном признании торговая дебиторская задолженность, которая не содержит значительного компонента финансирования (определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»), оценивается по цене сделки. Цена операции – это сумма возмещения, право на которое компания ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, некоторые налоги с продаж). Возмещение, обещанное по договору с покупателем, может включать в себя фиксированные суммы, переменные суммы либо и те и другие (п. 47 МСФО (IFRS) 15).
После первоначального признания компания оценивает финансовый актив (дебиторскую задолженность) по амортизированной стоимости (п. 5.2.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»). При этом амортизированная стоимость – сумма, в которой оценивается финансовый актив при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки – разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, и, применительно к финансовым активам, скорректированная с учетом оценочного резерва под убытки (приложение А к МСФО (IFRS) 9).
Метод эффективной процентной ставки – метод, применяемый для расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства, а также для распределения и признания процентной выручки или процентных расходов в составе прибыли или убытка на протяжении соответствующего периода (приложение А к МСФО (IFRS) 9).
Эффективная ставка процента – это ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты или поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива или финансового обязательства точно до валовой балансовой стоимости финансового актива или до амортизированной стоимости финансового обязательства. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности.
В соответствии с пунктом 66 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» дебиторская задолженность классифицируется как краткосрочный актив (текущая дебиторская задолженность) и долгосрочный актив (долгосрочная дебиторская задолженность). При этом актив должен классифицироваться как краткосрочный, если удовлетворяет любому из следующих критериев:
– актив предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла компании;
– актив удерживается главным образом для цели торговли;
– актив предполагается реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;
– актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение, как минимум, двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Компания должна в обязательном порядке классифицировать все прочие активы как долгосрочные.
Таким образом ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
