Учет нематериальных активов

Нематериальные активы – активы, которые не имеют физического выражения, но представляют существенную ценность для компании. К ним относятся: лицензионные соглашения; компьютерное программное обеспечение; патенты; авторские права; приобретенные со стороны товарные знаки; знаки обслуживания; фирменные наименования; затраты на опытно-конструкторские работы, удовлетворяющие критериям признания нематериальных активов, и другие.

Нематериальные активы можно разделить на четыре группы.

1. Нематериальные активы, связанные с производством: «ноу-хау», права на использование производственной информации, программное обеспечение и базы данных, технологии интегральных микросхем, использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и др.

2. Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью: товарные знаки, места происхождения товаров и другие товарные знаки и знаки обслуживания. Товарный знак, знак обслуживания – это обозначение, зарегистрированное в соответствии с законодательством или охраняемое без регистрации в силу международных договоров, в которых участвует Республика Казахстан, служащее для отличия товаров/услуг одних юридических или физических лиц от однородных товаров/услуг других лиц. Право на товарный знак охраняется Законом Республики Казахстан от 26 июля 1999 года № 456-I «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Нематериальные активы, связанные с правами пользования: права на изобретения, права на использование лицензии и др.

3. Прочие виды нематериальных активов: «цена фирмы» (гудвилл), интеллектуальная собственность и другие. В отличие от других нематериальных активов гудвилл квалифицируется как неидентифицируемый нематериальный актив. Идентифицируемость нематериальных активов характеризуется тем признаком, что их можно не только приобрести на стороне, но и создать собственными силами. Гудвилл нельзя приобрести сам по себе, а только как часть некой совокупности активов или вместе с компанией.

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», § 2 «Учет основных средств и нематериальных активов» главы 2 Национального стандарта финансовой отчетности (далее – НСФО), разделом 18 «Нематериальные активы, за исключением гудвилла» МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (далее – МСФО для МСБ).

Основные отличия в оценке и учете нематериальных активов в соответствии со стандартами заключаются в следующем: последующий учет основных средств по НСФО предполагает, что после первоначального признания нематериальные активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации. МСФО предполагают, что после первоначального признания объекты основных средств могут учитываться:

– по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

– по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Также отличие проявляется в методах амортизации: например, НСФО предусматривает прямолинейный метод амортизации, а МСФО предлагает три метода:

– линейный метод;

– метод уменьшающегося остатка;

– метод единиц производства продукции.

В то время как МСФО для МСБ предлагает предприятию избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления будущих экономических выгод от нематериального актива. Если компания не может надежно определить характер ожидаемого потребления, она должна использовать прямолинейный метод.

Обесценение нематериальных активов в НСФО не учитывается. Тогда как по МСФО объекты нематериальных активов тестируются на предмет возможного обесценения на каждую отчетную дату в соответствии с правилами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». По МСФО для МСБ на каждую отчетную дату должно оцениваться наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива в соответствии с положениями раздела 27 «Обесценение активов».

Нематериальные активы признаются в качестве актива, если:

– существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;

– себестоимость актива может быть надежно измерена;

– актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.

В соответствии с пунктом 14 НСФО для определения нематериального актива необходимо соответствие критериям признания, то есть идентифицируемости, наличию контроля над ресурсами и будущих экономических выгод. Если нематериальный объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются расходами в момент их возникновения.

Нематериальный актив идентифицируется, если:

1) у субъекта есть возможность его продать, сдать в аренду или обменять либо отдельно, либо вместе со связанным активом или обязательством;

2) он возникает из юридических прав независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от субъекта или от других прав и обязательств.

Контроль над нематериальными активами означает:

1) право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива (например, право, оформленное юридическими документами – патент, лицензия);

2) возможность запретить доступ другим лицам к выгодам от использования нематериального актива (например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны).

Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, включают доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива субъекта.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки/передачи долгосрочных активов по форме ДА-1 (приложение 16 к Приказу министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 (далее – Приказ № 562).

Рекомендуемая корреспонденция счетов при поступлении нематериальных активов:

ОЦЕНКА ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ПРИЗНАНИИ

Нематериальные активы, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения.

Себестоимость нематериального актива состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок.

Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные с приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.

ПРИМЕР

ТОО «А» является субъектом малого предпринимательства, плательщик НДС. В декабре 2022 года ТОО «А» приобрело программное обеспечение «1С:Предприятие».

Затраты по приобретению программного обеспечения составили:

– стоимость ПО «1С:Предприятие» – 155 000 тенге;

– НДС (относимый в зачет, то есть возмещаемый) ...