Запасы являются составной частью оборотных активов и, в свою очередь, зависят от вида деятельности компании. Например, товарно-материальные запасы (далее – ТМЗ) торговой компании включают в себя все товары, находящиеся в ее собственности и предназначенные для продажи, в том числе и товары в пути. Запасы производственной компании представляют собой сырье, полуфабрикаты, часто именуемые «незавершенным производством», и готовую для продажи продукцию.
Учет запасов зависит от учетной политики, где компании определяют учет активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе, или при предоставлении услуг. Согласно статье 6 Закона Республики Казахстан от 28 февраля № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
Для точного отражения в бухгалтерском учете движения запасов необходимо руководствоваться положениями учетной политики, которая разрабатывается в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», Национальным стандартом финансовой отчетности (далее – НСФО), МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (далее – МСФО для МСБ). В данных стандартах отражается порядок учета запасов, а именно определение суммы затрат, которая признается в качестве актива, также содержатся указания по определению первоначальной стоимости и ее последующему признанию в качестве расходов.
В соответствии с пунктом 5 статьи 57 Налогового кодекса учет ТМЗ в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Следует обратить внимание бухгалтеров на основные отличия оценки и учета запасов по МСФО (IAS) 2, МСФО для МСБ (раздел 13), НСФО (§ 3 раздела 2 «Учет запасов»). Так, методы оценки себестоимости в условиях НСФО не предусмотрены, в то время как в условиях применения МСФО используется метод учета по нормативным затратам и метод учета по розничным ценам, а в условиях МСФО для МСБ помимо двух вышеперечисленных методов используется еще метод учета по цене последней покупки. Также при выборе учета запасов по НСФО необходимо помнить, что в финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости, обесценение запасов не отражается и оценка себестоимости запасов по НСФО не рассматривает метод специфической идентификации затрат.
7.1. УЧЕТ ЗАПАСОВ ПО НСФО
Согласно подпункту 9 пункта 3 НСФО, запасы – это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или находящиеся в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Учет запасов регламентируется § 3 раздела 2 НСФО. Запасы классифицируются как:
– товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
– имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);
– готовая продукция, произведенная субъектом и предназначенная для продажи;
– сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;
– незавершенное производство – продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;
– товары в пути.
Компании учитывают такие запасы на счетах подраздела 1300 «Запасы», который включает следующие группы счетов:
– 1310 «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;
– 1320 «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;
– 1330 «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;
– 1340 «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;
– 1350 «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах.
Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания:
– при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;
– при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.
7.2. ОЦЕНКА ЗАПАСОВ ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ПРИЗНАНИИ
Как уже было отмечено выше, в финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости. Обесценение запасов по НСФО не отражается.
Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.
Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых).
Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.
ПРИМЕР
ТОО «А» является субъектом малого предпринимательства, плательщик НДС, учет ведет в соответствии с НСФО. В 2016 году затраты ТОО «А» на приобретение товаров составили:
– покупная стоимость товаров – 560 000 тенге;
– НДС от покупной стоимости – 67 200 тенге;
– транспортные расходы (доставка товаров до склада) – 70 000 тенге;
– расходы по погрузке-разгрузке товаров – 15 000 тенге.
Чему равна себестоимость запасов при первоначальном признании?
Анализ
Себестоимость товаров при первоначальном признании у ТОО «А» составит 560 000 тенге.
НДС в сумме 67 200 тенге не подлежит включению в себестоимость товаров, так как является возмещаемым налогом через отнесение его в зачет.
Расходы, связанные с транспортировкой товаров до склада, и расходы по погрузке-разгрузке товаров не включаются в их себестоимость и признаются расходами того периода, в котором понесены.
Рекомендуемая корреспонденция счетов при приобретении запасов:
Рассмотрим особенности при поступлении товара от иностранного поставщика.
Датой признания в учете компании запасов, приобретенных или полученных безвозмездно на территории Республики Казахстан или по внешнеторговым контрактам, является дата перехода к компании большинства рисков и выгод (преимуществ), связанных с правом собственности на эти запасы. Это право определяется условиями поставки в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс 2010. Инкотермс – международные правила в формате словаря, обеспечивающие однозначные толкования наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли частного характера. Основным документом, подтверждающим приобретение запасов по импорту, который служит основанием для отражения операций в бухгалтерском учете, является товаросопроводительная документация.
ПРИМЕР
ТОО «А» по инвойсу и грузовой таможенной декларации (далее – ГТД) от 22 декабря 2016 года (дата выпуска в свободное обращение) приобрело в РФ на условиях СIР запасы на сумму 2 000 долларов США. Курс на указанную дату составлял 332,9 тенге за 1 доллар США. Отгрузка запасов на транспортное средство произведена 15 декабря 2016 года (штамп об отгрузке, указанный в товаросопроводительных документах). На указанную дату курс составлял 331,25 тенге за 1 доллар США. По какой дате учитывать приобретенные запасы?
...Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге