15.02.2019

Годовая налоговая и финансовая отчетность

Автор:

 

В предлагаемой статье подробно рассматривается подготовка годовой налоговой и финансовой отчетности за 2018 год: построчное заполнение декларации по корпоративному подоходному налогу и декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество, составление финансовой отчетности.

 

1. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

КПН является прямым налогом с доходов юридических лиц и относится к классическим налогам на прибыль. Плательщиками КПН являются юридические лица – резиденты РК, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

Плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками КПН по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в разделах 16 и 17 Налогового кодекса.

Порядок расчета КПН зависит от вида налогового режима, применяемого юридическим лицом:

 

Для исполнения своих налоговых обязательств по КПН налогоплательщик обязан:

1) вести учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением;

2) исчислять, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые платежи по ним;

3) составлять и представлять, за исключением налоговых регистров, декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 налоговым органам в установленном порядке;

4) уплачивать исчисленные и начисленные суммы налогов и авансовые платежи по налогам в бюджет в установленный срок.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, целью налогового учета является обобщение и систематизация информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисление налогов и платежей в бюджет и составление налоговой отчетности.

При исчислении КПН налогоплательщиками, применяющими общеустановленный режим, составляется декларация по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00) (далее – Декларация). Декларация состоит из самой Декларации (ф. 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.11), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

Декларация за 2018 год составляется по форме и Правилам к ним, утвержденным приказом министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Правила).

Пример

В настоящей статье будет рассмотрен порядок исчисления КПН ТОО «Альфа» путем сквозного иллюстративного примера.

Следующая информация относится к деятельности ТОО «Альфа»:

1) является производственно-торговой компанией;

2) использует общеустановленный порядок налогообложения;

3) является плательщиком НДС;

4) составляет финансовую отчетность согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);

5) не имеет структурных подразделений;

6) является резидентом РК;

7) убыток, подлежащий переносу, отраженный в Декларации за 2017 год, составил 1 945 457 тенге;

8) ТОО «Альфа» не имеет сальдо по отложенным налогам на начало периода.

 

Журнал хозяйственных операций ТОО «Альфа» за 2018 год

(для удобства восприятия типовые операции объединены в одну операцию)

 

 

*В данном примере не все услуги оказаны с НДС, так как не все поставщики плательщики НДС.

 

По данным журнала хозяйственных операций, составлена оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Альфа» за 2018 год до расчета корпоративного подоходного налога.

 

Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Альфа» за 2018 год

 

 

В связи с тем, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, для составления достоверной налоговой отчетности необходимо провести проверку данных, отраженных в бухгалтерском учете.

Оборотно-сальдовая ведомость не должна содержать дебетовые сальдо по кредитовым счетам (в учетной системе «1С» – это красное минусовое сальдо по кредиту) и наоборот.

Суммы с минусом могут быть отражены только по счетам нераспределенной прибыли.

Счета разделов 6 «Доходы», 7 «Расходы», 8 «Счета производственного учета» не должны иметь остатков на начало и конец периода.

Итоги, отраженные по счетам дебета, должны быть равны итогам, отраженным по счетам кредита на начало периода, конец периода, а также за период.

Для обобщения и систематизации информации налогового учета предназначены налоговые регистры. Налоговые регистры относятся к налоговым формам наравне с налоговыми заявлениями и налоговыми отчетами и подлежат обязательному составлению и хранению. Налоговые регистры не представляются в налоговые органы при сдаче налоговой отчетности, однако они представляются по требованию должностных лиц налоговых органов, осуществляющих проверку.

Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет).

Налоговые регистры включают в себя:

1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике;

2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых утверждаются уполномоченным органом.

Приказом министра финансов РК от 19 марта 2018 года № 388 (далее – Приказ № 388) утверждены для целей исчисления КПН следующие формы налоговых регистров и правила их составления:

1) форма налогового регистра по применению инвестиционных налоговых преференций (приложение 1 к Приказу № 388);

2) форма налогового регистра по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующих расходов по фиксированным активам (приложение 2 к Приказу № 388);

3) форма налогового регистра по производным финансовым инструментам (приложение 3 к Приказу № 388);

4) форма налогового регистра по суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица – нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в РК (приложение 4 к Приказу № 388);

5) форма налогового регистра по учету уменьшения в бухгалтерском учете размера требования к должнику в виде неоплаченного просроченного кредита (займа) и вознаграждения по нему, дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям (приложение 5 к Приказу № 388);

6) форма налогового регистра по учету уменьшения размера требования к должнику в связи с прощением безнадежной задолженности по кредиту (займу) и вознаграждению по нему (приложение 6 к Приказу № 388);

7) форма налогового регистра по услугам туроператора – в разрезе выездного и въездного туризма (приложение 7 к Приказу № 388).

Налоговые регистры, используемые в настоящей статье, являются образцом налоговых регистров, составляемых налогоплательщиком по самостоятельно установленным формам. Указанные регистры могут быть использованы в качестве образца для утверждения собственных форм налогоплательщиками, однако не являются обязательными.

Раздел «Общая информация о налогоплательщике» ТОО «Альфа» заполняется следующим образом:

– строка 1: БИН – 012345678910;

– строка 2: налоговый период – 2018;

– строка 3: наименование налогоплательщика – ТОО «Альфа»;

– строка 4: вид декларации – очередная;

– строка 7: вид валюты KZT;

– строка 8: представленные приложения – 2, 7;

– строка 9: признак резидентства – ячейка А.

 

2. РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»

Данный раздел заполняется в соответствии с параграфом 1 главы 28 Налогового кодекса.

СГД юридического лица – резидента РК состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в РК и за ее пределами в течение налогового периода.

Статьей 226 Налогового кодекса перечислены доходы, которые включаются в СГД и отражаются согласно Правилам в следующем порядке:

 

 

2.1. Строка 100.00.001 «Доход от реализации»

В соответствии с подпунктом 1 пункта 15 Правил, в строке 100.00.001 указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса, а также сумма дохода страховой, перестраховочной организации, определяемая в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.

Согласно статье 227 Налогового кодекса, доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 228240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.

Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза.

Дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В целях настоящего раздела к доходу от оказания услуг относятся также:

1) доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо;

2) доход в виде вознаграждения по передаче имущества по договору лизинга;

3) роялти;

4) доход от сдачи имущества в имущественный наем (аренду), кроме лизинга.

В случаях и порядке, установленных законодательством РК о трансфертном ценообразовании, доход от реализации подлежит корректировке.

Согласно статье 231 Налогового кодекса, доходом страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования признаются доходы страховой, перестраховочной организации в виде:

1) страховых премий (взносов);

2) активов перестрахования, созданных по незаработанным премиям, непроизошедшим убыткам, заявленным, но неурегулированным убыткам, произошедшим, но незаявленным убыткам;

3) возмещения расходов по страховым выплатам;

4) доходов от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования;

5) прочих доходов по договорам страхования, перестрахования, за исключением доходов, указанных в статье 237 Налогового кодекса.

Доход от реализации за отчетный период отражается с учетом предоставленных скидок и возвратов от покупателей, относящихся к отчетному периоду.

Доход от реализации ТОО «Альфа» состоит из доходов от реализации произведенной продукции и доходов от сдачи в аренду складских помещений. Также в 2018 году были предоставлены скидки постоянным клиентам и осуществлены возвраты продукции покупателями. Обороты по указанным операциям отражены во фрагменте оборотно-сальдовой ведомости.

 

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ТОО «Альфа» за 2018 год

 

 

Возвраты продукции относятся к следующим периодам:

– возврат по реализации 2018 года – 8 522 805,57 тенге;

– возврат по реализации 2017 года – 3 119 873 тенге.

В строке 100.00.001 Декларации отражаются только суммы возвратов по реализации 2018 года.

Приложение Х

к налоговой учетной политике

ТОО «Альфа», утвержденной

Приказом № Х от 01.01.20ХХ года

 

Налоговый регистр по доходам от реализации

 

БИН: 012345678910

Наименование: ТОО «Альфа»

Период: 2018 год

 

 

!!!

Во всех налоговых регистрах, используемых в журнале, должны быть указаны: БИН, наименование налогоплательщика, налоговый период; Ф. И. О. и подпись руководителя (налогоплательщика); Ф. И. О. и подпись главного бухгалтера; Ф. И. О. и подпись лица, ответственного за составление налогового регистра; дата составления налогового регистра. Налоговые регистры должны быть заверены печатью.

 

2.2. Строка 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

В соответствии с подпунктом 2 пункта 15 Правил, в строке 100.00.002 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса, с учетом положений статьи 300 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется:

1) при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК;

2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

При этом к активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе долгосрочные активы, предназначенные для продажи;

5) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса;

6) ценные бумаги;

7) доля участия;

8) инвестиционное золото;

9) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;

10) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

11) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса.

Доход от прироста стоимости рассчитывается следующим образом:

 

 

ТОО «Альфа» в 2018 году реализовало следующие неамортизируемые активы:

1) земельный участок за 8 900 000 тенге, приобретенный за 7 500 000 тенге;

2) 100 % доли участия в ТОО «ДК» за 18 500 000 тенге, приобретенная за 15 000 000 тенге.

В бухгалтерском учете операции по реализации вышеуказанных активов отражены на счетах доходов и расходов от выбытия активов.

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 6210 ТОО «Альфа» за 2018 год

 

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 7410 ТОО «Альфа» за 2018 год

 

В налоговый регистр переносится:

1) стоимость реализации неамортизируемых активов из кредита счета 6210 «Доходы от выбытия активов»;

2) первоначальная стоимость неамортизируемых активов из дебета счета 7410 «Расходы по выбытию активов».

Положительная разница признается доходом от прироста стоимости в налоговом учете.

 

Налоговый регистр по доходам от прироста стоимости

 

 

2.3. Строка 100.00.003 «Доход от снижения размеров провизий (резервов)»

Подпунктом 3 пункта 15 Правил установлено, что в строке 100.00.003 указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии со статьей 232 Налогового кодекса. Данная строка включает в себя также строку 100.00.003 I:

– в строке 100.00.003 I указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса.

Доходы от снижения размеров провизий (резервов), возникают у налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. К ним относятся:

– банки;

– организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций на основании лицензии на проведение банковских заемных операций;

– страховые, перестраховочные организации;

– микрофинансовые организации;

– национальный управляющий холдинг, а также юридические лица, основным видом деятельности которых является осуществление заемных операций или выкуп прав требования и 100 % голосующих акций (долей) которых принадлежат национальному управляющему холдингу.

ТОО «Альфа» не осуществляет указанные выше виды деятельности и не имеет доходов от снижения размеров провизий (резервов).

 

2.4. Строка 100.00.004 «Прочие доходы»

Согласно подпункту 4 пункта 15 Правил, в строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в СГД в соответствии с Налоговым кодексом, а также доходы некоммерческой организации, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса, к прочим доходам относятся:

1) доход по производным финансовым инструментам;

2) доход от списания обязательств;

3) доход по сомнительным обязательствам;

4) доход от уступки права требования;

5) доход от выбытия фиксированных активов;

6) доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;

7) доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

8) доход от осуществления совместной деятельности;

9) присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

10) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

11) доход в виде безвозмездно полученного имущества;

12) дивиденды;

13) вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;

14) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

15) выигрыши;

16) доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;

17) доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;

18) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

19) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;

20) доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;

21) другие доходы, не указанные выше.

Налоговый регистр по учету прочих доходов может быть составлен как по всем прочим доходам, так и по видам прочих доходов в отдельности.

В бухгалтерском учете ТОО «Альфа» прочие доходы отражены по счету 6280 «Прочие доходы», а также по счетам 6120 «Доходы по дивидендам» и 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов».

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 6280 ТОО «Альфа» за 2018 год

 

 

2.4.1. Доход от списания обязательств

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса, к доходу от списания обязательств относится:

1) размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении;

2) размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом;

3) размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами РК;

4) размер обязательства, исполнение которого кредитор не вправе требовать на основании вступившего в законную силу решения суда.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы НДС), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика:

– в случае, указанном в подпункте 1 ункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день прекращения требования;

– в случае, указанном в подпункте 3 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день истечения срока исковой давности, установленного законами РК;

– в случае, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день вступления в законную силу решения суда.

ТОО «Кредитор» предъявило иск о взыскании обязательства в сумме 1 115 400 тенге по акту сверки. ТОО «Альфа» иск не признало и в суде предоставило доказательства отсутствия фактической задолженности перед ТОО «Кредитор». Решение суда было вынесено в пользу ТОО «Альфа» и постановило, что кредитор не вправе требовать исполнения обязательства.

Списание обязательства в бухгалтерском учете отражено по кредиту счета 6280 «Прочие доходы».

Налоговый регистр по доходам от списания обязательств

 

 

2.4.2. Доход по сомнительным обязательствам

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса, обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, и не удовлетворенные в течение 3-летнего периода, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).

Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в СГД налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, определенном разделом 10 Налогового кодекса.

Доход по сомнительному обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам) признается в налоговом периоде, в котором истек 3-летний период, исчисляемый:

– со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

– со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

ТОО «Альфа» имеет обязательство перед поставщиком по полученным услугам в сумме 2 110 000 тенге. Срок исполнения обязательства не определен, так как не был составлен письменный договор. Дата фактического исполнения услуг – ХХ.ХХ.2015 года. Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса, доход по сомнительному обязательству признается ХХ. ХХ.2018 года – по истечении 3-летнего периода, исчисляемого со дня оказания услуг по обязательству, срок исполнения которого не определен.

В бухгалтерском учете доход по сомнительным обязательствам признается по кредиту счета 6280 «Прочие доходы».

 

Налоговый регистр по доходам по сомнительным обязательствам

 

 

2.4.3. Доход от уступки права требования

На основании пункта 1 статьи 233 Налогового кодекса, доходом от уступки права требования является:

1) для налогоплательщика, приобретающего право требования, – положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

2) для налогоплательщика, уступившего право требования, – положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования согласно первичным документам налогоплательщика.

Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.

ТОО «Альфа» имеет задолженность поставщика по контракту за недопоставку товара в сумме 2 350 000 тенге. По прогнозам юристов, в случае подачи иска в суд задолженность согласно контракту может быть увеличена на штрафные санкции на 1 900 000 тенге. ТОО «Альфа» уступило право требования к поставщику ТОО «Должник» за 3 600 000 тенге, в связи с чем возник доход от уступки права требования.

В бухгалтерском учете стоимость права требования, по которой была произведена уступка, отражена по кредиту счета 6280 «Прочие доходы», а стоимость требования к должнику указывается по дебету счета 7470 «Прочие расходы». Положительная разница признается доходом от уступки права требования в налоговом учете.

 

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 7470 ТОО «Альфа» за 2018 год

 

 

Налоговый регистр по доходам от уступки права требования

 

 

 

2.4.4. Присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени)

Подпунктом 13 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что в СГД включаются присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.

ТОО «Альфа» была направлена претензия ТОО «Штрафник» по нарушению сроков поставки сырья, в связи с чем ТОО «Альфа» были понесены убытки. Согласно договору за нарушение сроков поставки предусмотрен штраф в размере 0,5 % за каждый день просрочки, общая сумма штрафа по договору составила 1 240 000 тенге. ТОО «Штрафник» письменно подтвердило свои обязательства по штрафу и выплатило штраф в полном объеме в 2018 году.

В бухгалтерском учете признанные штраф, неустойки, пени отражаются по кредиту счета 6280 «Прочие доходы».

Налоговый регистр по присужденным или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням)

 

 

2.4.5. Доход в виде безвозмездно полученного имущества

В соответствии со статьей 238 Налогового кодекса, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом НДС, указанного в документах передающей стороны.

ТОО «Альфа» был заключен договор на пользование специальной лицензионной программой по учету рабочего времени работников. По договору при заключении договора на 24 месяца ТОО «Альфа» в подарок получило планшет. Стоимость аналогичного планшета по прайс-листу поставщика составляет 54 000 тенге.

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», безвозмездно полученные основные средства в момент признания оцениваются по справедливой стоимости, которая оценена в 54 000 тенге. Справедливая стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом будущих периодов и отражается в составе долгосрочных обязательств (см. операцию 16.1 в журнале хозяйственных операций):

Д-т 2410 – 54 000 тенге,

К-т 4420 – 54 000 тенге.

В дальнейшем при признании расходов по амортизации по основному средству признается доход от безвозмездно полученного имущества в сумме расходов на амортизацию. Это связано с принципом МСФО соотнесения доходов и расходов. В 2018 году по безвозмездно полученному планшету были понесены расходы по амортизации в сумме 3 000 тенге (см. операцию 16.2 в журнале хозяйственных операций):

Д-т 4420 – 3 000 тенге,

К-т 6220 – 3 000 тенге;

и

Д-т 7210 – 3 000 тенге,

К-т 2420 – 3 000 тенге.

 

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ТОО «Альфа» за 2018 год

 

 

Однако, несмотря на отложенный доход в бухгалтерском учете, согласно статье 238 Налогового кодекса, доход в виде безвозмездно полученного имущества признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, то есть в 2018 году в сумме 54 000 тенге.

В декабре 2018 года ТОО «Альфа» проведена инвентаризация запасов на складах предприятия. По итогам инвентаризации выявлены излишки одного вида запасов и недостача других видов запасов. Стоимость выявленных излишков по рыночным ценам составила 21 780 тенге и включена в бухгалтерском учете в состав счета 6280 «Прочие доходы».

В налоговом учете, согласно статье 238 Налогового кодекса, стоимость выявленных излишков по результатам инвентаризации признается доходом в виде безвозмездно полученного имущества и включается в СГД компании.

 

Налоговый регистр по доходам в виде безвозмездно полученного имущества

 

 

Налоговый регистр по доходам в виде безвозмездно полученного имущества по излишкам, выявленным в ходе инвентаризации

 

 

2.4.6. Дивиденды

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, в СГД включаются дивиденды полученные. При этом, в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, дивиденды – это доход, в том числе в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками.

В пользу ТОО «Альфа» в 2018 году были начислены дивиденды ТОО «ДК» в размере 122 823,53 тенге, был удержан КПН у источника выплаты 15 % в сумме 18 423,53 тенге. Дивиденды были выплачены в сумме 104 400 тенге.

В бухгалтерском учете дивиденды полученные отражены по кредиту счета 6120 «Доходы по дивидендам».

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ТОО «Альфа» за 2018 год

 

 

 

Налоговый регистр по дивидендам полученным

 

 

По данным составленных налоговых регистров по прочим доходам можно составить сводный налоговый регистр по прочим доходам, отражаемым в строке 100.00.004 Декларации.

 

Налоговый регистр по прочим доходам

 

 

2.5. Доходы, не рассматриваемые в целях налогообложения

Согласно пункту 2 статьи 225 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

2) стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, при распределении имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом – эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом, в размере оплаченного уставного капитала, приходящегося на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества;

3) стоимость имущества, получаемого (полученного) участником, учредителем, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, при распределении имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице в размере оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более суммы затрат на ее приобретение и (или) оплату взносов в уставный капитал, произведенных участником, в пользу которого осуществляется распределение имущества;

4) стоимость имущества, полученного эмитентом от размещения выпущенных им акций;

5) для налогоплательщика, передающего имущество, – стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе;

6) сумма пеней и штрафов, списанных в соответствии с налоговым законодательством РК;

7) стоимость безвозмездно полученного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения), если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя (МРП), установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такого получения товара;

8) сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом;

9) если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;

10) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

11) доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете;

12) для управляющей компании, осуществляющей доверительное управление активами паевого инвестиционного фонда на основании лицензии на управление инвестиционным портфелем, – инвестиционные доходы, полученные паевыми инвестиционными фондами в соответствии с законодательством РК об инвестиционных и венчурных фондах и признанные таковыми кастодианом паевого инвестиционного фонда, за исключением вознаграждения такой управляющей компании;

13) для лица, который произвел бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо из давальческого сырья, – сумма возмещения, подлежащая получению (полученная) в счет исполнения таким лицом налогового обязательства по уплате акциза по подакцизным товарам, являющимся продуктом переработки давальческого сырья;

14) стоимость имущества, полученного государственным предприятием от государственного учреждения, в виде:

– основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;

– денег на приобретение основных средств, которые будут закреплены за таким предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

15) полученная страховая выплата в пределах суммы, на которую произведено уменьшение стоимостного баланса группы в соответствии с пунктом 8 статьи 270 Налогового кодекса, с учетом превышения, предусмотренного статьей 234 Налогового кодекса, при его наличии;

16) для получателя от имени государства – стоимость (денежное выражение) полученных от недропользователя полезных ископаемых в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме;

17) доход от списания до коммерческого обнаружения в период разведки стратегическим партнером обязательства национальной компании по недропользованию или юридического лица, акции (доли участия в уставном капитале) которого прямо или косвенно принадлежат такой национальной компании по недропользованию, и по вознаграждению по инвестиционному финансированию в соответствии с Законом РК «О недрах и недропользовании» – в размере вознаграждения, которое начислено, но не выплачено и подлежит учету для целей формирования отдельной группы амортизируемых активов в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса;

18) доход от реализации полезных ископаемых, полученных от недропользователя в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме получателем от имени государства или лицом, уполномоченным получателем от имени государства на осуществление такой реализации;

19) комиссионное вознаграждение получателя от имени государства или лица, уполномоченного получателем от имени государства, выраженное в возмещении расходов, связанных с реализацией полезных ископаемых, полученных от недропользователя в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;

20) стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученного в соответствии с пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса;

21) подлежащее получению (полученное) вознаграждение, уменьшающее стоимость объекта незавершенного строительства в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в пределах подлежащей выплате (выплаченной) суммы вознаграждения, увеличивающей стоимость такого объекта в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

22) стоимость электрических сетей, признанных бесхозяйными в соответствии с гражданским законодательством РК, принятых энергопередающей организацией в собственность на безвозмездной основе от местных исполнительных органов;

23) стоимость услуг, полученных за счет бюджетных средств в виде государственной нефинансовой поддержки субъектов предпринимательства в соответствии с государственной программой в области развития агропромышленного комплекса РК, программами, утвержденными Правительством РК, оператором которых является Национальная палата предпринимателей РК;

24) доход организации устойчивости, 100 % голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку РК, возникающий в связи с безвозмездным получением активов в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов) от организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК;

25) доход организации устойчивости, 100 % голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку РК, возникший в связи с амортизацией в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности положительной разницы между:

– суммой активов в соответствии с условиями договора о безвозмездной передаче активов от организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК, и их справедливой стоимостью;

26) полученные техногенные минеральные образования, безвозмездно переданные из государственной собственности.

ТОО «Альфа», согласно своей учетной политике, осуществляет последующий учет производственной базы по переоцененной стоимости по методу списания амортизации. На конец 2018 года, по отчету независимого оценщика, справедливая стоимость производственной базы составляет 96 000 000 тенге, первоначальная стоимость – 75 892 857,14 тенге, накопленная амортизация – 4 300 595,40 тенге.

В бухгалтерском учете произведено списание накопленной амортизации (см. операцию 15 в журнале хозяйственных операций):

Д-т 2420 – 4 300 595,40 тенге,

К-т 2410 – 4 300 595,40 тенге.

Чистая величина переоценена до справедливой стоимости:

Д-т 2410 – 24 407 738,26 тенге,

К-т 5420 – 24 407 738,26 тенге.

В соответствии с МСФО (IAS) 16, увеличение балансовой стоимости актива в результате переоценки признается в составе прочего совокупного дохода и отражается в составе собственного капитала.

Однако в налоговом учете, согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.

В марте 2018 года ТОО «Альфа» был получен банковский заем в сумме 90 000 000 тенге сроком на 3 года под 10 % годовых. В бухгалтерском учете, в соответствии с пунктом 5.1.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», при первоначальном признании организация должна оценить банковский заем по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению финансового обязательства. Справедливая стоимость полученного займа рассчитывается как приведенная стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных с использованием превалирующей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента с аналогичным кредитным рейтингом.

Справедливая стоимость банковского займа составила 86 708 646,50 тенге, разница в сумме – 3 291 353,50 тенге отражается по кредиту счета 6160 «Прочие доходы от финансирования».

В налоговом учете, на основании подпункта 11 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете, в качестве дохода в целях налогообложения не рассматривается.

 

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ТОО «Альфа» за 2018 год

 

 

2.6. Строка 100.00.005 «Совокупный годовой доход»

Согласно подпункту 5 пункта 15 Правил, в строке 100.00.005 указывается общая сумма СГД, определяемая как:

100.00.001 + 100.00.002 + 100.00.003 + 100.00.004.

ТОО «Альфа» определит строку 100.00.005 как сумму строк:

 

 

2.7. Строка 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса»

На основании пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса, из СГД налогоплательщиков подлежат исключению:

1) дивиденды, в том числе выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного КПН на 100 % по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля КПН, уменьшенного на 100 %, в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 %;

2) дивиденды, выплачиваемые акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования при одновременном выполнении следующих условий:

– на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования более трех лет;

– участие национального института развития в области технологического развития в уставном капитале такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования составляет более 25 %;

3) сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;

4) сумма гарантийных взносов, полученная Фондом гарантирования жилищного строительства, в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев;

5) сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;

6) сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;

7) сумма денег, полученная Фондом гарантирования жилищного строительства в порядке удовлетворения требований по выплатам по завершении строительства жилых домов (жилых зданий);

8) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;

9) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;

10) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном медицинском страховании (ОСМС) и направленные на увеличение активов Фонда социального медицинского страхования;

11) инвестиционные доходы, полученные акционерными инвестиционными фондами от инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством РК об инвестиционных и венчурных фондах и учтенные кастодианом акционерного инвестиционного фонда;

12) доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством РК о проектном финансировании и секьюритизации;

13) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;

14) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих организаций;

15) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных предприятий;

16) сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам;

17) доходы государственной исламской специальной финансовой компании, полученные от сдачи в имущественный наем (аренду) и (или) при реализации недвижимого имущества, указанного в подпункте 6 пункта 3 статьи 519 Налогового кодекса, и земельных участков, занятых таким имуществом;

18) доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами в виде инвестиционных депозитов, направленные на счета депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждение исламского банка;

19) доходы от уступки права требования долга, полученные исламской специальной финансовой компанией, созданной в соответствии с законодательством РК о рынке ценных бумаг;

20) доходы организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, полученные в результате размещения активов специального резерва, а также в виде неустойки, применяемой к банкам второго уровня за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору присоединения в соответствии с Законом РК «Об обязательном гарантировании депозитов, размещенных в банках второго уровня Республики Казахстан» от 7 июля 2006 года № 169.

Данные положения действуют при условии направления указанных доходов на увеличение специального резерва;

21) доход автономного кластерного фонда, определенного законодательством РК об инновационном кластере, полученный из бюджета в виде целевого перечисления исключительно для создания совместных предприятий с участием транснациональных корпораций, а также для долевого участия в зарубежных инвестиционных фондах;

22) инвестиционные доходы Фонда гарантирования жилищного строительства в соответствии с Законом РК «О долевом участии в жилищном строительстве» от 7 апреля 2016 года № 486-V в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев;

23) доходы некоммерческой организации, предусмотренные пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса, при соблюдении условий, установленных статьей 289 Налогового кодекса;

24) доходы поверенного (агента) уполномоченного органа в области образования в виде присужденной неустойки в связи с осуществлением деятельности по возмещению расходов бюджетных средств, а также по возврату государственных образовательных и государственных студенческих кредитов.

Полученные от ТОО «ДК» дивиденды бухгалтер ТОО «Альфа» отразил в строке 100.00.004 «Прочие доходы». Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса, дивиденды полученные подлежат исключению из СГД и отражаются в строке 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса».

 

Налоговый регистр по корректировке совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса

 

 

2.8. Строка 100.00.007 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса»

В соответствии с подпунктом 7 пункта 15 Правил, в строке 100.00.007 указывается сумма корректировки СГД, осуществляемая в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса. Значение данной строки может иметь отрицательное значение.

Данные для заполнения строки 100.00.007 в примере отсутствуют.

 

2.9. Строка 100.00.008 «Совокупный годовой доход с учетом корректировок»

Согласно подпункту 8 пункта 15 Правил, в строке 100.00.008 указывается сумма СГД с учетом корректировок, определяемая как разница строк 100.00.005 и 100.00.006, увеличенная на строку 100.00.007 (в случае если значение данной строки положительное) или уменьшенная на строку 100.00.007 (в случае если значение данной строки отрицательное): (100.00.005 – 100.00.006) ± 100.00.007.

Таким образом, по строке 100.00.008 отражается сумма:

142 299 839 – 104 400 = 142 195 439 тенге.

По данным налоговых регистров ТОО «Альфа» заполняет раздел «Совокупный годовой доход» формы 100.00.

 

3. РАЗДЕЛ «ВЫЧЕТЫ»

На основании пункта 1 статьи 242 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

 

3.1. Строка 100.00.009 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)»

Согласно подпункту 1 пункта 16 Правил, в строке 100.00.009 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса.

Определяется как: 100.00.009 I – 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V – 100.00.009 VI – 100.00.009 VII – 100.00.009 VIII – 100.00.009 IX.

 

3.1.2. Строка 100.00.009 I «Запасы на начало налогового периода всего»

В строке 100.00.009 I указывается балансовая стоимость запасов на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода.

У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную декларацию, запасы на начало налогового периода могут отсутствовать.

ТОО «Альфа» имеет следующие данные по балансовой стоимости запасов на начало налогового периода, отраженные по дебету счетов 1310 «Сырье и материалы» и 1320 «Готовая продукция».

 

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ТОО «Альфа» за 2018 год

тенге

 

Налоговый регистр по запасам на начало налогового периода

тенге

 

3.1.3. Строка 100.00.009 II «Запасы на конец налогового периода всего»

Строка 100.00.009 II заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода. В ликвидационной декларации, представляемой налогоплательщиком в течение налогового периода, строка 100.00.009 II заполняется на основании данных ликвидационного баланса.

В оборотно-сальдовой ведомости ТОО «Альфа» отражены следующие данные по запасам на конец налогового периода по дебету счетов 1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция» и по кредиту счета 1362 «Резерв по списанию готовой продукции».

 

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ТОО «Альфа» за 2018 год

тенге

 

В ходе инвентаризации в конце декабря 2018 года были обнаружены остатки готовой продукции с истекающим сроком годности в количестве 1 200 штук. Директор продаж направил ценовое предложение для фабрик – переработчиков сырья о продаже этой продукции со скидкой 20 % от себестоимости. Одна из фабрик заинтересована в покупке в январе 2019 года всего количества продукции по указанной цене.

Себестоимость 1 единицы такой продукции составляет 725,64 тенге, предложенная цена со скидкой (чистая цена продажи) – 580,51 тенге (725,64 – 20 %). Всего сумма обесценения запасов составляет 174 156 тенге ((725,64 – 580,51) × 1 200).

В бухгалтерском учете, в соответствии с МСФО (IAS) 2, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. Таким образом, убыток от обесценения запасов признан в 2018 году и отражен следующей корреспонденцией:

Д-т 7420 – 174 156 тенге,

К-т 1362 – 174 156 тенге.

В налоговом учете, согласно пункту 5 статьи 192 Налогового кодекса, учет запасов осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.

Следовательно, в налоговом учете обесценение запасов и расходы по созданию резерва не отражаются.

Налоговый регистр по запасам на конец налогового периода

тенге

 

В примере ТОО «Альфа» не имеет остатков незавершенного производства на конец периода.

Однако если организация имеет остатки по незавершенному производству, то они будут отнесены на вычеты в том налоговом периоде, в котором будет выпуск готовой продукции и реализация.

Для примера рассмотрим упрощенный вариант Декларации.

Компания понесла следующие затраты в 2018 году:

 

 

Производство готовой продукции было не завершено и указанные затраты отнесены на счет незавершенного производства в сумме 1 337 260 тенге.

В форме 100.00 указанные затраты будут отражены следующим образом:

– в строке 100.00.009 II – 1 337 260 тенге (балансовая стоимость незавершенного производства);

– в строке 100.00.009 III А – 315 000 тенге (стоимость приобретенного сырья);

– в строке 100.00.009 IV – 520 000 тенге (вычеты по заработной плате);

– в строке 100.00.012 – 24 180 тенге (отчисления в ГФСС и ФСМС);

– в строке 100.00.016 – 28 080 тенге (вычет по налогам);

– в строке 100.00.017 – 450 000 тенге (вычеты по амортизации).

По заполненным данным можно определить показатель в строке 100.00.009:

100.00.009 I – 100.00.009 II + 100.00.009 III +100.00.009 IV + 100.00.009 V – 100.00.009 VI – 100.00.009 VII – 100.00.009 VIII – 100.00.009 IX.

Строка 100.00.009 = 0 – 1 337 260 + 315 000 + 520 000 = -502 260.

Далее рассчитываем строку 100.00.021 I «Вычеты» как сумму строк с 100.00.009 по 100.00.020.

Строка 100.00.021 I = -502 260 + 24 180 + 28 080 + 450 000 = 0.

Как видно из примера, всего вычеты равны нулю.

Таким образом, затраты, понесенные на незавершенное производство, необходимо указывать в форме 100.00 в полном объеме.

 

3.1.4. Строка 100.00.009 III «Приобретено запасов, работ и услуг всего»

В строке 100.00.009 III указывается стоимость:

– поступивших в течение налогового периода запасов;

– выполненных работ и оказанных услуг.

Определяется сложением значений строк с 100.00.009 III А по 100.00.009 III H (100.00.009 III А + 100.00.009 III B + 100.00.009 III C + 100.00.009 III D + 100.00.009 III E + 100.00.009 III F + 100.00.009 III G + 100.00.009 III H).

 

3.1.4.1. Строка 100.00.009 III А

В строке 100.00.009 III А указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком запасов.

В анализе счета 1310 «Сырье и материалы» по дебету отражена стоимость поступивших запасов за период в разрезе вида поступления.

 

Анализ счета 1310 ТОО «Альфа» за 2018 год

тенге

 

Как видно из отраженных данных, стоимость поступления запасов от поставщиков составляет 37 532 195 тенге. Так же, как было указано ранее, компания отразила в учете поступление излишков запасов по итогам инвентаризации. Для отражения дохода был составлен Налоговый регистр по доходам в виде безвозмездно полученного имущества по излишкам, выявленным в ходе инвентаризации. Стоимость запасов по излишкам, выявленным в ходе инвентаризации, составила 21 780 тенге.

Таким образом, в строке 100.00.009 III А будет отражена себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком запасов.

 

Налоговый регистр по приобретенным запасам

 

 

3.1.4.2. Строки с 100.00.009 III B по 100.00.009 III H

В строках с 100.00.009 III B по 100.00.009 III H указывается стоимость следующих полученных услуг:

– в строке 100.00.009 III B указывается стоимость финансовых услуг;

– в строке 100.00.009 III С указывается стоимость рекламных услуг;

– в строке 100.00.009 III D указывается стоимость консультационных услуг;

– в строке 100.00.009 III E указывается стоимость маркетинговых услуг;

– в строке 100.00.009 III F указывается стоимость дизайнерских услуг;

– в строке 100.00.009 III G указывается стоимость инжиниринговых услуг;

– в строке 100.00.009 III H указывается стоимость приобретенных в течение отчетного налогового периода прочих работ и услуг. Данная строка не включает суммы расходов по приобретенным работам, услугам, относимые на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 Декларации.

В статье 1 Налогового кодекса содержатся некоторые определения профессиональных услуг:

– дизайнерские услуги – услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование;

– инжиниринговые услуги – инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции;

– консультационные услуги – услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом;

– маркетинговые услуги – услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию лучших экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы.

ТОО «Альфа» в течение 2018 года были понесены следующие затраты, отраженные по дебету счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» и 7210 «Административные расходы».

 

Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 7110 ТОО «Альфа за 2018 год

тенге

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 7210 ТОО «Альфа» за 2018 год

тенге

 

По данным оборотно-сальдовых ведомостей необходимо составить налоговые регистры.

 

Налоговый регистр по приобретенным финансовым услугам

 

 

Налоговый регистр по приобретенным рекламным услугам

 

 

Налоговый регистр по приобретенным консультационным услугам

 

 

Налоговый регистр по приобретенным маркетинговым услугам

 

 

Налоговый регистр по приобретенным прочим услугам

 

 

Итого по строке 100.00.009 III отражается сумма 58 393 610.

3.1.5. Строка 100.00.009 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам»

В строке 100.00.009 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимым на вычеты.

На основании статьи 257 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса, за исключением:

1) включаемых в первоначальную стоимость:

– фиксированных активов;

– объектов преференций;

– активов, не подлежащих амортизации;

2) включаемых в себестоимость запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких запасов, которая определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 5 статьи 272 Налогового кодекса.

Вычету подлежит в том числе доход работника в виде расходов работодателя, направленных в соответствии с законодательством РК на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с деятельностью работодателя.

Вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 1, 5, 7, 8, 9, 10 и 12 пункта 2 статьи 319, подпунктами 42 и 44 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

Обязательные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по правилам единого накопительного пенсионного фонда, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством РК о пенсионном обеспечении.

Таким образом, вычету подлежат следующие расходы работодателя по доходам работников:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса;

4) доход физического лица – нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

5) гонорар руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

6) надбавки физическому лицу – нерезиденту, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

7) доход физического лица – нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

А также расходы в виде выплат физическим лицам:

1) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, – за каждый день такой работы в размере 0,35-кратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат;

2) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму (аренде) жилища на срок не более 30 календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;

3) полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, за каждый календарный день такой работы в 2-кратном размере МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

4) расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха:

– по имущественному найму (аренде) жилища;

– на питание в пределах суточных;

5) расходы работодателя, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в РК до места работы и обратно, при соблюдении условия заключения работодателем с контрагентом договора на оказание услуг по доставке работников до места работы и обратно;

6) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, в том числе их ремонта, средств индивидуальной защиты, моющих и дезинфицирующих средств, средств профилактической обработки, медицинской аптечки, молока или других равноценных пищевых продуктов и (или) специализированных продуктов для диетического (лечебного и профилактического) питания по нормам, установленным законодательством РК;

7) суммы пеней, начисленных за несвоевременное исчисление, удержание, перечисление социальных платежей в размерах, установленных законодательством РК;

8) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством РК, за исключением морального вреда;

9) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда, а также судебных расходов.

ТОО «Альфа» понесло в 2018 году следующие расходы по доходам работников:

1. Начисление доходов работникам, не связанным с производством, – 29 632 000 тенге (см. операцию 8.1 журнала хозяйственных операций), в том числе:

– заработная плата – 28 599 660 тенге;

– оплата отпускных не за счет резерва на оплату отпуска – 757 340;

– выплаты на погребение – 140 000 тенге;

– покрытие расходов работника на медицинские услуги – 135 000 тенге.

2. Начисление отпускных за счет резерва на оплату отпуска работникам, не связанным с производством, – 2 968 000 тенге (см. операцию 8.2 журнала хозяйственных операций).

3. Начисление доходов производственным рабочим – 19 658 000 тенге (см. операцию 3.2 журнала хозяйственных операций), в том числе:

– заработная плата – 16 235 655 тенге;

– оплата отпускных не за счет резерва на оплату отпуска – 2 208 630 тенге;

– компенсация отпуска при увольнении – 1 213 715 тенге.

4. Начисление отпускных за счет резерва на оплату отпуска производственным рабочим – 1 942 000 тенге (см. операцию 3.3 журнала хозяйственных операций).

5. Суммы налогов и социальных платежей по заработной плате даны условно.

 

Анализ счета 3350 ТОО «Альфа» за 2018 год

тенге

 

Налоговый регистр по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам

 

 

3.1.6. Строка 100.00.009 V «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде»

В строке 100.00.009 V указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые были признаны расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относятся на вычеты в отчетном налоговом периоде.

ТОО «Альфа» ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность по МСФО. В МСФО отсутствует понятие расходов будущих периодов, в связи с чем данная строка не заполняется.

 

3.1.7. Строка 100.00.009 VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признаваемые последующими расходами»

В строке 100.00.009 VI указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые признаются последующими расходами по фиксированным активам, арендуемым основным средствам, объектам преференций.

В соответствии со статьей 272 Налогового кодекса, последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении следующих активов после признания их в бухгалтерском учете:

1) фиксированных активов, в том числе в период временного прекращения их использования;

2) не относимых к фиксированным активам основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, учитываемых в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенных для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных:

– в подпункте 1 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, – в период до момента начала добычи после коммерческого обнаружения;

– в подпунктах 7 и 15 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса;

3) активов, указанных в статье 260 Налогового кодекса.

К последующим расходам относятся в том числе расходы, производимые за счет резервных фондов налогоплательщика, за исключением расходов недропользователей, произведенных за счет средств ликвидационного фонда, отчисления в который относятся на вычеты согласно статье 252 Налогового кодекса.

Последующими расходами также признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды).

Если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 статьи 272 Налогового кодекса, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, активам, указанным в подпункте 14 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 276 Налогового кодекса:

– увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);

– при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Последующие расходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 13 статьи 268 Налогового кодекса.

Сумма последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанных в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, учитывается в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса в качестве фиксированного актива.

Налогоплательщик, имеющий право на применение инвестиционных налоговых преференций, вправе по выбору отнести на вычеты последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, а также машин и оборудования в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса или статьями 274276 Налогового кодекса.

Последующие расходы, в том числе произведенные арендатором в отношении арендуемого имущества, а также последующие расходы, увеличивающие, в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса, первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.

ТОО «Альфа» в 2018 году понесло затраты на модернизацию производственного оборудования, которые, согласно МСФО (IAS) 16, в бухгалтерском учете отнесены на увеличение балансовой стоимости оборудования в сумме 4 642 857,14 тенге.

 

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ТОО «Альфа» за 2018 год

тенге

 

Налоговый регистр по стоимости работ и услуг, себестоимости запасов,
признаваемые последующими расходами

 

 

3.1.8. Строка 100.00.009 VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации»

В строке 100.00.009 VII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации.

Данные для заполнения строки в учете ТОО «Альфа» отсутствуют.

 

3.1.9. Строка 100.00.009 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса»

В строке 100.00.009 VIII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1–20 статьи 264 Налогового кодекса, за исключением стоимости, отражаемой по строке 100.00.009 VII, в том числе сумма расходов по естественной убыли запасов, сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса. Кроме того, по данной строке отражается себестоимость запасов, которая относится на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 Декларации.

Согласно статье 264 Налогового кодекса, вычету не подлежат:

1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

2) расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика;

3) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статьей 91 Налогового кодекса, со дня вынесения приказа о признании его бездействующим;

4) расходы по действию (действиям) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа, признанному (признанным) вступившим в законную силу судебным актом, совершенному (совершенным) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

5) расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

6) неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;

7) сумма превышения расходов, для которых Налоговым кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;

8) сумма налогов и платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных законодательством РК или иного государства (для налогов и платежей, уплаченных в бюджет иного государства);

9) затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса, а также расходы по их эксплуатации;

10) стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

11) превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС за налоговый период, возникшее у налогоплательщика, применяющего статью 411 Налогового кодекса;

12) отчисления в резервные фонды, за исключением вычетов, предусмотренных статьями 250, 252 и 253 Налогового кодекса;

13) балансовая стоимость запасов, передаваемых по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса;

14) сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции;

15) затраты налогоплательщика, включаемые, в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса, в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации;

16) расходы, связанные с реализацией полезных ископаемых, переданных недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;

17) стоимость объемов полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме, – у получателя от имени государства;

18) балансовая стоимость активов, передаваемых во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга;

19) стоимость объемов полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;

20) расходы дочерней организации банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка:

– в виде денег, полученных данной организацией, в соответствии с законодательством РК о банках и банковской деятельности, и перечисленных родительскому банку;

– не связанные с осуществлением видов деятельности, предусмотренных законодательством РК о банках и банковской деятельности.

В декабре 2018 года ТОО «Альфа» проведена инвентаризация запасов на складах предприятия. По итогам инвентаризации выявлены излишки одного вида запасов и недостача других видов запасов. Себестоимость запасов, по которым выявлена недостача, составила 33 715 тенге. В бухгалтерском учете недостача, а также корректировка НДС по выявленной недостаче отражается по дебету счета 7470 «Прочие расходы».

В налоговом учете, согласно подпункту 1 статьи 264 Налогового кодекса, себестоимость утраченных запасов, выявленных по результатам инвентаризации, не подлежит вычету.

 

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 7470 ТОО «Альфа» за 2018 год

тенге

 

ТОО «Альфа» в 2018 году была выпущена новая линейка продукции. С целью ознакомления постоянных оптовых покупателей с новой продукцией была проведена акция по предоставлению бесплатных образцов. В рамках данной акции было безвозмездно передано 1 250 единиц продукции, себестоимость которых составила 1 445 019,20 тенге.

Согласно подпункту 1-1 статьи 3 Закона РК «О рекламе» от 19 декабря 2003 года № 508, реклама – это распространяемая и размещаемая в любой форме с помощью любых средств информация, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации.

Таким образом, для того чтобы акция, проводимая компаниями, была признана рекламной, необходимо выполнение следующих условий:

– акция должна быть предназначена для неопределенного круга лиц;

– акция должна формировать интерес к определенным товарам, работам, услугам и способствовать их реализации.

Так как ТОО «Альфа» предоставляло бесплатные образцы продукции определенному кругу постоянных покупателей, данные затраты не могут быть признаны как переданные в рекламных целях и не подлежат отнесению на вычеты.

 

Налоговый регистр по стоимости работ и услуг, себестоимости запасов, не относимых на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса

 

 

3.1.10. Заполнение строки 100.00.009 IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды»

В строке 100.00.009 IX указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые были признаны в отчетном налоговом периоде расходами будущих периодов и подлежат отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.

ТОО «Альфа» ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность по МСФО. В МСФО отсутствует понятие расходов будущих периодов, в связи с чем данная строка не заполняется.

 

Таким образом, строка 100.00.009 заполняется по данным строк с 100.00.009 I по 100.00.009 IX: 2 436 392 – 27 042 029 + (37 553 975 + 1 957 985 + 2 562 500 + 3 761 786 + 1 428 571 + 11 128 793) + 54 200 000 + 0 – 4 642 857 – 1 482 780 = 81 862 336 тенге.

 

3.2. Заполнение строки 100.00.010 «Штрафы, пени, неустойки»

Согласно подпункту 2 пункта 16 Правил, в строке 100.00.010 указывается общая сумма расходов по неустойке (штрафам, пеням), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса.

Подпунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса установлено, что вычету подлежат присужденные или признанные неустойки (штрафы, пени), если иное не установлено статьями 246 и 264 Налогового кодекса.

Данные для заполнения строки в учете ТОО «Альфа» отсутствуют.

 

3.3. Строка 100.00.011 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса»

Согласно подпункту 3 пункта 16 Правил, в строке 100.00.011 указывается сумма НДС, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса.

На основании пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса, в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг учитываются следующие затраты по НДС:

– сумма НДС, не относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса;

– сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет в соответствии со статьями 408, 409 и 410 Налогового кодекса;

– сумма корректировки НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения в случаях, указанных в подпунктах 1 и 4 пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса.

Плательщик НДС вправе отнести на вычеты сумму:

1) НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, при применении пропорционального метода в соответствии со статьей 408 Налогового кодекса, если в бухгалтерском учете такой налог не учтен в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг;

2) корректировки НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения в случае, указанном в подпункте 1 пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, по фиксированным активам, запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

3) уменьшения НДС, относимого в зачет, в случае, указанном в подпункте 4 пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, за исключением передачи в качестве вклада в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.

Вычет, предусмотренный подпунктом 1 части второй пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса, производится в налоговом периоде, в котором возникает НДС, не разрешенный к отнесению в зачет при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьей 408 Налогового кодекса.

Вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 части второй пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса, производятся в налоговом периоде, в котором подлежит корректировке сумма НДС, относимого в зачет.

Суммы корректировки НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения в случае, указанном в подпунктах 1 и 4 пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, по активам, не подлежащим амортизации, учитываются в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса.

В случае если плательщиком КПН является недропользователь, осуществляющий деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума), и исполнение налоговых обязательств по НДС возложено на оператора согласно пункту 3 статьи 426 Налогового кодекса, то на вычеты относится НДС, предусмотренный частью второй пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса, в размере, приходящемся на долю указанного недропользователя, по данным декларации оператора по НДС.

Положения настоящей статьи не применяются по НДС по товарам, работам, услугам, стоимость которых подлежит отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса.

Данные для заполнения строки в учете ТОО «Альфа» отсутствуют.

 

3.4. Строка 100.00.012 «Отчисления в ГФСС, ФСМС»

Согласно подпункту 4 п ункта 16 Правил, в строке 100.00.012 указывается сумма вычета по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования (ГФСС), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 11 статьи 243 Налогового кодекса, а также сумма отчислений, уплаченных в фонд социального медицинского страхования в соответствии с законодательством РК об ОСМС, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 12 статьи 243 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 11 статьи 243 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в ГФСС в размере, определяемом законодательством РК.

Пункт 12 статьи 243 Налогового кодекса устанавливает, что вычету подлежат расходы налогоплательщика по отчислениям, уплаченным в фонд социального медицинского страхования в соответствии с законодательством РК об ОСМС:

1) в отчетном налоговом периоде – в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, – в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

ТОО «Альфа» в 2018 году отразило начисление социальных отчислений по кредиту счета 3211 «Обязательства по социальным отчислениям».

Начисление отчислений в ФСМС отражено по кредиту, а их выплата – по дебету счета 3213 «Обязательство по отчислениям на социальное медицинское страхование».

 

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ТОО «Альфа» за 2018 год

тенге

 

Налоговый регистр по социальным отчислениям в ГФСС

 

 

Налоговый регистр по отчислениям на обязательное социальное медицинское страхование в ФСМС

тенге

 

Итого по строке 100.00.012 «Отчисления в ГФСС, ФСМС» отражается сумма 1 672 282 тенге.

 

3.5. Строка 100.00.013 «Вычеты по вознаграждению»

Согласно подпункту 5 пункта 16 Правил, в строке 100.00.013 указывается сумма вычета по вознаграждению, определенная в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса.

Статья 246 Налогового кодекса гласит:

«1. В целях настоящей статьи вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 настоящего Кодекса;

2) неустойка (штраф, пени) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

2. Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса.

3. Вознаграждения по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 250 Налогового кодекса, и (или) лицу, указанному в пункте 2 статьи 233 настоящего Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных налогоплательщиком или третьим лицом в счет обязательств такого налогоплательщика:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде.

4. Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных пунктами 2 и 3 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где:

А – сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

Б – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;

В – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 294 настоящего Кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г – сумма показателей Г1 и Г2 с учетом положений пункта 3 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Г1 – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под депозит взаимосвязанной стороны;

Г2 – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения в отчетном налоговом периоде обязательств по гарантии, поручительству или иной форме обеспечения (осуществления выплат по займу) взаимосвязанной стороной;

Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан, банком, являющимся национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу;

ПК – предельный коэффициент;

СК – среднегодовая сумма собственного капитала;

СО – среднегодовая сумма обязательств.

При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения, включаемые в стоимость объекта строительства в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Для целей настоящей статьи независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.

5. Для целей пункта 4 настоящей статьи:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумме собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей статьи признается равным нулю;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства:

– по налогам и платежам в бюджет;

– заработной плате и иным доходам работников;

– доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;

– вознаграждениям и комиссиям;

– дивидендам;

– оценочным обязательствам, начисленным в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц – 4.

6. Для целей пункта 4 настоящей статьи сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан определяется как разница между активами и обязательствами такого постоянного учреждения.

При этом в целях применения настоящего пункта сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан рассматривается как если бы это постоянное учреждение было обособленным и отдельным юридическим лицом и действовало независимо от юридического лица – нерезидента, постоянным учреждением которого оно является».

ТОО «Альфа» в марте 2018 года был получен заем в банке для пополнения оборотных средств в сумме 90 000 000 тенге сроком на 3 года под 10 % годовых.

График платежей на 2018 год для ТОО «Альфа» утвержден в договоре займа, срок оплаты взносов по кредиту 28-го числа каждого месяца*:

 

 

*Расчет приведен в качестве примера по данным кредитного калькулятора банка (данные графика погашения предоставляются банком и в примере условные).

 

В бухгалтерском учете, в соответствии с пунктом 5.1.1 МСФО (IFRS) 9, при первоначальном признании организация должна оценить банковский заем по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению финансового обязательства.

Справедливая стоимость полученного займа рассчитывается как приведенная стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных с использованием превалирующей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом. Рыночную ставку можно определить по данным Национального Банка РК по аналогичным кредитам на аналогичный срок.

Справедливая стоимость займа с учетом рыночной ставки составляет 86 708 646,5 тенге, дисконт составил 3 291 353,5 тенге. Амортизация займа за первый год в бухгалтерском учете отражена в таблице:

 

 

Амортизация займа в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 7310 «Расходы по вознаграждениям».

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ТОО «Альфа» за 2018 год

 

 

Выплаты по займу осуществлялись в срок согласно графику платежей, фактическая сумма выплаченных процентов может быть рассчитана по данным графика.

Согласно пункту 3 статьи 246 Налогового кодекса, вознаграждения по обязательствам перед банками подлежат вычету в размере фактически уплаченных в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду.

В соответствии с пунктом 4 статьи 246 Налогового кодекса, вознаграждение, выплачиваемое АО «Банк», принимается в полном объеме без учета предельного коэффициента.

 

Налоговый регистр по вычетам по вознаграждению

тенге

 

3.6. Строка 100.00.014 «Суммы представительских расходов»

Согласно подпункту 6 пункта 16 Правил, в строке 100.00.014 указывается сумма вычета представительских расходов, определенная в соответствии со статьей 245 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 245 Налогового кодекса, к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий независимо от места их проведения:

1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;

2) по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.

К представительским расходам относятся в том числе расходы:

1) на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса, к компенсациям при служебных командировках;

2) питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;

3) оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

4) аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые, в соответствии с частью второй пункта 2 статьи 245 Налогового кодекса, к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях.

К расходам на транспортное обеспечение не относятся расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия.

Основаниями для осуществления вычета представительских расходов являются:

1) письменный приказ или письменное распоряжение налогоплательщика о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;

2) утвержденная налогоплательщиком смета расходов такого мероприятия;

3) отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятий, фактически произведенных расходов;

4) первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов.

Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 % от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса, за налоговый период.

ТОО «Альфа» в целях поддержания взаимного сотрудничества в сентябре 2018 года была организована встреча с руководством иностранного контрагента – поставщика сырья в г. Алматы. Для организации переговоров были понесены следующие затраты:

 

 

Указанные затраты отражены по кредиту счета 7210 «Административные расходы».

 

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 7210 ТОО «Альфа» за 2018 год

тенге

 

Налоговый регистр по представительским расходам

тенге

 

3.7. Строка 100.00.015 «Сомнительные требования»

Согласно подпункту 7 пункта 16 Правил, в строке 100.00.015 указывается сумма вычета по сомнительным требованиям, определенная в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса.

Статьей 248 Налогового кодекса установлено, что сомнительными требованиями признаются требования:

1) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и ИП, а также юридическим лицам – нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение 3-летнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи;

2) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и ИП и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК;

3) в связи с включением в состав СГД штрафов и пеней на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, не удовлетворенные в течение 3-летнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего:

1) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;

2) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования;

3) приобретение права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам у лица, указанного в подпункте 2 настоящего пункта;

4) включение в состав СГД штрафов и пеней на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам ...

Для получения полного доступа к сайту авторизуйтесь или оформите подписку, либо пройдите регистрацию и получите бесплатный доступ к сайту на три дня