Вниманию читателей предлагается пошаговая инструкция по составлению декларации по корпоративному подоходному налогу и налоговых регистров к ней, финансовой отчетности, а также декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество.
1. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
Плательщиками корпоративного подоходного налога (КПН) являются юридические лица – резиденты РК, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.
Юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы (СНР) для субъектов малого бизнеса, исчисляют и уплачивают КПН по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 20 Налогового кодекса.
Юридические лица, применяющие СНР для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, исчисляют КПН и авансовые платежи по нему по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, с учетом особенностей, установленных разделом 20 Налогового кодекса.
Плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками КПН по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в разделах 16 и 17 Налогового кодекса.
Согласно статье 223 Налогового кодекса, объектами обложения КПН являются:
1) налогооблагаемый доход (НОД);
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.
Для исполнения своих налоговых обязательств по КПН налогоплательщик обязан:
– вести учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением;
– исчислять, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые платежи по ним;
– составлять и представлять, за исключением налоговых регистров, декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 (приложение 1 к приказу министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166) (далее – Приказ № 166) (далее – Декларация по КПН) налоговым органам в установленном порядке;
– уплачивать исчисленные и начисленные суммы налогов и авансовые платежи по налогам в бюджет в установленный срок.
При этом налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, целью налогового учета являются обобщение и систематизация информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисление налогов и платежей в бюджет и составление налоговой отчетности.
При исчислении КПН налогоплательщиками, применяющими общеустановленный режим, составляется Декларация по КПН, которая состоит из самой Декларации по КПН (ф. 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.11), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.
Декларация по КПН составляется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)» (приложение 2 к Приказу № 166) (далее – Правила). При этом необходимо руководствоваться законодательством в области налогового и бухгалтерского учета, данными бухгалтерского учета и финансовой отчетности, учетной политикой и учетной налоговой политикой организации и другими документами, в том числе нормативно-правового характера, которые оказывают влияние на порядок расчета КПН в общеустановленном режиме налогообложения.
Рассмотрим порядок исчисления КПН на сквозном иллюстрированном примере, основанном на условных данных.
Пример
Информация о деятельности ТОО «А»:
1) применяет общеустановленный режим налогообложения;
2) является резидентом РК;
3) в целях бухгалтерского учета и финансовой отчетности применяет Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);
4) является плательщиком НДС;
5) не имеет доходов, полученных за пределами РК;
6) не имеет структурных подразделений;
7) является производственно-торговой компанией.
Журнал хозяйственных операций ТОО «А» за 2019 год представлен в таблице:
На основании данных бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса, руководствуясь требованиями Налогового кодекса и Правил, составим Декларацию по КПН (ф. 100.00) на примере ТОО «А».
При составлении Декларации по КПН необходимо использовать налоговые регистры, которые нужны для обобщения и систематизации информации налогового учета. Налоговые регистры относятся к налоговым формам наравне с налоговыми заявлениями и налоговыми отчетами и подлежат обязательному составлению и хранению. Налоговые регистры не представляются в налоговые органы при сдаче налоговой отчетности, однако они представляются по требованию должностных лиц налоговых органов, осуществляющих проверку.
Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами
(в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет).
Налоговые регистры включают в себя:
1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике;
2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых утверждаются уполномоченным органом.
Приказом министра финансов РК от 19 марта 2018 года № 388 (далее – Приказ № 388) утверждены для целей исчисления КПН следующие формы налоговых регистров и правила их составления:
1) форма налогового регистра по применению инвестиционных налоговых преференций (приложение 1 к Приказу № 388);
2) форма налогового регистра по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующих расходов по фиксированным активам (приложение 2 к Приказу № 388);
3) форма налогового регистра по производным финансовым инструментам (приложение 3 к Приказу № 388);
4) форма налогового регистра по суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица – нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в РК (приложение 4 к Приказу № 388);
5) форма налогового регистра по учету уменьшения в бухгалтерском учете размера требования к должнику в виде неоплаченного просроченного кредита (займа) и вознаграждения по нему, дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям (приложение 5 к Приказу № 388);
6) форма налогового регистра по учету уменьшения размера требования к должнику в связи с прощением безнадежной задолженности по кредиту (займу) и вознаграждению по нему (приложение 6 к Приказу № 388);
7) форма налогового регистра по услугам туроператора – в разрезе выездного и въездного туризма (приложение 7 к Приказу № 388).
Налоговые регистры, используемые в настоящей статье, являются образцом налоговых регистров, составляемых налогоплательщиком по самостоятельно установленным формам. Указанные регистры могут быть использованы в качестве образца для утверждения собственных форм налогоплательщиками, однако не являются обязательными.
2. РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»
2.1. Строка 100.00.001 «Доход от реализации»
Доход от реализации ТОО «А» состоит из доходов от реализации произведенной продукции, товаров, приобретенных для продажи, и доходов от сдачи в аренду складских и других помещений. Также в данной строке учитываются скидки постоянным клиентам и возвраты продукции покупателями.
В 2019 году ТОО «А» были получены доходы от реализации:
– готовой продукции – 84 000 000 тенге;
– товаров – 47 040 000 тенге;
– скидки постоянным покупателям – 940 800 тенге;
– возврат ранее проданного товара – 28 000 тенге.
Скорректированный доход от реализации готовой продукции и товаров на сумму предоставленной скидки с продаж и возврата товаров за налоговый период составит сумму в размере:
(84 000 000 + 47 040 000) – (940 800 + 28 000) = 130 071 200 тенге.
Доход от сдачи в аренду:
(2 912 000 + 2 938 000) = 5 850 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 68.3, 15).
На основании этих данных составим налоговый регистр.
Приложение Х
к налоговой учетной политике ТОО «А»,
утвержденной Приказом № Х от 01.01.20ХХ года
Налоговый регистр «Доход от реализации»
БИН: ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика: ТОО «А»
Налоговый период: 2019 год
_________________________________________________________________
(Ф. И. О., подпись руководителя (налогоплательщика), печать)
_________________________________________________________________
(Ф. И. О., подпись главного бухгалтера)
_________________________________________________________________
(Ф. И. О., подпись лица, ответственного за составление налогового регистра)
_________________________________________________________________
(Дата составления налогового регистра)
Во всех налоговых регистрах, используемых в журнале, должны быть указаны: БИН, наименование налогоплательщика, налоговый период; Ф. И. О. и подпись руководителя (налогоплательщика); Ф. И. О. и подпись главного бухгалтера; Ф. И. О. и подпись лица, ответственного за составление налогового регистра; дата составления налогового регистра. Налоговые регистры должны быть заверены печатью.
Таким образом, по строке 100.00.001 Декларации по КПН отражается сумма в размере 135 921 200 тенге.
2.2. Строка 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»
Доход от прироста стоимости регулируется статьей 228 Налогового кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется:
1) при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК;
2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.
К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе долгосрочные активы, предназначенные для продажи;
5) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса;
6) ценные бумаги;
7) доля участия;
8) инвестиционное золото;
9) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;
10) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;
11) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса.
Доход от прироста стоимости, согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса, рассчитывается:
По условиям приведенного примера в текущем налоговом периоде ТОО «А» реализовало следующие неамортизируемые активы:
1) земельный участок;
2) 100 % доли участия в ТОО «А».
В соответствии с учетной политикой ТОО «А», учет долгосрочных финансовых инвестиций осуществляется по фактическим первоначальным затратам. То есть прирост стоимости определяется как разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.
Для расчета прироста стоимости следует взять следующие учетные данные ТОО «А»:
1) при реализации доли участия:
840 000 (доход от реализации доли участия) – 537 600 (стоимость приобретения) = 302 400 тенге (журнал хозяйственных операций № 63.1, 63.2)
2) при реализации земельного участка:
3 600 000 (доход от реализации) – 2 576 000 (стоимость приобретения) = 1 024 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 25.2, 25.3).
Итого: 302 400 + 1 024 000 = 1 326 400 тенге.
Налоговый регистр «Доход от прироста стоимости»
Таким образом, по строке 100.00.002 отражается сумма в размере 1 326 400 тенге.
2.3. Строка 100.00.003 «Доход от снижения размеров провизий (резервов)»
Согласно Правилам, в строке 100.00.003 указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии со статьей 232 Налогового кодекса. Данная строка включает в себя также строку 100.00.003 I:
– в строке 100.00.003 I указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса.
Доходы от снижения размеров провизий (резервов) возникают у налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. К ним относятся:
– банки;
– организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций на основании лицензии на проведение банковских заемных операций;
– страховые, перестраховочные организации;
– микрофинансовые организации;
– национальный управляющий холдинг, а также юридические лица, основным видом деятельности которых является осуществление заемных операций или выкуп прав требования и 100 % голосующих акций (долей) которых принадлежат национальному управляющему холдингу.
ТОО «А» не осуществляет указанные выше виды деятельности и не имеет доходов от снижения размеров провизий (резервов).
2.4. Строка 100.00.004 «Прочие доходы»
В строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход (СГД) в соответствии с Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса, к прочим доходам относятся:
– доход по производным финансовым инструментам;
– доход от списания обязательств;
– доход по сомнительным обязательствам;
– доход от уступки права требования;
– доход от выбытия фиксированных активов;
– доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;
– доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
– доход от осуществления совместной деятельности;
– присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
– полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
– доход в виде безвозмездно полученного имущества;
– дивиденды;
– вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;
– превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
– выигрыши;
– доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;
– доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;
– доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;
– чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;
– доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;
– другие доходы, не указанные выше.
По условиям приведенного примера в текущем налоговом периоде ТОО «А» имеет следующие виды прочих доходов:
– доход от списания обязательств;
– доход от продажи основных средств;
– доход от передачи основного средства (производственный станок) в уставный капитал другой организации;
– доход по вознаграждению по депозиту;
– доход от уступки права требования;
– доход от безвозмездно полученного имущества (производственное оборудование).
В течение налогового периода была произведена реализация основных средств (оборудование для обработки информации), которые числятся в составе фиксированных активов (III группа).
По данным за налоговый период рассматриваемой организации, прочие доходы учтены на следующих счетах бухгалтерского учета в следующих суммах:
2.4.1. Доход по сомнительным обязательствам
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса, обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников и не удовлетворенные в течение 3-летнего периода, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в СГД налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, определенном разделом 10 Налогового кодекса.
Доход по сомнительному обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам) признается в налоговом периоде, в котором истек 3-летний период, исчисляемый:
– со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
– со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
ТОО «А» имеет обязательство перед поставщиком по полученным услугам в сумме 336 000 тенге. Срок исполнения обязательства, согласно договору, определен на 01.12.2016 г. На конец текущего периода обязательство перед поставщиком не погашено. Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса, доход по сомнительному обязательству признается 01.12.2019 г. – по истечении 3-летнего периода, исчисляемого со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен. При этом, согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса, НДС, ранее взятый в зачет, подлежит исключению из зачета в сумме 40 320 тенге (журнал хозяйственных операций № 62.1, 62.2). Итак, сумма в размере 336 000 тенге включается в СГД.
Налоговый регистр «Доход по сомнительным обязательствам»
2.4.2. Доход от уступки права требования
На основании пункта 1 статьи 233 Налогового кодекса доходом от уступки права требования является:
1) для налогоплательщика, приобретающего право требования, – положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;
2) налогоплательщика, уступившего право требования, – положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования согласно первичным документам налогоплательщика.
Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.
ТОО «А» имеет задолженность поставщика по договору за недопоставку товара в сумме 1 500 000 тенге. По прогнозам специалистов юридического отдела, в случае подачи иска в суд задолженность, согласно договору, может быть увеличена на штрафные санкции на 2 100 000 тенге. ТОО «А» уступило право требования поставщику ТОО «Б» за 3 000 000 тенге, в связи с чем возник доход от уступки права требования. Согласно налоговому законодательству, в данном случае возникает доход от уступки права требования на сумму положительной разницы: 3 000 000 – 1 500 000 = 1 500 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 27, 28).
Налоговый регистр «Доходы от уступки права требования»
2.4.3. Доход в виде безвозмездно полученного имущества
Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
При этом доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса, для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом НДС, указанного в документах передающей стороны.
По условиям приведенного примера в бухгалтерском учете ТОО «А» безвозмездно полученное производственное оборудование оприходовано в составе основных средств с признанием дохода по оценочной (справедливой) стоимости, как того требуют МСФО. Исходя из этого, возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества в сумме оценочной стоимости производственного станка в размере 3 048 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 26).
Налоговый регистр «Доход в виде безвозмездно полученного имущества»
2.4.4. Доход по вознаграждению по депозиту
Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, в СГД включается вознаграждение по депозиту.
По условиям приведенного примера ТОО «А» имеет депозит в банке. За 2019 год по данному депозиту начислено вознаграждение в сумме 436 800 тенге. По условиям примера у источника выплаты был удержан КПН в сумме 65 520 тенге. Остальная сумма 371 280 тенге в виде вознаграждения перечислена на текущий счет предприятия. Доход в виде вознаграждения по депозиту, включаемый в СГД, составит сумму 436 800 тенге (журнал хозяйственных операций № 66.1).
Налоговый регистр «Доход по вознаграждению по депозиту»
2.4.5. Доход от выбытия фиксированных активов
Согласно статье 234 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.
Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса.
При реализации фиксированных активов, кроме передачи по договору лизинга, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.
В ТОО «А» стоимость выбывших фиксированных активов составляет 1 792 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 22.1). По III группе фиксированных активов, числящихся в ТОО «А», куда входит оборудование, имеются следующие данные (до отражения выбытия проданного фиксированного актива):
тенге
* Условная величина.
Таким образом, стоимость выбывших фиксированных активов (1 792 000 тенге) превышает стоимостный баланс III группы на начало налогового периода (1 288 000 тенге), и на эту сумму превышения (504 000 тенге) признается доход от выбытия фиксированных активов.
Доход от выбытия фиксированных активов включается в СГД на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса.
Также за отчетный период произошло выбытие производственного станка в результате его передачи в качестве вклада в уставный капитал другого ТОО.
Производственный станок относится ко II группе фиксированных активов.
Согласно пункту 5 статьи 270 Налогового кодекса, при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством РК.
В рассматриваемом случае вклад оценен в сумме 280 000 тенге, следовательно, необходимо отразить уменьшение стоимостного баланса II группы фиксированных активов на 280 000 тенге.
При выбытии фиксированного актива может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, если стоимость выбывшего актива превышает стоимостный баланс группы на начало налогового периода с учетом поступивших фиксированных активов в течение налогового периода и капитальных последующих затрат, увеличивающих стоимостный баланс соответствующей группы фиксированных активов.
По данным приведенного примера, стоимость выбывшего производственного станка (280 000 тенге) не превышает стоимостный баланс II группы фиксированных активов на начало налогового периода с учетом поступления и последующих капитальных затрат, следовательно, дохода от выбытия фиксированного актива в рассматриваемом случае не будет.
Налоговый регистр «Доход от выбытия фиксированных активов»
тенге
Окончание таблицы
Сформируем сводный налоговый регистр по прочим доходам.
Сводный налоговый регистр «Прочие доходы»
Таким образом, по строке 100.00.004 отражается сумма в размере 5 824 800 тенге.
2.5. Строка 100.00.005 «Общая сумма совокупного годового дохода»
В строке 100.00.005 указывается общая сумма СГД, которая определяется как: 100.00.001 + 100.00.002 + 100.00.003 + 100.00.004.
Сформируем налоговый регистр для строки 100.00.005.
Сводный налоговый регистр «Общая сумма совокупного годового дохода»
Таким образом, по строке 100.00.005 отражается сумма в размере 143 072 400 тенге.
2.6. Строка 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса»
В строке 100.00.006 указывается сумма корректировки СГД, осуществляемая в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, из СГД налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды;
2) дивиденды, выплачиваемые акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования при одновременном выполнении следующих условий:
– на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования более трех лет;
– участие национального института развития в области технологического развития в уставном капитале такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования составляет более 25 %;
3) сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;
4) сумма гарантийных взносов, полученная Фондом гарантирования жилищного строительства, в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев;
5) сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;
6) сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;
7) сумма денег, полученная Фондом гарантирования жилищного строительства в порядке удовлетворения требований по выплатам по завершении строительства жилых домов (жилых зданий);
8) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
9) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования (ГФСС);
10) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК об ОСМС и направленные на увеличение активов Фонда социального медицинского страхования (ФСМС);
11) инвестиционные доходы, полученные акционерными инвестиционными фондами от инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством РК об инвестиционных и венчурных фондах и учтенные кастодианом акционерного инвестиционного фонда;
12) доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством РК о проектном финансировании и секьюритизации;
13) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;
14) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих организаций;
15) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных предприятий;
16) сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам;
17) доходы государственной исламской специальной финансовой компании, полученные от сдачи в имущественный наем (аренду) и (или) при реализации недвижимого имущества, указанного в подпункте 6 пункта 3 статьи 519 Налогового кодекса, и земельных участков, занятых таким имуществом;
18) доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами в виде инвестиционных депозитов, направленные на счета депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждение исламского банка;
19) доходы от уступки права требования долга, полученные исламской специальной финансовой компанией, созданной в соответствии с законодательством РК о рынке ценных бумаг;
20) доходы организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, полученные в результате размещения активов специального резерва, а также в виде неустойки, применяемой к банкам второго уровня за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору присоединения в соответствии с Законом РК «Об обязательном гарантировании депозитов, размещенных в банках второго уровня Республики Казахстан» от 7 июля 2006 года № 169-III;
21) доход автономного кластерного фонда, определенного законодательством РК об инновационном кластере, полученный из бюджета в виде целевого перечисления исключительно для создания совместных предприятий с участием транснациональных корпораций, а также для долевого участия в зарубежных инвестиционных фондах;
22) инвестиционные доходы Фонда гарантирования жилищного строительства в соответствии с Законом РК «О долевом участии в жилищном строительстве» от 7 апреля 2016 года № 486-V в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев;
23) доходы некоммерческой организации, предусмотренные пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса, при соблюдении условий, установленных статьей 289 Налогового кодекса;
24) доходы поверенного (агента) уполномоченного органа в области образования в виде присужденной неустойки в связи с осуществлением деятельности по возмещению расходов бюджетных средств, а также по возврату государственных образовательных и государственных студенческих кредитов;
25) стоимость имущества, безвозмездно полученного венчурным фондом, созданным в соответствии с законодательством РК, и предназначенного для безвозмездной передачи юридическим лицам, указанным в подпункте 6 статьи 293 Налогового кодекса.
Данные для заполнения строки 100.00.006 по приведенному примеру отсутствуют.
2.7. Строка 100.00.007 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса»
В строке 100.00.007 указывается сумма корректировки СГД, осуществляемая в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса. Значение данной строки может иметь отрицательное значение.
В соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, при переходе на иной метод оценки запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, СГД налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.
Данные для заполнения строки 100.00.007 по приведенному примеру отсутствуют.
2.8. Строка 100.00.008 «Совокупный годовой доход с учетом корректировок»
В строке 100.00.008 указывается сумма СГД с учетом корректировок, определяемая как разница строк 100.00.005 и 100.00.006, увеличенная на строку 100.00.007 (в случае, если значение данной строки положительное) или уменьшенная на строку 100.00.007 (в случае, если значение данной строки отрицательное): (100.00.005 – 100.00.006) +(-) 100.00.007.
Таким образом, по строке 100.00.008 отражается сумма в размере 143 072 400 тенге.
3. РАЗДЕЛ «ВЫЧЕТЫ»
Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении НОД с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243–263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в РК, так и за ее пределами.
Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 265–276 Налогового кодекса.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Если иное не установлено статьей 242 Налогового кодекса и статьями 243–263 Налогового кодекса, для целей раздела 7 Налогового кодекса признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда порядок признания расходов, в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
В случае, если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете НОД указанные расходы вычитаются только один раз.
Налогоплательщик осуществляет корректировку вычетов в соответствии со статьей 287 Налогового кодекса. При этом сумма вычетов с учетом данных корректировок может иметь отрицательное значение.
3.1. Строка 100.00.009 «Расходы по реализованным товарам (работам и услугам)»
В строке 100.00.009 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса. Определяется как: 100.00.009 I – 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V – 100.00.009 VI – 100.00.009 VII – 100.00.009 VIII – 100.00.009 IX.
В строке 100.00.009 I указывается балансовая стоимость запасов на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода.
У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную декларацию, запасы на начало налогового периода могут отсутствовать.
ТОО «А» имеет следующие данные по балансовой стоимости запасов на начало налогового периода, отраженные по дебету счетов 1310 «Сырье и материалы» и 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1340 «Незавершенное производство».
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ТОО «А» за 2019 год
тенге
Налоговый регистр по запасам на начало налогового периода
тенге
Строка 100.00.009 II заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода. В ликвидационной декларации, представляемой налогоплательщиком в течение налогового периода, строка 100.00.009 II заполняется на основании данных ликвидационного баланса.
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ТОО «А» за 2019 год
тенге
Налоговый регистр по запасам на конец налогового периода
тенге
В строке 100.00.009 III указывается стоимость:
– поступивших в течение налогового периода запасов, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;
– выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами.
Определяется сложением значений строк с 100.00.009 III А по 100.00.009 III H (100.00.009 III А + 100.00.009 III B + 100.00.009 III C + 100.00.009 III D + 100.00.009 III E + 100.00.009 III F + 100.00.009 III G + 100.00.009 III H):
– в строке 100.00.009 III А указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком запасов;
– в строке 100.00.009 III B указывается стоимость финансовых услуг;
– в строке 100.00.009 III С указывается стоимость рекламных услуг;
– в строке 100.00.009 III D указывается стоимость консультационных услуг;
– в строке 100.00.009 III E указывается стоимость маркетинговых услуг;
– в строке 100.00.009 III F указывается стоимость дизайнерских услуг;
– в строке 100.00.009 III G указывается стоимость инжиниринговых услуг;
– в строке 100.00.009 III H указывается стоимость приобретенных в течение отчетного налогового периода прочих работ и услуг. Данная строка не включает суммы расходов по приобретенным работам, услугам, относимые на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 Декларации по КПН.
По данным бухгалтерского учета, имеются следующие данные:
* За исключением себестоимости возвращенного товара.
** Заполнены строки, по которым есть данные.
Сформируем налоговые регистры.
Налоговый регистр по приобретенным запасам
Налоговый регистр «Финансовые услуги»
Налоговый регистр «Прочие приобретенные работы, услуги»
Таким образом, по строке 100.00.009 III будет отражена сумма в размере: 88 476 000 + 162 400 + 3 372 240= 92 010 640 тенге.
В строке 100.00.009 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимым на вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20, 22, 23 и 24 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса), за исключением:
1) включаемых в первоначальную стоимость:
– фиксированных активов;
– объектов преференций;
– активов, не подлежащих амортизации;
2) включаемых в себестоимость запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких запасов, которая определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса.
Вычету подлежит в том числе доход работника в виде расходов работодателя, направленных в соответствии с законодательством РК на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с деятельностью работодателя.
Вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 1, 5, 7, 8, 9, 10 и 12 пункта 2 статьи 319, подпунктами 42 и 44 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
Обязательные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по правилам единого накопительного пенсионного фонда, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством РК о пенсионном обеспечении.
Таким образом, вычету подлежат следующие расходы работодателя по доходам работников:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса;
4) доход физического лица – нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
5) гонорар руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;
6) надбавки физическому лицу – нерезиденту, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
7) доход физического лица – нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.
А также расходы в виде выплат физическим лицам:
1) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, – за каждый день такой работы в размере 0,35-кратного месячного расчетного показателя (МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат;
2) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму (аренде) жилища на срок не более 30 календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;
3) полевое довольствие работников, занятых на геолого-разведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, за каждый календарный день такой работы в 2-кратном размере МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
4) расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха:
– по имущественному найму (аренде) жилища;
– на питание в пределах суточных;
5) расходы работодателя, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в РК до места работы и обратно, при соблюдении условия заключения работодателем с контрагентом договора на оказание услуг по доставке работников до места работы и обратно;
6) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, в том числе их ремонта, средств индивидуальной защиты, моющих и дезинфицирующих средств, средств профилактической обработки, медицинской аптечки, молока или других равноценных пищевых продуктов и (или) специализированных продуктов для диетического (лечебного и профилактического) питания по нормам, установленным законодательством РК;
7) суммы пеней, начисленных за несвоевременное исчисление, удержание, перечисление социальных платежей в размерах, установленных законодательством РК;
8) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством РК, за исключением морального вреда;
9) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда, а также судебных расходов.
По учетным данным ТОО «А», за налоговый период по начисленным доходам работников (заработная плата и отпускные) имеется следующая информация:
– заработная плата производственных рабочих – 9 744 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 14.4.2);
– заработная плата рабочих, начисленная за капитальный ремонт основных средств, – 280 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 23.2);
– заработная плата работников сферы сбыта – 3 584 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 34);
– заработная плата работников административно-управленческого персонала – 6 608 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 30).
Итого:
– начисленная заработная плата – 20 216 000 тенге;
– начисленные отпускные (за счет резерва) – 10 080 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 38.1).
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 IV.
Налоговый регистр «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам»
Таким образом, по строке 100.00.009 IV будет отражена сумма в размере 30 296 000 тенге.
В строке 100.00.009 V указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые были признаны расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относятся на вычеты в отчетном налоговом периоде.
По учетным данным ТОО «А», информация для данной строки отсутствует, так как ТОО «А» ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность по МСФО. В МСФО отсутствует понятие расходов будущих периодов, в связи с чем данная строка не заполняется.
В строке 100.00.009 VI указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые признаются последующими расходами по фиксированным активам, арендуемым основным средствам, объектам преференций.
В соответствии со статьей 272 Налогового кодекса, последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении следующих активов после признания их в бухгалтерском учете:
1) фиксированных активов, в том числе в период временного прекращения их использования;
2) не относимых к фиксированным активам основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, учитываемых в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенных для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных:
– в подпункте 1 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, – в период до момента начала добычи после коммерческого обнаружения;
– в подпунктах 7 и 15 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса;
3) активов, указанных в статье 260 Налогового кодекса.
К последующим расходам относятся в том числе расходы, производимые за счет резервных фондов налогоплательщика, за исключением расходов недропользователей, произведенных за счет средств ликвидационного фонда, отчисления в который относятся на вычеты согласно статье 252 Налогового кодекса.
Последующими расходами также признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды).
Если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 статьи 272 Налогового кодекса, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, активам, указанным в подпункте 14 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 276 Налогового кодекса:
1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);
2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.
Последующие расходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 13 статьи 268 Налогового кодекса.
Сумма последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанных в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, учитывается в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса в качестве фиксированного актива.
Налогоплательщик, имеющий право на применение инвестиционных налоговых преференций, вправе по выбору отнести на вычеты последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, а также машин и оборудования в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса или статьями 274–276 Налогового кодекса.
Последующие расходы, в том числе произведенные арендатором в отношении арендуемого имущества, за исключением указанных в пунктах 2 и 4 статьи 272 Налогового кодекса, а также последующих расходов, увеличивающих, в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса, первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.
В течение налогового периода ТОО «А» осуществляло последующие расходы по ремонту основных средств, являющихся фиксированными активами:
По капитальному ремонту, производимому хозяйственным способом, понесенные затраты указаны в журнале хозяйственных операций начиная с № 23.1 по № 23.6.
Для заполнения строки 100.00.009 VI нужно включить всю сумму затрат по капитальному ремонту, кроме социального налога и социальных отчислений, а также ОСМС в сумме: 1 360 940 – 15 120 – 8 820 – 4 200 = 1 332 800 тенге.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 VI.
Налоговый регистр «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами»
Таким образом, по строке 100.00.009 VI отражается сумма в размере 1 332 800 тенге.
В строке 100.00.009 VII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации.
Данные для заполнения этой строки в учете ТОО «А» за текущий период отсутствуют.
В строке 100.00.009 VIII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1–20 статьи 264 Налогового кодекса, за исключением стоимости, отражаемой по строке 100.00.009 VII, в том числе сумма расходов по естественной убыли запасов, сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса.
Кроме того, по данной строке отражается себестоимость запасов, которая относится на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 Декларации по КПН.
Согласно статье 264 Налогового кодекса, вычету не подлежат:
1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
2) расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика;
3) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статьей 91 Налогового кодекса, со дня вынесения приказа о признании его бездействующим;
4) расходы по действию (действиям) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа, признанному (признанным) вступившим в законную силу судебным актом, совершенному (совершенным) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
5) расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;
6) неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;
7) сумма превышения расходов, для которых Налоговым кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;
8) сумма налогов и платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных законодательством РК или иного государства (для налогов и платежей, уплаченных в бюджет иного государства);
9) затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса, а также расходы по их эксплуатации;
10) стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
11) превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС за налоговый период, возникшее у налогоплательщика, применяющего статью 411 Налогового кодекса;
12) отчисления в резервные фонды, за исключением вычетов, предусмотренных статьями 250, 252 и 253 Налогового кодекса;
13) балансовая стоимость запасов, передаваемых по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса;
14) сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции;
15) затраты налогоплательщика, включаемые, в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса, в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации;
16) расходы, связанные с реализацией полезных ископаемых, переданных недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;
17) стоимость объемов полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме, – у получателя от имени государства;
18) балансовая стоимость активов, передаваемых во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга;
19) стоимость объемов полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;
20) расходы дочерней организации банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка:
– в виде денег, полученных данной организацией, в соответствии с законодательством РК о банках и банковской деятельности, и перечисленных родительскому банку;
– не связанные с осуществлением видов деятельности, предусмотренных законодательством РК о банках и банковской деятельности.
В течение отчетного периода ТОО «А» на безвозмездной основе передало партнерам (юридическим лицам, резидентам РК) рекламный товар общей стоимостью 69 000 тенге (стоимость единицы товара составляет 17 250 тенге). При приобретении рекламного товара НДС был принят в зачет.
По налоговому законодательству вычету подлежит стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в том налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара, в случае если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.
Размер МРП на 2019 год составляет 2 525 тенге, а 5-кратный размер МРП – 12 625 тенге.
Так как в данном случае стоимость единицы товара превышает 5-кратный размер МРП, то вычет по КПН не правомерен, кроме того, следует начислить НДС от реализации (НДС из зачета не корректируется) (хозяйственная операция № 59.2).
По учетным данным ТОО «А», есть затраты, связанные с ТМЗ, которые не подлежат вычету:
– себестоимость рекламных товаров, переданных на безвозмездной основе, балансовая стоимость которых составляет 69 000 тенге (хозяйственная операция № 59.1);
– себестоимость недостающих запасов, списанных за счет чистой прибыли, себестоимость которых составляет 67 200 тенге (хозяйственная операция № 65.1);
– расходы по начислению резерва по обесценению запасов на сумму 75 264 тенге (хозяйственная операция № 69.6).
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 VIII.
Налоговый регистр «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1–20 статьи 264 Налогового кодекса»
Таким образом, по строке 100.00.009 VIII отражается сумма в размере 211 464 тенге.
В строке 100.00.009 IX указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые были признаны в отчетном налоговом периоде расходами будущих периодов и подлежат отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.
ТОО «А» ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность по МСФО. В МСФО отсутствует понятие расходов будущих периодов, в связи с чем данная строка не заполняется.
Строка 100.00.009 заполняется по данным строк с 100.00.009 I по 100.00.009 IX: 30 671 500 –
40 342 987 + 92 010 640 + 30 296 000 + 0 – 1 332 800 – 0 – 211 464 = 111 090 889 тенге.
Таким образом, по строке 100.00.009 отражается сумма в размере 111 090 889 тенге.
Попробуем сделать проверку значения строки 100.00.009, увязав с данными бухгалтерского учета ТОО «А».
В журнале хозяйственных операций в проводке № 75.10 отражен оборот по счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» в сумме 97 866 401.
Откорректируем данный оборот до суммы вычета, отражаемого по строке 100.00.009:
3.2. Строка 100.00.010 «Штрафы, пени, неустойки»
В строке 100.00.010 указывается общая сумма расходов по неустойке (штрафам, пеням), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса.
По учетным данным ТОО «А», основания для заполнения данной строки отсутствуют.
3.3. Строка 100.00.011 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса»
В строке 100.00.011 указывается сумма НДС, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса.
На основании пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг учитываются следующие затраты по НДС:
– сумма НДС, не относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса;
– сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет в соответствии со статьями 408, 409 и 410 Налогового кодекса;
– сумма корректировки НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения в случаях, указанных в подпунктах 1 и 4 пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса.
Плательщик НДС вправе отнести на вычеты сумму:
1) НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, при применении пропорционального метода в соответствии со статьей 408 Налогового кодекса, если в бухгалтерском учете такой налог не учтен в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг;
2) корректировки НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения в случае, указанном в подпункте 1 пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, по фиксированным активам, запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
3) уменьшения НДС, относимого в зачет, в случае, указанном в подпункте 4 пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, за исключением передачи в качестве вклада в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.
Вычет, предусмотренный подпунктом 1 части второй пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса, производится в налоговом периоде, в котором возникает НДС, не разрешенный к отнесению в зачет при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьей 408 Налогового кодекса.
Вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 части второй пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса, производятся в налоговом периоде, в котором подлежит корректировке сумма НДС, относимого в зачет.
Суммы корректировки НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения в случае, указанном в подпунктах 1 и 4 пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, по активам, не подлежащим амортизации, учитываются в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса.
В случае если плательщиком КПН является недропользователь, осуществляющий деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума), и исполнение налоговых обязательств по НДС возложено на оператора согласно пункту 3 статьи 426 Налогового кодекса, то на вычеты относится НДС, предусмотренный частью второй пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса, в размере, приходящемся на долю указанного недропользователя, по данным декларации оператора по НДС.
Положения настоящей статьи не применяются по НДС по товарам, работам, услугам, стоимость которых подлежит отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса.
По учетным данным ТОО «А», имеется сумма НДС, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса, связанная с исключением НДС из зачета по производственному станку, передаваемому в уставный капитал другого ТОО (хозяйственные операции № 64.2, 64.3).
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.011.
Налоговый регистр «Сумма налога на добавленную стоимость,
относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса»
Таким образом, по строке 100.00.011 указывается сумма в размере 26 880 тенге.
3.4. Строка 100.00.012 «Отчисления в ГФСС, ФСМС»
В строке 100.00.012 указывается сумма вычета по начисленным социальным отчислениям в ГФСС, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 11 статьи 243 Налогового кодекса, а также сумма отчислений, уплаченных в ФСМС в соответствии с законодательством РК об ОСМС, относимая на вычеты ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
